2

Реферат

Объектом и предметом исследования является процесс учета кредитов и займов, его структура и содержание.

Цель данной курсовой работы является подробное изучение правил организации учета кредитов и займов.

При выполнении работы были использованы основные методы экономического анализа.

Методологической и технической основой для работы послужили: Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету; Банковский кодекс; Гражданский кодекс; Налоговый Кодекс; нормативные акты Национального банка; учебная литература.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Le rapport

par l'Objet et l'objet de l'йtude le procиs du compte des crйdits et les emprunts, sa structure et le contenu.

Le but du travail donnйs de cours est l'йtude dйtaillйe des rиgles de l'organisation du compte des crйdits et les emprunts.

А l'exйcution du travail on utilisait les mйthodes principales de l'analyse йconomique. De la base mйthodologique et technique pour le travail ont servi : la Loi «Sur la comptabilitй»; la Position de la comptabilitй; le code Bancaire; le Code civil; le Code Fiscal; les rиglements de la banque Nationale; la littйrature d'йtude.

L'auteur du travail confirme que la matiиre расчетно-analytique amenйe dans elle reflиte correctement et objectivement l'йtat du procиs йtudiй, mais tout empruntй de d'autres sources littйraires et les positions thйoriques, mйthodologiques et mйthodiques et les conceptions sont accompagnйes par les rйfйrences а leurs auteurs.

Оглавление

Введение

1. Кредиты и займы - фактор повышения эффективности хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значения и виды кредитов и займов

1.2 Характеристика организации ЧУП «Рубин Торг»

1.3 Нормативно - правовая база учета кредитов и займов

2. Учет кредитов и займов, его совершенствование

2.1. Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

2.2. Документальное оформление и учет операций по долгосрочным кредитам

2.3. Документальное оформление и учет операций по займам

2.4. Особенности документального оформления и учета кредитов, полученных в иностранной валюте

2.5 Совершенствование учета кредитов и займов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций. Особенно это ощущается в сезонных производствах. Здесь затраты накапливаются постепенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов.

Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учета их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета кредитных операций.

В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство. Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение правил организации учета кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета. Рассмотрение задач учета расчетов по кредитам и займам, таких как: своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов; правильное отражение в учете полученных кредитов и займов; контроль использования кредитов и займов по назначению; своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и займодавцами; своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам;

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ЧУП «Рубин Торг».

При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, нормативные акты Национального банка и др.

Помимо законодательной базы вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.

Глава 1. Кредиты и займы - фактор повышения эффективности хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, значения и виды кредитов и займов

Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.

Детальное изучение кредита, как экономической категории, началось в середине XIX в. Вопросами определения сущности, роли кредита в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.

Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”[9, с.161]. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIX в. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа” [10, с. 395].

Кроме того, во многих кредитных сделках доверие не играет существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением. Поэтому на взгляд автора сущность кредита более полно раскрыта в марксистской теории.

Марксистская теория исходит из того, что слово “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности [28, с.362].

Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента [5, с.518].

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.

По мере развития экономики и, в частности, безналичной формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала.

Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

· Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

· Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения.

· Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

· Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

· Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка [27, с.268].

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на виды. Рассмотрим некоторые из них.

Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:

· кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;

· кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

· краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

· долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

· целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

· кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

· займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;

· займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

· долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

· краткосрочные займы (на срок до одного года).

По целевой направленности выделяют:

· целевой займ;

· общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

· процентные;

· беспроцентные.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [1, с.53].

Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд различий между ними. Сравнительная характеристика кредитов и займов представлена в таблице 1.

Таблица 1 Сравнительная характеристика кредитов и займов.

Признак	Кредит	Заем
Предмет	Деньги	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Кредитополучателю	Заемщику
Характер возмездности	Возмездный всегда	В большинстве случаев возмездный
Момент вступления в силу	В момент заключения договора	В момент передачи вещи
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают у обеих сторон	Обязательства возникают только у заемщика
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами

Примечание. Источник [14, с.8, таблица 1]

1.2 Характеристика организации ЧУП «Рубин Торг»

Частное унитарное предприятие «Рубин Торг» (сокращенное наименование предприятия ЧУП «Рубин торг») зарегистрировано решением Пинского городского исполнительного комитета 07 апреля 2000 года № 222 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200201202

Предприятие - коммерческая организация, учредителями которой являются два гражданина Республики Беларусь. Имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные, печать, штампы, товарный знак, фирменные бланки со своим наименованием.

Основной целью деятельности общества является хозяйственная прибыль, направленная на получение прибыли участниками.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор. Директор подотчетен по всем вопросам своей деятельности собранию учредителей.

Размер уставного фонда составляет 2 241 000 рублей, сформирован за счет денежных вкладов учредителей. ЧУП «Рубин Торг» находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

Общая площадь производственных зданий и сооружений - 0,8 га; площадь застройки составляет 0,3 га.

Главным направлением, определяющим на сегодняшний день специализацию предприятия, стал выпуск электроустановочных и щетинно-щеточных изделий.

За последние годы увеличилась номенклатура выпускаемой продукции.

Основными поставщиками сырья, материалов и комплектующих являются предприятия и организации Республики Беларусь. Основными потребителями продукции являются торговые организации, промышленные предприятия Республики Беларусь.

Объем производства товарной продукции в фактических ценах на 01.01.2009 года фактически составил 7 994 млн. руб., что составляет 99,6% по сравнению с предыдущим годом. Объем отгруженной продукции в фактических ценах без НДС и налогов составил 7 334 млн. руб.

Затраты на производство товарной продукции составили 5 660 млн. рублей.

Прибыль от реализации продукции за 2009 год составила 755 млн. рублей, рентабельность реализованной продукции 13,4%.

За отчетный период задолженность по кредитам банков, по сравнению с имевшейся на начало года, увеличилась на 120 млн. рублей.

На 01.01.2009 года кредиторская задолженность увеличилась на 300 млн. рублей.

Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии. Руководствуясь Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 - XII «О бухгалтерском учете и отчетности» на предприятии ведётся журнально-ордерная форма учета. Организационно-технический аспект учетной политики предусматривает, что бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим. Первичные учетные документы создаются в ЧУП «Рубин Торг» исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным Графиком документооборота. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным организацией в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Организацией внедрена автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С: Предприятие 7.7» и использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетом, разработанным на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

1.3 Нормативно - правовая база учета кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Данный документ регулирует отношения, составляющие систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .

Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют:

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321 - XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями). 

Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь.

Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72,которые определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства, является Гражданский Кодекс Республики от 07.12.1998 г. № 218-З, который определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

Глава 2. Учет кредитов и займов, его совершенствование

2.1 Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

В соответствии с законодательством ЧУП «Рубин Торг» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.

Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года (в белорусских рублях и иностранной валюте). Краткосрочные кредиты выдаются на различные цели: на формирование текущих и сезонных запасов сырья, на кредитование товарооборота, на открытие аккредитивов и др. Каждый полученный кредит имеет строгое целевое назначение и должен быть возвращен в срок.

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком [Приложение А, Б];

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

Вместе с тем, организация заполняет заявку на кредит и анкету кредитополучателя [ Приложение Ж, З].

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [3].

На ЧУП «Рубин Торг» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества [Приложение Г, Д, Е].

На основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор [Приложение В] должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

На рассматриваемом предприятии краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает задолженность предприятия банку по кредитам.

Оплата счетов поставщикам за поступившие товары и тару отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Предприятие может получать краткосрочные кредиты и на другие цели. Их обычно зачисляют на расчетный или другой счет в банке. В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражается следующим образом: дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Прочие счета в банках» и кредит субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». На возврат этих кредитов составляется обратная бухгалтерская проводка».

За выданные кредиты банк взимает в установленном размере проценты. Их начисление отражается в учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство» или другие счета затрат и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Повышенные проценты, уплаченные банку при нарушении кредитного договора, отражаются в учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по отдельным банкам, а внутри их - по видам полученных кредитов[29,с.375].

По состоянию на 01.01.2010 г. в ЧУП «Рубин Торг» заключен 1 краткосрочный кредитный договор. Данные о кредите, полученном организацией, представлены в таблице 2

Таблица 2 Кредиты, полученные ЧУП «Рубин Торг» по состоянию на 01.01.2010 г

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор №777 от 01.04.2009г. (ОАО Белвнешэконом банк)	120000	март 2010г.	22	Создание и движение текущих активов

Примечание. Источник: собственная разработка.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ЧУП «Рубин Торг» предназначен субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На основании выписок банка [Приложение И] с приложенными первичными документами [Приложение Н, П] в учете делается следующая запись

Дебет 51 «Расчётный счет»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 120000000 рублей.

После чего составляется регистр аналитического учета - «Ведомость к Журналу-ордеру № 4», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте).

Информация из «Ведомости к Журналу-ордеру № 4» переносится в регистр синтетического учета - «Журнал - ордер № 4» по кредиту счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета.

В течение года кредитовые обороты из «Журнала - ордера №4» автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) - разделы IV «Долгосрочные обязательства» (строка 510 «Долгосрочные кредиты и займы») и V «Долгосрочные обязательства» (строка 610 «Краткосрочные кредиты и займы»); отчет о прибылях и убытках (форма № 2) - разделы II «Операционные доходы и расходы» и III «Внереализационные доходы и расходы» в части процентов и других расходов по обслуживанию кредитов и займов и курсовых разниц по ним; отчет о движении денежных средств (форма № 4) - по строке 100 и 110 отражаются соответственно суммы полученных кредитов и суммы полученных процентов по предоставленным займам, а по строке 230 - погашение полученных кредитов и займов, процентов по ним; приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (далее - форма 5) - раздел VII «Полученные кредиты и займы»; статистическая и другая отчетность.

В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

2.2 Документальное оформление и учет операций по долгосрочным кредитам

Долгосрочные кредиты получают для внедрения новой техники, расширения производства, реконструкции предприятия, капитального строительства и выполнения других целевых программ. Эти кредиты окупаются за счет прибыли, полученной от развития производственной деятельности, улучшения технологических процессов, повышения эффективности хозяйствования. Как и по краткосрочным кредитам, банк изучает целесообразность и обоснованность выдачи долгосрочных кредитов, своевременность их возврата и уплаты процентов, эффективность использования.

Долгосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам». По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение.

При поступлении долгосрочных кредитов в кассу или на счета в банке дебетуют счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.) с кредитованием субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Оплату счетов поставщиков, погашение другой кредиторской задолженности отражают в учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. и кредиту субсчета 76/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Погашение кредитов банка и учет процентов по ним учитывают по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.)

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по каждому полученному кредиту. Отдельно выделяются в учете кредиты, не погашенные в срок.

Методика отражения в учете операций по долгосрочным кредитам приведена в таблице 3

Таблица 3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгосрочных кредитов банков

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражение в учете операций по дебету субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» Погашение долгосрочных кредитов банков: за счет наличных денежных средств с расчетного счета с валютного счета за счет страховых сумм, полученных от страховой организации Переоформление долгосрочных кредитов банка в краткосрочные кредиты	67/1 67/1 67/1 67/1 67/1	50 51 52 76/2 66/1
2. Отражение в учете операций по кредиту субсчета 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» Начисление процентов банку за пользование долгосрочными кредитами Зачисление долгосрочных кредитов на счета в банке: на расчетный счет на валютные счета Погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам за счет долгосрочных кредитов банка Перечисление за счет долгосрочных кредитов авансов за товарно-материальные ценности, работы, услуги Переоформление краткосрочных кредитов банка в долгосрочные кредиты	92 51 52 60,76 и др. 60,76 и др. 66/1	67/1 67/1 67/1 67/1 67/1 67/1

Примечание. Источник [29, с.378, таблица 6.17]

В рассматриваемой организации привлечение долгосрочных кредитов не производится.

2.3 Документальное оформление и учет операций по займам

Помимо кредитов банков предприятия могут формировать свои активы за счет краткосрочных и долгосрочных займов. Они получают займы путем зачисления денежных средств на свои счета в банке от других предприятий, погашения кредиторской задолженности, выпуска и реализации облигаций и др. Займы могут быть краткосрочными (сроком до одного года) и долгосрочными (на срок более года).

Получение (предоставление) займов оформляется договором между заимодавцем и заемщиком.

Информация о состоянии расчетов с заимодавцами отражается в учете на субсчетах 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».

По кредиту этих субсчетов учитывается получение займов в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» ( оформляется приходный кассовый ордер [Приложение О], на основании которого заполняется объявление на взнос наличными [Приложение П]), 51 «Расчетный счет» (с применением платежных инструкций [Приложение Н]), 52 «Валютные счета» (при получении займа в виде денежных средств); 41 «Товары», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» (в случаях предоставления взаймы товарно-материальных ценностей и основных средств); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика).

Если полученные краткосрочные займы используются для нужд основной (операционной) деятельности предприятия, то начисленные проценты по займам относят в дебет счетов затрат (44 «Расходы на реализацию», 20 «Основное производство», 23 «Вспомагательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др) и кредит субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам». Начисленные проценты по долгосрочным займам отражаются в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит субсчета 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам». Возврат (погашение) полученных займов отражают в учете следующей записью: дебет субсчетов 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.).

Аналитический учет по субсчетам 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам» у заемщика ведется в разрезе отдельных заимодавцев и сроков погашения займов.

По состоянию на 01.01.2010 г. ЧУП «Рубин Торг» исполнило свои обязательства по полученным краткосрочным займам. Однако в 2008 году предприятие дважды обращалось за заемными средствами как к физическому лицу, так и к индивидуальному предпринимателю. Денежные средства по договору займа №1 от 27.01.2008г были внесены заимодавцем в кассу предприятия, был оформлен приходный кассовый ордер [Приложение О], а в учете была отражена данная операция:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

На сумму 16500000 рублей.

В октябре 2008 года средства займа были возвращены в полном объеме за счет наличных денежных средств в кассе, одновременно с чем, в учете была отражена данная операция:

Дебет 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

Кредит 50 «Касса»

На сумму 16500000 рублей.

В ноябре 2008 года предприятие заключило с индивидуальным предпринимателем договор займа №2 от 30.11.2008г, по которому заимодавец передает денежные средства путем их зачисления на расчетный счет ЧУП «Рубин Торг». На основании выписок банка с приложенными первичными документами [Приложение Н, П] в учете делается следующая запись:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

На сумму 15000000 рублей.

2.4 Особенности документального оформления и учета кредитов, полученных в иностранной валюте

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно к необходимому перечню документов требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) [22].

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему [11].

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [8].

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

Порядок предоставления кредита, ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом конкретном случае определяется условиями кредитного договора.

Получение кредитов в иностранной валюте осуществляется в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на валютный счет. Для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Для отражения информации о наличии и движении иностранной валюты на предприятии «Рубин Торг» предназначены два валютных счета: 52/1 «Валютные счета (доллары США)» и 52/2 «Валютный счет (российские рубли)». Полученные кредиты в иностранной валюте отражаются в учете по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте». На ЧУП «Рубин Торг, курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности (в т.ч. задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам), отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» как результат от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Следовательно, на разность курса на день получения и день погашения кредита, в учете составляется запись: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счета 66/11 «Краткосрочные кредиты банка в валюте», 67/11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте». В рассматриваемой организации привлечение кредитов и займов в иностранной валюте не производится.

2.5 Совершенствование учета кредитов и займов

Основными задачами учета кредитов и займов являются:

· своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов;

· правильное отражение в учете полученных кредитов и займов;

· контроль использования кредитов и займов по назначению;

· своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и займодавцами;

· своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам;

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным, и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [16].

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов, такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Необходимо отметить, что некоторые ступени по совершенствованию учета кредитов и займов, несомненно, пройдены. Так, с утверждением Типового плана счетов бухгалтерского учета (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89), требовала соответствующих изменений форма «Журнала-ордера № 4», который использовался для учета кредитов, а также форма «Журнала-ордера № 5» для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому была разработана единая форма регистра для учета полученных кредитов и займов [Приложение К].

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Заключение

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. ЧУП «Рубин Торг» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. В ЧУП «Рубин Торг» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных кредитов и займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы. Учет ведется с применением программы «1С: Предприятие 7.7». Программа обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов, что позволяет сократить временные затраты при ведении учета, ускорить учет и управление оперативной деятельностью предприятия, решить широкий спектр задач учета и управления, стоящих перед динамично развивающимися современными предприятиями

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ЧУП «Рубин Торг» предназначен субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На основании выписок банка [Приложение И] с приложенными первичными документами [Приложение Н, П] составляется регистр аналитического учета - «Ведомость к Журналу-ордеру № 4», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте).

В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Следует также отметить, что в соответствии с изменениями в законодательстве, проценты за пользование краткосрочными кредитами в рассматриваемой организации относятся на себестоимость.

Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных договоров. При неисполнении своих обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная задолженность организации считается просроченной по процентам, и в таких случаях к организации применяются санкции, предусмотренные кредитным договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Предоставление кредитов ЧУП «Рубин Торг» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций организации. В исследуемой организации применяются счета для учета полученных кредитов и займов - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Следует отметить, что для учета денежных средств в иностранной валюте предназначены два валютных счета: 52/1 «Валютные счета (доллары США)» и 52/2 «Валютный счет (российские рубли)».

Помимо кредитов банков организации могут формировать свои активы за счет краткосрочных займов.

На сегодняшний день существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета, отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам.

Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Список использованных источников

1. Банковские операции:правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, № 106.

3. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А. С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.

4. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З//Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэсп. Беларусь. 1999. № 7-9.

5. Декрет Президента Республики Беларусь от 05. февраля 02.1997 № 1 “ О мерах по обеспечению порядка при осуществлении валютных операций”// Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь.1997.№ 4. C.132.