Главная
Коллекция "Otherreferats"
Бухгалтерский учет и аудит
Учет нематериальных активов (на примере ТОО "СПВГ-Пласт")
Учет нематериальных активов (на примере ТОО "СПВГ-Пласт")
Учет нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт". Поступление и выбытие, амортизация нематериальных активов. Аудит и анализ нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт". Мероприятия по совершенствованию учета и аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.04.2010 |
| Размер файла | 65,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
49
Содержание
- Введение
- 1. Учет нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт"
- 1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО "СПВГ-Пласт"
- 1.2 Понятие и оценка нематериальных активов
- 1.3 Учет поступления и выбытия нематериальных активов
- 1.4 Учет амортизации нематериальных активов
- 1.4 Методы начисления амортизации
- 1.5 Зарубежный опыт учета нематериальных активов
- 2. Аудит и анализ нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт"
- 2.1 Этапы аудита нематериальных активов
- 2.2 Порядок проведения аудита нематериальных активов
- 2.3 Анализ нематериальных активов
- 3. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита нематериальных активов в ТОО "СПВГ-Пласт"
- 3.1 Внедрение программы внутреннего контроля за нематериальными активами
- 3.2 Расчет эффективности использования нематериальных активов
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Республике Казахстан, вложения капитала в нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета анализа и аудита. Удельный вес их в имущественной массе всех активов организации в настоящее время в отечественных организациях неизмеримо низок по отношению к аналогичным показателям организаций в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учета, аудита и аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще не достаточен.
Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом руководителей организаций интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам.
Думается, что такой "интерес" обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес - интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности организации. Реализация этого требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.
Поэтому, современных условиях формирование полной информации и хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.
Данный вид внеоборотных средств имеет повсеместное применение и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель дипломной работы.
В данной работе рассмотрены следующие задачи для достижения поставленной цели:
порядок ведения учета нематериальных активов;
порядок аудита нематериальных активов;
порядок анализа нематериальных активов.
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Для этого в данной работе дана классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам, рассмотрены особенности аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Также рассмотрены вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов в тесной увязке с действующим законодательством. Объектом исследования является ТОО "СПВГ-Пласт".
1. Учет нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт"
1.1 Технико-экономическая характеристика ТОО "СПВГ-Пласт"
ТОО "СПВГ-Пласт" является юридическим лицом.
Учредителем товарищества является Молотков Николай Александрович.
Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и бланки со своим наименованием работает на основании устава.
Товарищество несет ответственность по своим обязательствам. По собственным долгам участников товарищество ответственности не несет. Участник не отвечает по обязательствам товарищества и несет риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенного вклада, в уставный капитал товарищества.
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода
Основным видом деятельности товарищества является - производство и реализация труб полипропиленовых, которые снабжены сертификатом качества, сертификатом соответствия и гигиеническим заключением санитарно-эпидемиологической экспертизы о безопасности продукции.
Уставный капитал товарищества составляет 97100 тысяч тенге. Уставный капитал полностью оплачивается деньгами до момента государственной регистрации товарищества путем внесения денег на накопительный счет в банке, открытый на имя учредителя. После создания товарищества и открытия им собственного счета учредитель обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней перечислить деньги с накопительного счета на счет товарищества.
Уставный капитал может меняться за счет использования доходов товарищества или за счет привлеченных средств. Деятельность товарищества осуществляется за счет его Собственных и привлеченных средств.
Распределение дохода, остающегося в распоряжении товарищества, после уплаты всех налогов, осуществляется участником единолично.
Все вопросы, регламентирующие деятельность товарищества решаются участником единолично.
Участник товарищества может назначить по индивидуальному трудовому договору директора товарищества и наделить его полномочиями, конкретно оговоренными в договоре, либо сам участник может выполнять обязанности директора товарищества.
К исключительной компетенции участника относится:
определение основных направлений деятельности товарищества;
изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;
назначение и досрочное прекращение полномочий директора и ревизионной комиссии (ревизора):
утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора);
утверждение годовой финансовой отчетности и распределение его чистого дохода;
определение условий оплаты труда должностных лиц товарищества, -принятие решения о прекращении деятельности товарищества,
назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса;
утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества;
решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;
решение о залоге всего имущества товарищества;
решение о принудительном выкупе доли у участника товарищества в соответствии со ст.82 ГК РК.
Порядок привлечения работников в товарищество осуществляется на договорной основе в соответствии с действующим законодательством.
В договоре оговариваются все условия работы, оплаты труда, увольнения и т.д. .
Режим работы товарищества определяется участником в соответствии с нормами законодательства о труде Республики Казахстан.
Динамику технико-экономических показателей представим в таблице, составленной на основе финансовой отчетности товарищества.
Таблица 1 - Динамика "СПВГ-Пласт" технико-экономических показателей ТОО
|
Показатели |
годы |
Отклонение |
|||
|
2007 |
2008 |
Абсол., тыс. т. |
Относит, % |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг), тыс. тенге |
19043 |
41025 |
+21982 |
+ 115 |
|
|
2. Среднесписочная численность работающих, чел |
82 |
82 |
|||
|
3. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. тенге |
15236 |
14985 |
-251 |
-1,6 |
|
|
4. Производительность труда, тенге |
19352 |
41692 |
+22340 |
+115 |
|
|
5. Фондоотдача, тенге |
U |
2,7 |
1,5 |
+125 |
|
|
6. Фондоемкость, тенге |
0,8 |
0,4 |
-0,4 |
-50 |
|
|
7. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. тенге |
15029 |
28425 |
+13396 |
+89 |
|
|
8. Валовой доход, тыс. тенге |
4014 |
12600 |
+8586 |
+213 |
|
|
9. Чистый доход (убыток), тыс. тенге |
548 |
1244 |
+696 |
+127 |
В 2008 году по сравнению с 2007 годом показатели, отраженные в таблице, за исключением среднегодовой стоимости основных фондов, фондоемкости и численности работников изменились в сторону увеличения:
Производительность труда увеличилась на 115%.
Доход от реализации продукции увеличился значительно на 115%.
Себестоимость реализованных товаров также увеличилась на 89%.
Валовый доход увеличился на 213%.
Об эффективном использовании основных фондов свидетельствует увеличение фондоотдачи и снижение фондоемкости.
В 2008 году по сравнению с 2007 годом ТОО "СПВГ-Пласт" увеличило чистый доход на 127%.
1.2 Понятие и оценка нематериальных активов
Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы - их неосязаемость (слово "материальный" происходит от латинского и означает "касаться, осязать"). Именно эта особенность вызывает трудность при их учете: отсутствие физических качеств делает трудноопределяемым их оценку - подтверждение их стоимости, определение срока экономической жизни и будущих экономических выгод от их использования.
Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
является отделимым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством; или
возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств.
Учет нематериальных активов строится на тех же принципах, что и материальных:
их стоимость при приобретении определяется по фактическим затратам на их покупку и создание;
расходы на их приобретение и доходы, получаемые от них, отражаются в одном и том же учетном периоде;
доход или убыток при списании нематериальных активов отражается в зависимости от соотношения полученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости.
Основными признаками классификации нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемость, период получения ожидаемой выгоды.
Нематериальные активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).
Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при его:
приобретении - обычно посредством полученного юридического права (патент, авторское право и т.п.);
создании самой организацией или приобретении в результате объединения организаций, - если ожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно к данному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.
Определение нематериального актива требует его распознаваемости с тем чтобы его можно было четко отделить от других активов - выделить в отдельную учетную единицу. Таким критерием является его отделяемость (обособленность). Актив является отделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активов являются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активом является гудвилл (деловая репутация) - он не существует отдельно от других активов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг продаваемой организации.
Обмениваемость - это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например, патенты, торговые марки). Однако некоторые нематериальные активы, несмотря, на то, что они выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельно проданы или куплены (например, организационные затраты).
Период получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, правовыми ограничениями или условиями контрактов.
Чаще всего встречаются следующие виды нематериальных активов: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные товарные знаки; знаки обслуживания; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и др. В таблице 2 приведены примеры нематериальных активов, соответствующих критериям их признания, и затраты предприятия, капитализируемые на счетах бухгалтерского учета, но не являющиеся нематериальными активами.
Таблица 2 - Критерии признания нематериальных активов
|
Объекты, учитываемые как нематериальные активы |
Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов |
|
|
Фирменные марки |
Реклама |
|
|
Авторские права |
Авторские авансы |
|
|
Лицензионные соглашения |
Затраты на разработку |
|
|
Патенты |
Маркетинговые расходы |
|
|
Торговые марки |
Затраты на ремонт |
|
|
Технологии, формулы и чертежи |
Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ |
|
|
Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств) |
Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности при невмешательстве со стороны других лиц. Патенты выдаются на определенный период чтобы дать возможность организациям, разрабатывающим и (или) внедряющим научно-технические новшества, получить доход от результатов этого рода деятельности в течение данного времени.
Первоначальная стоимость приобретенного актива отражается по сумме фактически произведенных затрат, связанных с покупкой патента. В эти затраты можно включить затраты по выигранному судебному иску со стороны держателя патента к нарушителю предоставляемых патентом прав, поскольку это считается эффективным правовым подкреплением действенности патента.
Первоначальная стоимость патента, защищающего права на изобретение, разработанное коллективом организации, определяется исключительно на основе затрат на регистрацию изобретения и его защиту. Затраты предприятия на исследования и разработки по его созданию относятся на расходы периода, когда они были осуществлены.
Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса будет, как правило, считаться активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть измерена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть измерена с достаточной долей надежности потому, что: актив не является отделимым от гудвилла; либо актив является отделимым, но при этом не существует накопленного опыта или доказательства операций обмена для таких же или аналогичных активов, а рассчитываемая иным образом расчетная справедливая стоимость зависела бы от неизмеримых переменных.
В ТОО "СПВГ-Пласт" к нематериальным активам относятся идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы, такие как программное обеспечение, права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом, организационные расходы и прочие нематериальные активы.
1.3 Учет поступления и выбытия нематериальных активов
Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах 2710 "Гудвилл", 2720 "Обесценение гудвилла", 2730 "Прочие нематериальные активы". На данном счете учитываются группы активов, сходные по характеру и применению в деятельности организации:
товарные знаки;
титульные и издательские права;
компьютерное программное обеспечение;
лицензии и франшизы;
авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;
нематериальные активы в процессе разработки.
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки-передачи, где указывается точное наименование вида нематериального актива и дата его передачи (дата создания) организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:
цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;
любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.
Нематериальные активы могут приобретаться путем обмена на немонетарный (е) актив (ы), или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого нематериального актива должна измеряться субъектом по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
1) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания; или
2) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не может быть измерена надежно.
Если организация может достоверно определить справедливую стоимость полученного или переданного актива, то для определения себестоимости используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной.
В случае, если организация не может надежно определить справедливую стоимость приобретаемого актива, то в качестве его себестоимости используется балансовая стоимость отдаваемого взамен актива
При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. После составления акт с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными.
При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для дающей и принимающей активы организации.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках. Карточка применяется для всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, и открывается в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего получение организацией объекта нематериальных активов, Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другой организации является Акт приемки-передачи нематериальных активов.
Нематериальный актив списывается с Бухгалтерского баланса при возникновении различных факторов:
истечение срока полезной службы;
ликвидация, моральный износ;
взнос в уставный капитал другой организации;
реализация на сторону.
Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.
После первоначального признания стоимость всех классов нематериальных активов должна учитываться организацией с помощью одной из следующих моделей:
по модели капитализации затрат; или
по модели учета по переоцененной стоимости.
Организация учитывает стоимость нематериального актива по
фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Нематериальные активы в ТОО "СПВГ-Пласт" поступают в результате покупки и оформляются актами приемки нематериальных активов. Нематериальные активы в товариществе учитываются на счете 2730. При поступлении нематериальных активов счет 2730 дебетуется с кредитом счета 3310. При выбытии нематериальных активов счет 2730 кредитуется с дебетом счета 7410.
Выбывают нематериальные активы в результате морального износа и оформляются актами выбытия нематериальных активов.
Данные первичных документов заносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 2730, затем переносятся в главную книгу и в баланс.
1.4 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.
Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.
Амортизируемая стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должна организацией распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Амортизация нематериального актива должна начинаться, когда он становится готовым для использования, т.е. находится в месте и в состоянии, которые необходимы, для того чтобы актив мог функционировать. Амортизация должна быть прекращена на более раннюю из дат: дату, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в группу на выбытие, классифицированную как предназначенная для продажи), на которую признание актива прекращается. Организация должна избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления ею будущих экономических выгод от актива. В случае, если организация не может надежно определить характер ожидаемого потребления, она должна использовать прямолинейный метод. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться организацией в составе прибыли или убытка, кроме тех случаев, когда национальный стандарт разрешает или требует включения их в балансовую стоимость другого актива.
Срок полезной службы рассматривается как период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией, или количество единиц продукции, или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов:
ожидаемое применение актива организацией и возможности эффективно управлять активом;
типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе данных из средств информации;
технические, технологические или другие типы устаревания;
юридические или иные ограничения на пользование активом;
зависимость от срока полезной службы других активов;
стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения на рынке на товары или услуги, получаемые от актива;
уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат.
К примеру, для оценки срока полезной службы приобретенного товарного знака руководству следует учитывать следующие факторы:
наличие юридической защиты товарного знака (контроль за экономическими выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению к другим субъектам, использующим данный товарный знак без предварительной договоренности с ее владельцем и т.п.);
репутацию товарного знака на рынке (например, по отношению потребителей и т.п.);
возраст товарного знака;
способность эффективно применять товарный знак и осуществлять его поддержку (связь с общественностью, реклама и т.п.);
географический охват и стабильность рынка, на котором действует товарный знак;
модель потребления ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака в течение продолжительного периода;
намерение использовать товарный знак и получать экономическую выгоду от его использования в течение длительного периода времени.
Организация оценивает, имеет ли нематериальный актив ограниченный или неопределенный срок полезного использования, и, если ограниченный, то оценить продолжительность производства или количество продукции или аналогичные показатели, которые определяют продолжительность этого срока полезного использования. Нематериальный актив должен рассматриваться организацией как имеющий неопределенный срок полезного использования тогда, когда при анализе всех уместных факторов не существует предсказуемого окончания периода, в течение которого ожидается создание данным активом чистых притоков денежных средств для организации.
Срок полезного использования нематериального актива, являющегося результатом договорных или других юридических прав, не должен превышать срока этих прав, но может быть короче, в зависимости от периода, в течение которого организация предполагает использовать данный актив. Если договорные или другие юридические права передаются на ограниченный период времени, который может быть продлен, то срок полезного использования нематериального актива должен включать период (периоды) продления при условии, что существуют данные, подтверждающие возможность продления организацией без значительных затрат.
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться. Организация должна исходить из допущения о том, что у нематериального актива с определенным сроком полезного использования ликвидационная стоимость будет всегда равна нулю, за исключением следующих случаев:
имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования; или
существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных такого рынка; и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.
Патенты, авторские права и некоторые лицензии имеют установленный законом срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обусловливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранения колебаний дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Для учета износа нематериальных активов предназначен счет 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов". На данном счете аккумулируются суммы амортизации нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение. Суммы убытков от обесценения прочих нематериальных активов аккумулируются на счете 2750 "Убыток от обесценения прочих нематериальных активов".
Срок и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться, по меньшей мере, в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от прежних расчетных оценок, то срок амортизации должен быть изменен соответствующим образом. Если произошло изменение в ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения измененного характера.
1.4 Методы начисления амортизации
При амортизации нематериальных активов допускается применение метода равномерного начисления, метода уменьшающего остатка и метода единиц производства.
Выбранный метод начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.
Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.
Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.
При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации.
В ТОО "СПВГ-Пласт" амортизация на нематериальные активы начисляется по равномерному методу, то есть применяется норма амортизации и находится сумма амортизации, списываемая равными долями в равные промежутки времени. Данные начисленной амортизации отражаются на счете 2740, суммы начисленной амортизации отражаются в ведомости начисления амортизации.
1.5 Зарубежный опыт учета нематериальных активов
Активы, которые не являются ни физическими, ни материальными. Как объясняется в статье Asset - активы, бухгалтеры используют различные правила (можно сказать, необычные) для того, чтобы решить, во-первых, рассматривать ли какие-то статьи как активы, и, во-вторых, как их оценивать. Самая большая проблема связана с нематериальными активами, в отличие от таких материальных, как имущество, сооружения и оборудование. Нематериальные активы, которые могут быть показаны в балансе - это патенты, торговые марки и гудвилл. Однако для гудвилла, стандартная практика заключается в том, чтобы включать в баланс только те активы, которые были куплены предприятием, а не созданы им, поскольку достоверно оценить можно только то, что куплено у третьих лиц; объективность учета по первоначальной стоимости - основа обычной финансовой отчетности. Нематериальные активы будут показаны по стоимости за вычетом любого ее уменьшения. Стоимость нематериальных активов уменьшается путем амортизации на протяжении всего срока их полезной службы. В Великобритании обычно не показывают гудвилл в балансе и не амортизируют его, а списывают сразу на резервы. Точно также, в отличие от практики США, его учитывают в составе некоторых расходов на опытно-конструкторские работы в качестве актива, а позднее, когда ожидаемая прибыль получена, - как затраты.
2. Аудит и анализ нематериальных активов организации на примере ТОО "СПВГ-Пласт"
2.1 Этапы аудита нематериальных активов
Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Основной вид аудиторской деятельности - это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения. Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.
После принятия обязательств по выполнение проверки аудитор должен провести определенные аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств. Причем аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые выводы, на основании которых будет подготовлен аудиторский отчет. Аудитор на основе своего профессионального опыта обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для выработки мнения, на основании которого базируется подготовка аудиторского заключения и отчета.
Источниками аудиторских доказательств являются:
регистры бухгалтерского учета предприятия;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки;
устные высказывания сотрудников и должностных лиц предприятия и третьих лиц;
результаты проведенных инвентаризаций имущества предприятия;
финансовая, статистическая и налоговая отчетность.
Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего соединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. Тесты системы контроля - это тесты, которые выполняются для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки на существенность - это проверки, которые выполняются для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведении аналитических процедур.
Аудиторские доказательства должны быть уместными и достаточными. Критерии достаточности и уместности взаимосвязаны и касаются доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и при проведении процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, уместность является измерением их качества и надежности, а также соответствия конкретному утверждению. Аудитор должен опираться на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. Поэтому он изыскивает аудиторские доказательства в разных источниках информации или разного характера для подтверждения одного и того же утверждения.
На достаточность и уместность аудиторских доказательств влияют такие факторы:
оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;
характер систем учета и внутреннего копт-роля, оценка рисков контроля;
существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;
опыт, приобретенный па протяжении предыдущих аудиторских проверок;
результаты аудиторских процедур, включая всевозможные выявленные случаи мошенничества или ошибок;
источник и надежность имеющейся информации.
Отдельные аудиторские доказательства могут быть более надежными, чем другие. При определенных обстоятельств метод наблюдения даст возможность аудитору получить более исчерпывающие доказательства, чем тс, что получены путем опроса, выборки и анализа. Например, аудитор может получить свидетельства правильного распределения служебных обязанностей, осуществляя наблюдение за выполнением служебных обязанностей сотрудников, результаты работы которых оказывают непосредственное влияние на качество системы внутреннего контроля, или, получив информацию о служебных, обязанностях конкретных сотрудников. Тем не менее, аудиторские доказательства по системе внутреннего контроля, полученные путем наблюдения, имеют временный характер. Поэтому аудитор может дополнить эти доказательства другими тестами на соответствие системы внутреннего контроля.
Обычно аудиторские доказательства собираются по каждому существенному утверждению финансовой отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного какого-либо утверждения, например наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, подтверждений правильности их оценки. Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных позиций отчетности. В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства относительно нескольких утверждений, например, информация о сумме дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как их наличия, так и правильности оценки.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения - внутреннего или внешнего, а также от их характера. По характеру существуют документальные и устные доказательства; прямые, косвенные и случайные доказательства.
Документальные доказательства - подтверждаются данными первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия. Причем информацию документальных доказательств, которая подтверждает конкретные факты, необходимо брать из оригиналов документов, а не из их копий.
Устные доказательства могут быть приемлемыми только тогда, когда, например, должностное лицо само даст информацию об отдельных нарушениях законодательства. Это позволяет аудитору в сжатые сроки проверить такую информацию и разработать рекомендации по исправлению отчетности.
Прямые доказательства относятся непосредственно к вопросу, который проверяется.
Косвенные доказательства - это информация, которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля выступает косвенным доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия.
Случайные свидетельства - это сведения, полученные от любых сотрудников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки се с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основании которого составляется аудиторское заключение.
Охарактеризуем основные процедуры получения аудиторских доказательств, таких как наблюдение, проверка, опрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.
Наблюдение состоит в надзоре со стороны аудитора за процессом или процедурой, которые выполняются другими лицами, например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками предприятия или за выполнением процедур контроля, после которых не остается признаков их проведения.
Опрос состоит в поиске информации, которую можно получить от осведомленных лиц на предприятии или вис его границ. Проведение опроса может варьироваться от формальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неформальных устных опросов работников предприятия. Ответы на вопросы могут дать аудитору информацию, которой он раньше не владел, или подтверждающую аудиторские доказательства.
Подтверждение состоит в получении аудиторами подтверждающей информации, которая содержится в бухгалтерских регистрах. Например, аудитор, как правило, ищет прямого подтверждения сумм дебиторской задолженности путем общения с должниками предприятия.
Подсчет состоит в проверке арифметической точности первичных документов и регистров учета или в самостоятельном проведении подсчетов.
Аналитические процедуры состоят в анализе важнейших показателей и соотношений, включая итоговое исследование отклонений и взаимосвязей, противоречащих другой информации, касающейся этого аспекта работы предприятия, или отклоняются от ожидаемых показателей.
Аналитические операции состоят в сравнении финансовой информации предприятия, например, со следующими показателями: аналитической информацией за минувшие периоды, которые поддаются сравнению; плановыми расчетами предприятия, такими, как планы и прогнозы, ожиданиями аудитора, например, оценками начисленной амортизации; аналогичной информацией по отрасли, такой, как сравнение объема продаж с дебиторской задолженностью и т.п.
Во время проведения аналитических операций анализируется взаимосвязь:
между элементами финансовой информации, например, объемами реализации предприятия и доходом;
между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, такой, как стоимость затрат на оплату труда и количество работников предприятия.
При выполнении вышеприведенных операций могут использоваться разные методы их проведения: от простого сравнения до комплексного анализа, в котором используются экономико-статистические методы. Аналитические процедуры могут применяться при анализе консолидированной финансовой отчетности предприятия, отчетности отдельных структурных подразделений предприятия, таких, как фи лиалы, обособленные подразделения. Выбор процедуры проверки, методов и уровня их использования возлагается па профессиональный опыт аудитора. Аналитические процедуры используются:
чтобы помочь аудитору при планировании характера, времени и размера других аудиторских процедур;
как процедуры проверки на существенность, когда их использование может быть более эффективным или продуктивным, чем тесты данных для сокращения риска не выявления искажений по отдельным утверждениям финансовой отчетности предприятия;
как окончательный (заключительный) обзор финансовой отчетности предприятия на стадии завершения аудита.
Использование аналитических операций базируется на ожидании, что между данными существует определенная взаимосвязь, и что она продолжает сохраняться при отсутствии доказательств противоположного. Однако доверие к результатам аналитических процедур зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры могут обнаружить ожидаемые взаимосвязи, тогда как на самом деле имеет место значительное искажение финансовой отчетности.
При выполнении обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Данные, которые содержит письменная информация аудитора, приводятся с целью предоставления руководству проверяемого экономического субъекта свидетельств о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по усовершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые существенно влияют на достоверность его бухгалтерской отчетности. Можно привести; в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую он считает целесообразной.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были выявлены в процессе аудиторской проверки.
Каждая аудиторская организация должна разрабатывать, с учетом требований законодательства, требования к форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования: обеспечивают аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов; утверждаются руководителем аудиторской организации; в обязательном порядке должны выполняться работниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать (или принять с учетом квалификационных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму предоставления письменной информации, которая будет постоянно применяться.
В письменной информации аудитора должны помещаться в обязательном порядке следующие свидетельства:
1) реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, который осуществляет свою деятельность самостоятельно;
б) номер и дата регистрационного удостоверения;
в) номер и дата включения в реестр на право осуществления аудиторской деятельности;
2) реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес проверяемого экономического субъекта или фамилия, инициалы и адрес физического лица - субъекта предпринимательской деятельности;
б) номер и дата регистрационного удостоверения;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;
3) указание периода времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;
выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность;
результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и функционирования системы внутреннего контроля экономического субъекта.
В дополнение к обязательным свидетельствам, указанных выше, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, который работает самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, который подлежит проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие свидетельства:
особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, которые стали известны в ходе проверки;
данные о количественном составе работников, которые ведут бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
свидетельства относительно методики аудиторской проверки, подтверждения того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие выборочным порядком и на основе каких принципов осуществлялась аудиторская выборка;
перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации как таковые;
оценку (при наличии такой возможности) количественных расхождений отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;
в случае проверки больших экономических субъектов со сложной организационной структурой - свидетельства об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;
при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний, которые имеются в предыдущей письменной информации аудитора;
в случае отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, который не пред усматривает подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при предоставлении сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины таких отклонений.
Свидетельства, которые помещаются в письменной информации аудитора, должны быть четкими, содержательными. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылок на документы действующего законодательства.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний является существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделанные аудитором. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от высказывания мнения в письменной информации (отчете) аудитора должна помещаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.
Письменная информация аудитора может быть вручена таким липам:
а) лицу, которое подписало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторских услуг;
б) лицу, которое прямо указано в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на предоставление аудиторских услуг;
в) любому другому лицу - в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, которое удостоверило договор (контракт, письма-обязательства) на предоставление аудиторских услуг.
2.2 Порядок проведения аудита нематериальных активов
Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) понимается проверка прав предприятия на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной собственности (авторское право в сфере науки, литературе, искусстве и т.д.).
Аудиторы для проведения технической экспертизы объектов интеллектуальной собственности и осуществления юридического анализа документов, которые подтверждают право на собственность, привлекают патентных поверенных и юристов.
Начиная аудит, в первую очередь следует проверить факт существования материальных активов по документам, где описан сам объект (программа для компьютера, конструкторская документация), или где подтверждается создание объекта (договор, лицензионное соглашение). Кроме того, акт принятия-передачи может подтвердить факт получения данного объекта интеллектуальной собственности.
Аудитор вместе с привлеченными специалистами определяет правильность стоимости интеллектуальной собственности. Если объект собственности вложен в уставный капитал, то его оценка определяется по договоренности основателей, если его приобрели за средства, то он оценивается по фактическим затратам на приобретение, если получен бесплатно, то его оценка определяется экспертным методом.
Подобные документы
Основы учета нематериальных активов, их амортизация. Виды, классификация, оценка нематериальных активов. Пути совершенствования учета нематериальных активов, их амортизации на примере ООО "Дюна". Порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов.
курсовая работа [158,3 K], добавлен 25.04.2011Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 12.11.2008Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016Роль нематериальных активов в современной экономике. Понятие нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета, их регламентация. Срок их полезного использования. Учет поступления нематериальных активов, учет амортизации, выбытие, инвентаризация.
контрольная работа [25,2 K], добавлен 17.11.2010Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010Понятие нематериальных активов, их поступление и движение, цели и задачи учета. Характеристика действующей организации учета НМА на предприятии ООО "Орион". Анализ ошибок, рекомендации по их устранению и повышению эффективности нематериальных активов.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 20.01.2013Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015
