Аудиторская проверка и её этапы

Введение

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Цель написания работы - изучить и провести организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу и нормативно-правовые акты и данные конкретного предприятия. Для осуществления поставленной цели возникают определенные задачи как:

- изучение аудиторской деятельности и ее регулирование;

- изучение этапов организации аудиторской проверки;

- дать оценку результатов аудиторской проверки.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом исследования выступило само предприятие.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том что, рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Информационной базой для составления курсовой работы послужили нормативно-правовые акты в области высшего профессионального образования, инструкции, положения, определяющие требования к выполнению работы.

Структура курсовой работы состоит из: титульного листа; содержания; введения; основной части, состоящей из трёх глав; заключение с выводами и предложениями; список используемой литературы.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитом занимается аудитор -- частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Сопутствующие аудиту работы и услуги -- предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертизы не являющихся соответственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля.

Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий сертификат, дающий право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

1.1 Сущность аудита виды, цели и задачи

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" - что значит "слушатель" или "слушающий". По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит [текст]: учеб. пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 506 с..

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и так далее.

В России, аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Феникс, 2000

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Аудит, базирующийся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита таблица 1.1.

Таблица 1.1

1.2 Регулирование аудиторской деятельности

Организацию государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Аудиторская палата.

Основные направления деятельности Аудиторской палаты:

- разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в том числе стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг;

- выдача сертификатов на осуществление аудиторской деятельности;

- организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

Аудиторской деятельностью в РФ имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

При этом аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как предприниматели без образования юридического лица.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы открытого акционерного общества.

Аудиторские фирмы в РФ осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом высшем или среднем специальном образовании, стаже работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают сертификат аудитора.

1.3 Контроль качества работы в аудите

О необходимости контроля качества работы аудитора для поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Цель этого документа - установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА 220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер.с анг.; предисл. С.А.Стукова -М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ 2007г.

В разделе «Аудиторская фирма» подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. Указываются обязательные цели политики контроля качества, к которым отнесены:

- профессиональные требования (персонал должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального требования), навыки и компетентность (персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью);

- поручение заданий (аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях);

- делегирование полномочий (необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам аудита);

- консультирование (в случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями);

- принятие и сохранение клиентов (необходимо постоянно проводить оценку потенциальных и анализ существующих клиентов);

- мониторинг (необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества).

В разделе «Отдельные аудиты» рассматриваются различия между контролем качества конкретных проверок и общим контролем качества услуг аудиторской фирмы. Подчеркивается, что общий контроль качества дополняет контроль качества конкретных аудиторских проверок и способствует ему, хотя и не заменяет его.

Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документы, регламентирующие их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы (внутрифирменные стандарты аудита).

Согласно законодательству большинства стран (США, Великобритания, Германия и др.), а также международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности внутрифирменные стандарты аудита представляют собой коммерческую тайну со всеми вытекающими отсюда последствиями. На разработку этих стандартов требуются значительные средства и долгие годы практической работы, поэтому разработка внутрифирменных стандартов под силу только крупным аудиторским фирмам с серьезным научным потенциалом.

Российским аналогом МСА 220 является ПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита», которым установлены требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях (у аудиторов).

Контроль качества работы внутри аудиторской организации проявляется в следующих аспектах. Аудит считается качественным, если он планировался и проводился в соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Целесообразно проводить квалификационные экзамены для лиц принимаемых на работу. При разработке процедур подбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы: необходимость соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; репутацию потенциального клиента и его руководителей.

Помимо системы тщательного отбора кадров в аудиторской организации должна на постоянной основе действовать система повышения квалификации и переаттестации персонала.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки

2.1 Составление общего плана и программы аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Но в процессе аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору необходимо подробно документировать.

В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

Составляя общий план, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;

- контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснением руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей. План должен быть подписан руководителем аудиторской организации, который обладает правом подписи от ее имени аудиторских заключений, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственную проверку клиента.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

-описание бизнеса проверяемой организации;

-описание системы бухгалтерского учета;

-описание системы внутреннего контроля;

-материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента.

После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. В частности, аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т. д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля. При этом аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

-описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними;

-изучение статей отчетности в динамике;

-расчет основных финансовых показателей;

-заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем на основе расчета двух показателей: стоимости чистых активов и коэффициентов удовлетворительной структуры баланса.

Составление программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны -- средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). При этом в программе следует обосновать применение выборки.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отображенные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если бухгалтерская отчетность клиента входит в состав годового отчета акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью), включается в проспект эмиссии или является составной частью отчета исполнительного органа экономического субъекта, то при планировании аудита следует предусмотреть изучение той дополнительной информации, которую получает аудитор, на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Проверяемая организация может иметь филиалы в других городах и регионах, которые будут аудитороваться другой фирмой. В этом случае в программу аудита основной аудиторской организации будет включаться оценка существенности показателей филиала, аудит которых она не производит, определения уровня собственных знаний о деятельности этого обособленного подразделения и риск существенных искажений показателей этого подразделения. В результате основная аудиторская организация определяет, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, к которому относится филиал.

Подписывают программу аудита те же лица, которые ставят свою подпись под планом аудита.

По завершении процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

2.2 Стадии аудиторской проверки

Выделяют следующие основные стадии аудиторской проверки:

1. Стадия планирования, которая включает в себя этапы: предварительного планирования; определения объема проверки; составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования; заключения договора на аудиторскую проверку; изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; составления общего плана аудита; составления программы аудита; проведения тестирования средств внутреннего контроля; определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля; уточнения программы аудита при удовлетворительных или, наоборот, неудовлетворительных результатах тестирования средств внутреннего контроля.

2. Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в программе аудита; оформляются рабочие документы аудита, в которых отображаются результаты выполнения аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства.

3. Стадия подведения итогов выполненной аудиторской проверки, на которой оценивают, полностью ли выполнена программа аудита; оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений; составляют письменную информацию по результатам проведенной проверки руководству проверенной организации; обсуждают с руководством проверенной организации результаты проведенной проверки, возможность и целесообразность внесения изменения в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность; получают от руководства организации-клиента протокол внесений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (если проверенная отчетность не была еще представлена пользователям бухгалтерской отчетности и в нее были внесены исправления на основании письменной информации аудитора); оформляют новый вариант письменной информации руководству проверенной организации, в которой уже не указываются существенные ошибки, исправленные предприятием.

4. Стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности; выдаются рекомендации (в устной и письменной форме) о совершенствовании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; обсуждают с руководством проверенного предприятия результаты проведенной проверки и возможность выполнения рекомендаций.

На всех стадиях аудиторской проверки должны соблюдаться следующие принципы и требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ и правил (стандартов) аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст]

Таблица 2.2

1. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, которые необходимы для достижения целей аудита. Во многом оно диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторская организация при определении объема аудита обычно исходит: из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность; положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

2. Аудиторская организация не только вправе, но и обязана самостоятельно принимать решения: о видах, числе и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; числе и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

3. Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, предполагают планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта с третьими сторонами. В число основных мероприятий входят также документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4. Планирование проверки в целом и отдельных процедур осуществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы разумно организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования обычно определяют стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разрабатывают общий план и программу аудита.

5. Аудиторская организация при выполнении всех аудиторских работ доводит понимание деятельности экономического субъекта до максимально возможного уровня.

6. К аудиторской проверке можно привлекать лиц со стороны, в частности, ассистентов аудитора, экспертов, внутренних аудиторов других аудиторских организаций. Оценивая результаты деятельности аудиторской организации, следует принимать характер и особенности проведенных процедур, а также возможность использования результатов работы других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за ее оценку о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает ответственности аудитора за достоверность выводов.

7. Основные аспекты проведенной работы, выводы аудиторской организации, некоторые существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита оформляются документально. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, иначе она не сможет быть подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оформляя процесс аудита, проводящая проверку организация руководствуется положениями стандарта аудиторской деятельности «Документирование аудита».

8. Составляя заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные ею на основе проверки. При этом аудиторы должны учитывать нормативные требования, касающиеся бухгалтерской отчетности экономического субъекта и ее соответствии тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженную оценку о степени достоверности его бухгалтерской отчетности нормативными требованиям.

Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта по своей сути достоверной. Условно положительное или отрицательное аудиторское заключение свидетельствует либо об отказе выразить мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, либо содержит перечень и характеристику обстоятельств, которые обусловили то или иное решение аудиторской организации.

2.3 Заключительная стадия аудита

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

Существует два вида контроля качества работы аудитора: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соответствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора является важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации -- довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Аудит [текст]: учебник / Под ред. М.В.Мельник. - М.: Экономист, 2005. - 282 с.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев) в составе общей группы.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, -- в случае письменного указания на то аудиторской организации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией.

Глава 3. Предприятие ОАО «Автотехник»

3.1 Проведение аудита на предприятии ОАО «Автотехник»

Аудиторская фирма «Интер-аудит-инвест» находится по адресу г. Сочи. ул. Тоннельная, д. 29.

Имеется лицензия на проведение общего аудита, выданная Министерством Финансов Российской Федерации, а также лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

«Интер-аудит-инвест» является членом Аудиторской Палаты России, Аудиторской Палаты Южного региона, Кубанской Палаты аудиторов.

В соответствии с заключенным договором была проведена аудиторская проверка ОАО «Автотехник» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года. Аудит проводился в соответствии с:

С Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ; Федеральный закон РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст]

С федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696; Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696

С внутренними правилами аудиторской деятельности Аудиторской палаты России, Аудиторской палаты Южного региона и Кубанской палаты аудиторов;

С правилами аудиторской деятельности ООО «Интер-аудит-инвест».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том. что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на сплошной и выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и правил бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская фирма полагает, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По их мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества «Автотехник» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Основными показателями деятельности ОАО «Автотехник» за 2008 год явились следующие:

- выручка за 2008 год составила 12 млн. 155 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2006 годом на 31,2 %;

- себестоимость оказанных услуг возросла на 27 % и составила 11 млн. 268 тыс.руб.;

- всего доходов от всех видов деятельности 12 млн. 198 тыс. руб., расходов 12 млн. 094 тыс. руб.;

- по результатам работы предприятия за 2008 год предприятием была получена прибыль в сумме 84 тыс. руб.;

- величина начисленных налогов и сборов за 2008 год составила 2 млн. 404 тыс.руб.;

- из бюджета получены субсидии на осуществление пассажирских перевозок в 2008 году в сумме 645 тыс. руб. (в том числе на городские перевозки 640 тыс. руб., на пригородные перевозки - 4,5 тыс. руб.).

В связи с этим руководство предприятия обратилось к аудиторам с просьбой высказать свое мнение на предмет возможности выплаты дивидендов за 2008 год.

В соответствии со статьей 43 Закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 года общество не вправе принимать решений (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:Федеральный Закон РФ «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 года

- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

В соответствии со статьей 3 Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.Федеральный Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г.

Кроме того, основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различной кредиторской задолженности.

2) коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Значение вышеуказанных коэффициентов не отвечает нормативным требованиям:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение 0.761. то есть менее 2:

- коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет значение -0,351 то есть менее 0,5.

Согласно проведенному анализу финансовой устойчивости на 1 января 2008 года предприятие имело неустойчивое финансовое положение, связанное с нарушением платежеспособности. По состоянию на 1 января 2009 года финансовое положение предприятия изменилось и характеризуется как кризисное, поскольку денежные средства и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторскую задолженность.

Исходя из критериев Федеральной службы по финансовому оздоровлению, структура баланса акционерного общества «Автотехник» признана как неудовлетворительная.

Я считаю, что акционеры должны в первую очередь быть заинтересованными в обеспечении эффективного и устойчивого развития предприятия в длительной перспективе.

Поэтому считаю принятие решения о выплате дивидендов нецелесообразным.

3.2 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Интер-аудит-инвест».

Место нахождения: 354000. Краснодарский край. г. Сочи ул. Тоннельная. 20.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года: серия 23 № 002387870 зарегистрировано Инспекцией МНС России по г. Сочи территориальный участок 2320 по Центральному району за основным государственным номеров 1022302933553. дата внесения записи 3 1 октября 2002 года.

Лицензия на проведение общего аудита № Е 002084 выдана приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2002 года № 223, продлена с 30 сентября 2007 года приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2007 года № 573 на срок 5 лет.

Общество с ограниченной ответственностью «Интер-аудит-инвест» является членом некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России», некоммерческою партнерства «Аудиторская палата Южного региона» и некоммерческого партнерства «Кубанская палата аудиторов».

Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество «Автотехник».

Место нахождения: 354066. Россия. Краснодарский край, г. Сочи. ул. Апшеронская, д. 78.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года: серия 23 № 003038040 зарегистрировано Инспекцией МНС России по г. Сочи территориальный участок 2319 но Хостинскому району за основным государственным регистрационным номером 1022302829141. дата внесения записи 14 августа 2002 г.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Автотехник» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого акционерной) общества «Автотехник» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложения к бухгалтерскому балансу;

отчета о целевом использовании полученных средств;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности , несет исполнительный орган Открытою акционерного общества «Автотехник». Наша обязанность заключается в том. чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации па основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторской палаты России. Аудиторской палаты Южного региона и Кубанской палаты аудиторов:

правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Интер-аудит-инвест»;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том. что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на сплошной и выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово -хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерскою учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого акционерного общества «Автотехник» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово -хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - Федеральным Законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)' (с изменениями и дополнениями). Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» (с изменениями и дополнениями). Приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями и дополнениями).

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на несоблюдение требований Федерального Закона от 21.1 1.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н. в части проведения сверки расчетов с бюджетом. Федерального Закона от 21.1 1.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н.