Облік грошових коштів на рахунках в банку

84 "Інші операційні витрати

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

32

Перераховано суму визнаних витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій

85 "Інші затрати"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

33

Оплачено страхові виплати відповідно до договорів страхування

90 "Собівартість реалізації"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

34

Оплачені витрати на загально-виробничі потреби

91 "Загальновиробничі витрати"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

35

Оплачені витрати на службові відрядження адміністративно-управлінського персоналу

92 "Адміністративні витрати"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

36

Оплачено витрати на маркетинг та рекламу, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт і послуг

93 "Витрати на збут"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

37

Оплачено із поточного рахунка визнані підприємством штрафи, пені, неустойки

94 "Інші витрати операційної діяльності"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

38

Перераховано із Поточного рахунка відсотки за користування кредитом

95 "Фінансові витрати"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

39

Сплачено втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти

974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

40

Сплачено витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків надзвичайних подій

99 "Надзвичайні витрати"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Помилкове списання коштів Банком

1

Списано кошти:

а) з Поточного рахунка підприємства в національній валюті

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

б) з Поточного рахунка в іноземній валюті

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

2

Повернено помилково списані

кошти підприємству з його рахунка

в банку:

а) на Поточний рахунок

підприємства в національній

валюті

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

б) на Поточний рахунок підприємства в іноземній валюті

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

685 "Розрахунки з

3

Нараховано пеню, що підлягає сплаті у зв'язку з необґрунтованим описанням коштів

374 "Розрахунки за претензіями"

715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"

4

Надійшла на Поточний рахунок підприємства у Банку пеня, перерахована Банком: а) на Поточний рахунок підприємства в національній валюті

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

374 "Розрахунки за претензіями"

б) на Поточний рахунок підприємства в іноземній валюті

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

374 "Розрахунки за претензіями"

5

Одержану суму пені списано на доходи підприємства

715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"

793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Списання у примусовому порядку непогашеної заборгованості відповідно до рішення суду

1

Списано кошти з Поточного рахунка підприємства відповідно до рішення суду (у погашення заборгованості за отримані товарно-матеріальні цінності):

а) з Поточного рахунка в національній валюті

631 "Розрахунки з

вітчизняними

постачальниками"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

б) з поточного рахунка в іноземній валюті

632 "Розрахунки з

іноземними

постачальниками"

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

2

Відшкодовані продавцю товарно-матеріальних цінностей судові витрати за рішенням суду:

списано на адміністративні витрати

92 "Адміністративні витрати"

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

б) перераховано судові витрати продавця товарно-матеріальних цінностей

685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

311"Поточні рахунки в національній валюті"

312"Поточні рахунки в іноземній валюті"

3

Списано судові витрати на зменшення доходів підприємства

793 "Результат іншої звичайної діяльності"

92 "Адміністративні витрати"

Списання у примусовому порядку непогашеної заборгованості за кредитним договором

1

Отримано короткостроковий кредит на Поточний рахунок підприємства: а) у національній валюті

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті"

б) в іноземній валюті

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

602" Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"

2

Нараховано відсотки за користування кредитом

951 "Відсотки за кредит"

684 "Розрахунки за

нарахованими

відсотками"

3

Списано кошти з Поточного рахунка підприємства відповідно до наказу керівника банку:

а) у національній валюті

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті" 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

311 "Поточні рахунки в національній валюті"

б) в іноземній валюті

602 "Короткострокові

кредити банків в іноземній

валюті"

684 "Розрахунки за

нарахованими відсотками"

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

4

Відсотки за користування кредитом списано на зменшення доходів підприємств

793 «Результат іншої звичайної діяльності»

951 «Відсотки за кредит»

4. Облік операцій у іноземній валюті

Однією з форм економічної діяльності України є зовнішньоекономічна.

До видів зовнішньоекономічної діяльності належать:

- експорт та імпорт товарів (продукції, послуг, робіт, прав інтелектуальної власності й інших майнових прав, призначених для продажу), капіталів і робочої сили;

- надання послуг, у т. ч.: виробничих, транспортно-експедиційних, страхових, консультаційних, маркетингових, експертних, посередницьких, брокерських, агентських, консигнаційних, управлінських, шийкових, аудиторських, юридичних, туристичних і т. ін.;

- наукова, науково-технічна, науково-виробнича, виробнича, навчальна й інші кооперації з іноземними суб'єктами господарської діяльності; навчання й підготовка спеціалістів на комерційній основі;

- спільна підприємницька діяльність, включаючи створення спільних підприємств різних видів і форм власності, здійснення спільних господарських операцій, спільне володіння майном як на території України, так і за її межами;

- підприємницька діяльність, пов'язана з наданням ліцензій, патентів, «ноу-хау», торгових марок та інших нематеріальних об'єктів власності на території України і за її межами;

- товарообмінні (бартерні) операції та інша діяльність, побудована на формах зустрічної торгівлі;

- орендні, у тому числі лізингові операції;

- операції з придбання, продажу і обміну валюти на валютних аукціонах і біржах, міжбанківському валютному ринку;

- міжнародні фінансові операції і операції з цінними паперами;

- кредитні й розрахункові операції; створення кредитних і страхових установ на території України і за її межами;

- організація діяльності в галузі проведення виставок, аукціонів, конференцій, симпозіумів, семінарів та інших подібних заходів, здійснюваних на комерційній основі за участю об'єктів зовнішньоекономічної діяльності, організація і здійснення оптової консигнаційної торгівлі на території України за іноземну валюту;

- інші види зовнішньоекономічної діяльності, не заборонені законами України.

Іноземна валюта використовується як засіб платежу у розрахунках між резидентами і нерезидентами у межах торгового обороту. Порядок здійснення таких розрахунків встановлений Законом України №185/94 від 23.09.94р. «Про Порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (набув чинності з 05.10.94р.).

Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають валютні рахунки у комерційних банках, що мають ліцензію Національного банку України (НБУ) на ведення валютних операцій.

Для цього необхідно мати такі документи:

оригінал або нотаріально засвідчену копію установчих документів;

свідоцтво або розпорядження уповноважених органів державної влади про реєстрацію підприємства;

свідоцтво регіонального управління статистики;

копію (нотаріально засвідчену) про реєстрацію у Міністерстві зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України;

копію інвестиційного свідоцтва Міністерства фінансів України для спільних підприємств з іноземними інвестиціями;

індивідуальну ліцензію НБУ на ведення торгівлі товарами з оплатою в іноземній валюті за умови здійснення роздрібної торгівлі;

договір про відкриття банківського рахунка;

дві картки із зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком.

Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України (гривнях) з виділенням в аналітичному обліку операцій в іноземній валюті. Для обліку специфічних операцій можуть відкриватися додаткові субрахунки із збереженням номерів діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Основою для бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті є належним чином оформлені документи, їх можна поділити на такі основні групи:

- технічна документація - технічні паспорти машин і обладнання, формуляри і опис виробів, інструкції з монтажу, налагоджування, управління і ремонту;

- товарно-супроводжуюча документація - сертифікат про якість товару, відвантажувальна специфікація, пакувальний лист, комплектуюча відомість;

- транспортна, експедиторська і страхова документація - залізнична накладна та її копія - дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення (вантажна накладна), коносамент, накладна автотранспортного, річного й повітряного сполучень та ін., страховий поліс або сертифікат;

- складська документація - приймальний акт порту України на експортний товар, генеральний акт розвантаження пароплава з імпортними вантажами в порту прибуття України, докова розписка про прийняття вантажу на зберігання іноземним портом, варіант - документ іноземною комерційного складу, що містить розписку про прийняття товару на зберігання і заставне свідоцтво;

- митна документація - вантажна митна декларація, сертифікаті при походження товару, довідки про сплату мита, акцизів і зборів, податку на додану вартість;

- документи з нестач і псування товару - комерційний акт про нестачі аварійний сертифікат;

- розрахункова документація - рахунок-фактура, розрахункова специфікація, переводний вексель (тратта);

- банківська документація - заява про переказ валюти, інкасові доручення, доручення про відкриття акредитиву, чек, доручення на розподіл експортної виручки; виписки операцій з розрахункового і валютного рахунків.

Для проведення розрахунків у вільно конвертованій готівковій валюті (за винятком російських рублів) і оформлення документів до банку, де відкрито рахунок юридичної особи, подаються такі документи:

ь контракт або договір з нерезидентом, у якому передбачена повна або часткова оплата у готівковій вільно конвертованій валюті на суму, що перевищує 10 тис. дол. США;

ь оригінали митних декларацій про вивіз із країни нерезидента до України вільно конвертованої валюти і довідки банку про зняття валютних коштів і рахунка нерезидента;

ь підтвердження повноважень фізичної особи-нерезидента від юридичної особи-нерезидента відповідно до умов контракту або договору.

При наявності зазначених документів нерезидент здає до каси Банку готівкову вільно конвертовану валюту для подальшого зарахування її на рахунок підприємства-резидента.

Наказом Міністерства фінансів України №29 від 14.02.96р. затверджено «Положення про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті» зі змінами і доповненнями, внесеними Наказом Міністерства фінансів України № 268 від 05.12.97 р., яке визначає:

1. Порядок відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій з майном і обов'язками, вартість яких визначена в іноземній валюті для підприємств, установ, організацій, що є за законодавством України юридичними особами (крім банків), а також для їх філій, представництв, відділів пі інших відособлених підрозділів, виділених на окремий Баланс.

2. Бухгалтерський облік іноземної валюти, що знаходиться в установах банків, ведеться підприємствами за Планом рахунків бухгалтерського обліку №291 віл І0.11.99 р. зі змінами і доповненнями, на субрахунку №312 «Поточні рахунки м іноземній валюті» і на субрахунку №314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Субрахунки №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та №314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для узагальнення інформації про наявність їй рух грошових коштів в іноземній валюті.

Бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті ведеться на субрахунку №302 «Каса в іноземній валюті».

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг, зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки «Операційна каса в національній валюті» та «Операційна каса в іноземній валюті».

3. При здійсненні операцій з майном і обов'язками (основні засоби і «матеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети, сировина, матеріали, обладнання і товари, готівка у касі, кошти в дорозі, на рахунках в установах банків, грошові (проїзні квитки, путівки на лікування і відпочинок та ні і платіжні (векселі, чеки, акредитиви) документи, фінансові вкладення, кошти в розрахунках з юридичними і фізичними особами, кредити банків, інші позики (активи і пасиви), їх вартість для відображення у бухгалтерському обліку полягає перерахунку у грошову одиницю України за курсом Національного банку України.

4. Перерахунок у грошову одиницю України для відображення операцій бухгалтерському обліку провадиться за курсом Національного банку України на дату здійснення операцій в іноземній валюті.

5. Перерахунок готівки, коштів в установах банків і в дорозі, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у розрахунках (включаючи кошти за обов'язками і позиками) з юридичними і фізичними особами, а також залишок цільового фінансування з бюджету в іноземній валюті здійснюється на дату проведення операції в іноземній валюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.

Оподаткування операцій, пов'язаних з розрахунками в іноземній валюті, відображено у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств», №349-IV від 24.12.2002 р. ст. 7.3 підпункти: 7.3.1, 7.3.2, 7.3.3, 7.3.4, 7.3.5, 7.3.6, 7.3.7, 7.3.8.

6. Для складання бухгалтерської звітності перерахунок вартості (наведений у попередньому абзаці активів і пасивів) у грошову одиницю України, включаючи кошти, використовувані за межами України, здійснюється за курсом, що є останнім за часом котировки Національним банком України у звітному періоді.

7. Вартість основних засобів і нематеріальних активів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини і матеріалів, обладнання і товарів, засобів спеціального призначення й інших активів і пасивів (що наведені у 5-му абзаці) і використовуваних для ведення господарської діяльності в Україні та за її межами при складанні бухгалтерської звітності оцінюється у грошовій одиниці України за сумою, вирахуваною за курсом Національного банку України на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті, з якою пов'язано зарахування цих активів і пасивів на Баланс підприємства.

8. Перерахунок вартості активів і пасивів, наведених у попередньому абзаці, після відображення у бухгалтерському обліку у зв'язку із змінами курсу іноземних валют не здійснюється.

Складність організації бухгалтерського обліку полягає не лише в переході до поширених за кордоном форм розрахунків, але і в необхідності відображати експортно-імпортні операції водночас у двох валютах: національній валюті України (гривнях) та іноземній (доларах, марках, рублях та ін.).

У регістрах бухгалтерського обліку (відомостях, книгах, журналах-ордерах) всі записи здійснюються в національній грошовій одиниці. При обробці первинних документів, вартісні показники яких вказані в іноземних валютах, працівники бухгалтерської (фінансової) служби підприємства можу використовувати таку методику. Вартісні показники в іноземній валюті показують у чисельнику (наприклад, фіолетовою настою), а у знаменнику - еквівалент цих вартісних показників у національній валюті за курсом Національного банку України на дату, визначену для перерахунку операцій в іноземній валюті (будь-якою, крім червоної, пастою).

Для спостереження за реальним станом активів і пасивів підприємства необхідно одночасно вести записи вказаних операцій у таких самих регістрах, але з вказівкою назви іноземної валюти.

Записи на валютному субрахунку №312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» здійснюються на підставі виписок установ банків і розрахунково-платіжних документів, якими оформлено списання і надходження іноземної валюти.

На валютний рахунок зараховуються суми в іноземній валюті з аналогічних рахунків інших власників в оплату куплених товарів і послуг. З поточного валютного рахунка переказуються за кордон суми в оплату товарів для погашенні заборгованості. Валютна виручка незалежно від суми надходження підлягає врахуванню на валютний рахунок.

Національний банк України визначає офіційний курс національної валюти (гривні) до долара США, німецької марки, російського рубля за результатами торгів на Українській міжбанківській валютній біржі. До інших валют Національний банк України визначає курс гривні через крос-курси Франкфуртської валютної біржі і Московської міжбанківської валютної біржі.

До змін курсових різниць призводять зміни курсу валюти у період між датою здійснення господарської операції (або датою попереднього звіту) і датою розрахунку за обов'язками, що випливають з цієї операції.

Курсові різниці визначаються за валютними активами і пасивами відлові ПНІ до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16 липня 1999 р.

До валютних статей (грошових) активів і пасивів підприємства належать:

ь залишки коштів іноземної валюти (у касі, на поточних рахунках в іноземній валюті в банках, у дорозі);

ь платіжні документи в іноземних валютах - векселі (тратти), чеки, акредитиви та ін.;

ь грошові документи в іноземних валютах - поштові марки, оплачені проїзні, лікувально-туристичні та інші документи, термін використання яких не настав;

ь фондові цінності (цінні папери) в іноземних валютах - акції, облігації сертифікати;

ь кредити банків в іноземній валюті;

ь дебіторська і кредиторська заборгованість в іноземних валютах стосовно до юридичних і фізичних осіб (табл. 2).

Таблиця 2 Схема обліку дебіторської заборгованості в іноземній валюті

Найменування субрахунка	Призначення
Монетарні
3621 "Розрахунки з іноземними покупцями за грошовими операціями"	Для обліку розрахунків з іноземними покупцями за операціями з наступною оплатою
6321 "Розрахунки з іноземними постачальниками за грошовими операціями"	Для обліку розрахунків з іноземними постачальниками за операціями, що передбачають наступну оплату
3772 "Розрахунки з іншими дебіторами в іноземній валюті"	Для обліку виданих авансів, з підлягають поверненню
6852 "Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті"	Для обліку отриманих авансів, що підлягають поверненню; при погашенні боргу перед підзвітною особою на підставі авансового звіту
Немонетарні
3712 "Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті"	Для обліку розрахунків з іноземними постачальниками за операціями з попередньою оплатою
6812 "Розрахунки за авансами, одержаними в іноземній валюті"	Для обліку розрахунків з іноземними покупцями за отриманими авансами
3622 "Розрахунки з іноземними покупцями за бартерними операціями"	Для обліку розрахунків при бартері
6322 "Розрахунки з іноземними постачальниками за бартерними операціями"	Для обліку розрахунків при бартері
3722 "Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті"	Для обліку розрахунків з підзвітними особами у разі попередньої видачі авансу в іноземній валюті

Виходячи з вищезазначеного, курсові різниці визначаються за сумами операціями в іноземній валюті, облікованими на рахунках №:

302 «Каса в іноземній валюті»;

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

314 «Інші рахунки в іноземній валюті»;

332 «Грошові документи в іноземній валюті»;

334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

342 «Короткострокові векселі одержані в іноземній валюті»;

35 «Поточні фінансові інвестиції»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

371 «Розрахунки за виданими авансами»;

372 «Розрахунки з підзвітними особами»;

377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті»;

512 «Довгострокові векселі видані в іноземній валюті»;

602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

606 «Прострочені позики в іноземній валюті»;

612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті»;

622 «Короткострокові векселі видані в іноземній валюті»;

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;

681 «Розрахунки за авансами одержаними»;

685 «Розрахунки з різними кредиторами».

Інші рахунки за статтями Балансу (ф. №1) (не валютні, не грошові) не перераховуються при складанні Звіту-балансу (рахунки №№ 10, 12, 15, 26,28,40,48,79,83,201,203,205,20,208,22) відображаються у бухгалтерському обліку і Балансі (ф. №1) в національній валюті.

Різниця між оцінкою в національній (українській) валюті і оцінкою цих активів і пасивів, виходячи з курсу Національного банку України на дату відображення їх у бухгалтерському обліку у звітному періоді або на дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період для потреб бухгалтерського обліку, вважається курсовою різницею.

Курсові різниці у бухгалтерському обліку і звітності відображаються у тому ж звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складається бухгалтерська звітність.

Курсові різниці підприємствами і організаціями відображаються на рахунках, передбачених для обліку курсових різниць (табл. 3).

Записи операцій у регістрах бухгалтерського обліку на рахунках обліку активів і пасивів, вартість яких визначається в іноземній валюті, виконуються підприємством, організацією, установою, що здійснюють господарську діяльність з Україні та за її межами, у грошовій одиниці України.

Зазначені записи операцій з активами і пасивами виконуються у тій іноземній валюті, в якій здійснюються платежі.

Доходи і витрати в іноземній валюті, за якими формується результат від здійснення фінансово-господарської діяльності за межами України, визначаються і грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату здійснення відповідної операції в іноземній валюті.

Таблиця 3 Рахунки бухгалтерського обліку, передбачені для обліку курсових різниць

Найменування рахунка	Примітка
Рахунки, на яких обліковуються доходи від курсових різниць
714 "Дохід від операційної курсової різниці"	Узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць щодо активів і зобов'язань підприємства, пов'язаних з операційною діяльністю підприємства
744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"	Узагальнюється інформація про курсові різниці щодо активів і зобов'язань в іноземній валюті, що пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства
746 "Інші доходи від звичайної діяльності"	Відображається різниця між сумою зобов'язань, що виникли на дату одержання (визнання) за бартерним контрактом активів (робіт, послуг), і сумою дебіторської заборгованості за передані за бартерним контрактом активи
Рахунки, на яких обліковуються витрати від курсових різниць
945 "Втрати від операційної курсової різниці"	Ведеться облік втрат щодо активів і зобов'язань операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"	Відображаються втрати щодо активів і зобов'язань неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
977 "Інші витрати звичайної діяльності"	Відображається різниця між сумою зобов'язань, що виникли на дату одержання (визнання) за бартерним контрактом активів (робіт, послуг), і сумою дебіторської заборгованості за передані за бартерним контрактом активи
Підприємства, що використовують клас рахунків 8, для обліку відповідних витрат ведуть такі рахунки
84 "Інші операційні витрати"	На цьому рахунку, зокрема, ведеться облік втрат від курсових різниць
85 "Інші витрати"	На цьому рахунку ведеться облік витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій, включаючи витрати від неопераційної курсової різниці

Доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обміном) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

У разі купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати або валові доходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості інших послуг осіб, по здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти. У разі купівлі однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту балансова вартість придбаної іноземної валюти визначається на рівні балансової вартості іноземної валюти, що була продана.

У разі продажу іноземної валюти за гривні валові доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від покупця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти.

На підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/ВР від 22 травня 1997р. зі змінами, внесеними Законом України №349-ІV від 24 грудня 2002р. п. 7.3.3 ст. 7 балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без відсотків, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприподаткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати такого платника податку - кредитора та валові доходи платника податку-дебітора, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Облік балансової вартості іноземної валюти здійснюється за оцінкою її середньозваженої вартості відповідно до правил національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів».

Висновок

Будь-яка форма підприємницької діяльності передбачає активний обмін коштами. Посередниками в цих розрахунках є спеціальні державні та комерційні господарські одиниці - банки.

У процесі господарської діяльності постійно здійснюються допоміжні грошові розрахунки між підприємствами , між підприємством і бюджетом, органами страхування , громадськими організаціями , фізичними особами, завдяки чому завершується перетворення грошової форми виділених коштів на виробничі запаси, одержання грошової виручки та чистого прибутку , що міститься в ній.

Усі юридичні особи , незалежно від форм власності , а також фізичні особи - громадяни України , іноземні громадяни , особи без громадянства , що є суб'єктами підприємницької діяльності, здійснюють між собою розрахунки за товари , роботи , послуги та цінні папери.

Для зберігання коштів і здійснення всіх видів розрахункових ,кредитних і касових операцій юридичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, а також фізичним особам банки відкривають рахунки.

Правовідносини, що виникають у клієнтів банків під час відкриття поточних, депозитних, кредитних рахунків у національній та іноземній валюті , регулює Інструкція « Про відкриття банками рахунків національній та іноземній валюті», затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492.

Підприємства , їхні відокремлені підрозділи , фізичні особи можуть відкривати поточні та інші рахунки в будь-яких банках України та інших держав за власним вибором і за згодою цих банків. Власник рахунка протягом трьох робочих днів від дня відкриття або закриття рахунка повідомляє номер цього рахунка податковому органу за місцем своєї реєстрації і банкам , у яких уже мав відкриті рахунки у національній чи іноземній валюті. Поточні рахунки в національній валюті відкривають для підприємств , що здійснюють науково-дослідницьку , виробничу та іншу комерційну діяльність з метою одержання прибутку , мають основні та основні та оборотні засоби і самостійний баланс. З поточного рахунку здійснюють операції, що забезпечують комерційну та іншу діяльність підприємства.

В Україні безготівкові розрахунки здійснюються згідно з Інструкцією «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» №135 від 29 березня 2001р. зі змінами №173 від 10.05.2002р. за такими формами :

- електронними розрахунковими документами ;

- пластиковими картками ;

- пластиковими дорученнями ;

- чеками ;

- векселями ;

- платіжними вимогами-дорученнями ;

- акредитивами.

Документами , надані банкові , повинні містити такі реквізити : назву , номер рахунка в банку , число , місяць , рік виписки.

Платіжні документи виписуються як правило , під копіювальний папір у кількості примірників , необхідних банку та всім сторонам , що беруть участь у розрахунках.

Механізм безготівкових розрахунків , їх форми , стандарти документів і документообіг визначаються Положенням НБУ «Про безготівкові розрахунки у господарському обігу України» № 22001/116 ВІД 1 ЧЕРВНЯ 1993р.

Банк на договірній основі здійснює касово-розрахункове обслуговування своїх клієнтів, списує грошові кошти з рахунків підприємств у черговості, яку визначає керівник підприємства згідно з Положенням «Про безготівкові розрахунки в господарському обігу України»

Облік операцій у національній валюті ведеться на рахунку 31 «Розрахунки в банках», де ведеться узагальнення інформації про грошові кошти на рахунках в банках, еквіваленти грошових коштів та грошові кошти в дорозі.

Основою для запису операції на рахунку №31 «Рахунки в банках» є виписка з цього рахунка.

На дебеті виписки банк відображає погашення своєї заборгованості перед виписником рахунка, а в журналі-ордері №1 за рахунком 31 «Розрахунки в банках» бухгалтер проводить ці операції на кредиті рахунка 31 як списання коштів з поточного рахунка.

У виписці з кредиту банк відображає збільшення заборгованості перед своїм клієнтом

Таким чином, виписка - основний документ, згідно з яким бухгалтер складає кореспонденцію рахунків про рух коштів; вони є реєстром аналогічного обліку та підставою для бухгалтерських записів.

Для правильного ведення обліку розрахункових операцій їх слід чітко формувати у первинних документах і докладно розписувати суми платежу, зокрема коли платіж складається з кількох сум.

Синтетичний облік операцій за поточним рахунком здійснюють на грошовому рахунку 31 «Розрахунки в банках». На дебеті рахунка відображають надходження грошей, на кредеті - їх списання.

Сальдо рахунка може бути тільки дебетовим і показує залишок грошей на певну дату.

Оборот по дебету цього рахунка показує надходження готівки з каси, одержання коштів від реалізації, повернення банківських кредитів, надходження заборгованостей від покупців і замовників та ін.

Для розрахунків за операціями в безготівковій і готівковій іноземній валюті, згідно із законодавством України, підприємства, організації, установи, фізичні особи відкривають поточні банківські рахунки в іноземній валюті.

Для відкриття рахунків у іноземній валюті юридичні особи - резиденти і фізичні особи подають уповноваженому банку ті самі документи, що й для відкриття поточних рахунків у національній валюті.

Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначено в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Складність організації бухгалтерського обліку полягає не лише в переході до поширених за кордоном розрахунків, але і в необхідність відображати експортно-імпортні операції водночас у двох валютах: національній валюті України та іноземній.

Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України (гривнях) з виділенням в аналітичному обліку операцій в іноземній валюті. Для обліку специфічних операцій можуть відкриватися додаткові субрахунки із збереженням номерів діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Іноземна валюта використовується як засіб платежу у розрахунках між резиденти і нерезиденти у межах торгового обороту. Порядок здійснення таких розрахунків встановлений Законом України №185/94 від 23.09.94р. «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Список використаної літератури

1. Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-ВР від 23.09.94 р.

2. Закон України «Про виконавче виробництво» №606-ХГУ від 21.04.99 р.

3. Положення НБУ «Про безготівкові розрахунки у господарському обігу України» №22001/116 від 01.06.93 р.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України за №1398/3691 від 21.06.99 р.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №193 від 10.08.2000 р. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України за №515/4736 від 17.08.2000 р.

6. Закон України «Про банки і банківську діяльність» №2131-111 від 07.12.2000 р.

7. Закон України «Про порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» №2181 від 21.12.2000р.

8. Закон України «Про платіжні системи і переказ грошей в Україні» №2346-III від 05.04.2001р.

9. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 р.

10. Постанова Правління Національного банку України «Про введення обов'язкового продажу надходжень у іноземній валюті на користь резидентів-юридичних осіб» №349 від 04.09.98р. зі змінами і доповненнями, внесеними Постановами Правління Національного банку України №365 від 14.09.98р., №408 від 01.10.98р., №39 від 27.01.99р., №62 від 12.02.99р., №141 від 24.03.99р.

11. Постанова Правління Національного банку України «Положення про примусове списання (стягнення) і договірне списання коштів в іноземній валюті і рахунків платників (крім банків) на території України» №416 від 01.10.2001р.

12. Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження змін до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» №149 від 16.04.2003р.

13. Наказ Державної податкової адміністрації «Порядок подання податковим органам про відкриття (закриття) рахунків в установах банків» №306 від 01.08.2001р.

14. Постанова Правління Національного банку України «Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» №135 від 29.03.2001р. зі змінами за №173 від 10.05.2002р.

15. Постанова Кабінету Міністрів України «Про визначення критеріїв віднесення фінансових операцій до сумнівних та незвичних» №700 від 29.05.2002 р.

16. Інструкція «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах», затверджена Постановою Правління національного банку України №492 від 12.11.2003р.;№485 від 21.12.2005р.

17. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004р.

18. Інструкція №7 «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затверджена Постановою Правління НБУ №22 від 21.01.2004 р.

19. Постанова «Про порядок емісії платіжних карток та здійснення операцій з їх застосування» (затверджена Постановою Правління НБУ №367 від 27.08.2001 р.).

20. Постанова Правління Національного банку України "Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку" №32 від 09.02.2005 р.

21. Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження змін до Інструкції про порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземній валютах» №485 від 21.12.2005р.

22. Бобон А. “Облік витрат на оплату праці на підприємствах” Баланс 1998, №34 ст. 33-40.

23. Бабич В.В., Свидерский Є.И. Бухгалтерский учёт на предприятиях малого бизнеса в Украине. 3-е изд., испр. и доп. К: ОНПИ LIDRA 1993 с.152.

24. Бирюкова И.К. Практический бухгалтерский учет и аудит в Украине. -К:Экономика и право, 1996, -224с.

25. Бухгалтерський облік в організаціях та підприємствах ДАК “Хліб України”. Методичні рекомендації з побудови та організації на підприємствах ДАК “Хліб України”/ За ред. проф., д.е.н. Сопка В.В., Батка О.В. - К: “Фенікс”, 1998р. -400с.

26. Грабова Н.Н., Кривоносов Ю.Г. Учет основных хазяйственных операций в бухгалтерских проводках: Практ. пособие с комент. -К: А.С.К., 1998р. - 368с.- (Экономика. Финансы. Право.).

27. Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку. -2-е вид. К: Фірма “Ді-КСІ”, 1997 - 832с. -Рос.

28. Савченко О. Розрахунок відпускних // Податки та бухгалтерський облік. 1998, №25, с.39-42.

Додаток 1

ЗАЯВА

на відкриття рахунків

Найменування установи банку Укрінбанк

Найменування підприємства АТЗТ Львівхліб (повна і точна назва) «Хлібокомбінат №2»

Просимо відкрити поточний рахунок

(Поточний, бюджетний та ін. рахунки)

на підставі Інструкції Національного банку України про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валютах, що має для нас обов'язкову силу, зі змістом цієї Інструкції ознайомлені. В інших установах банків рахунків і маємо, маємо

(Вказати номери рахунків та в яких установах банків відкриті)

Керівник (посада)Новосад В.Д. (підпис, прізвище, ініціали)

Головний бухгалтер Романів Н.О. (підпис, прізвище, ініціали)

«_____» ______________ 200___ р.

М.П.

ВІДМІТКА БАНКУ

Відкритий поточний рахунок Документи на оформлення

(Поточний, бюджетний та ін. рахунки) відкриття рахунка та здійснення операції за рахунком перевірив

Дозволяю

Керівник (підпис)

Дата відкриття рахункаГоловний

«_____» ______________ 200___ р.бухгалтер (підпис)

М.П.

№ бал. рахунка	№ особового рахунка

Додаток 2

Київ. Печерське від. УОБ

Виписка

З особового рахунка

Операції за 24.01.2007

Попередній рух 23.01.2007

Дата	Номер	МФО	Рах.коресп.	Оп.	Дебет	Кредит
4.01.07	27	321712	420901	01	6250,00
4.01.07	26	300335	15467604	01	2109,00
4.01.07	528	322313	606337	01	75,54
4.01.07	24	351179	467976	01	72,60
4.01.07	25	324010	31132905	01	48,04
4.01.07	5		960823	01	52,54
4.01.07	110	303019	361001	08		461,77
Разом Вхідний залишок Рух Вихідний залишок	8607,72 10850,26 8145,95 2704,31	461,77

Реєстр кредитових платіжних документів від 24.01.2007, одержаних від банків для зарахування коштів на рахунок у банку 322090

Рахунок клієнта	Найменування кл-та банку	Сума
Банк А: 303019	Луцьк, Дирекція Соцбанку
000361001	Волиньфармснаб	461,77

Номер документа: 110. Дата документа: 24.01.2007

Кредиторська заборгованість за медтовар за рах. 15 20.12.2006

Ідентифікаційний код із державного реєстру звітних одиниць України відправника 01975330

1 документ від банку АСума 461,77

Одержано 1 документ загальною сумою 461,77

М.П. ПідписПечерське відділення

м.Київ МФО 332090

24 січня 2007р.