История бухгалтерского учета

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость". Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Хозяйственный учет возник и развивался одновременно с появлением и развитием человеческой цивилизации. Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процессами существовала уже на самых ранних ступенях развития общества, в раз личных общественно-экономических формациях. История хозяйственного учета насчитывает не менее 5 тыс. лет; неотъемлемой ее частью была эволюция учета, его практики и теории.

Учет возникает в тот момент, когда появляется потребность фиксировать данные о хозяйстве на внешних носителях информации (глиняных табличках и черепках, листах папируса и др.). В значительной степени именно эта потребность стимулировала возникновение письменности и элементарной арифметики.

Сохранились многочисленные свидетельства ведения учетных записей во времена создания империи Александра Македонского. В 332 г. до н. э. им была основана Александрия, где вскоре возникла наиболее крупная библиотека древнего мира, насчитывавшая более 500 тыс. рукописей. В те времена египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов составляли документы о получении налога, рисуя иероглифы зерна и льна на стенах домов землевладельцев.

По мнению археологов, многие глиняные таблички, обнаруженные в значительном количестве в Месопотамии, также являлись расписками по взиманию налогов. Аналогичная система учета, по всей видимости, существовала в Китае еще в 2000 г. до н. э., а элементы двойной бухгалтерии -- в раннехристианском Риме. Римлянам было знакомо и понятие «амортизация».

В период раннего средневековья в Европе преобладало натуральное хозяйство, торговля и обмен резко сократились, что отрицательно сказалось на развитии учета. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII--XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299--1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).

Он применялся в основном в церквях и монастырях, где были сосредоточены значительные имущественные ценности. Характерный для этой эпохи (1086 г.) документ -- Книга кадастра (Англия), в которой велась опись имущества, земли, скота и т. д. В дальнейшем, с оживлением торговли, учет начинает развиваться весьма быстрыми темпами, особенно в Италии и Нидерландах, а с открытием Христофором Колумбом берегов Америки -- в Испании, Португалии и других странах Европы.

В 1458 г. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце» в главе «О купеческой бухгалтерии» изложил метод ведения учета в трех книгах -- главной, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах. Эта книга, однако, была опубликована только в 1573 г.

В Венеции в 1494 г. вышла книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), где он раскрыл смысл учетных записей.. В этой работе изложен особый венецианский способ ведения двойной бухгалтерии, применявшийся для торговых и кредитных операций. Известный немецкий философ Оскар Шпенглер считал, что три великих человек -- Колумб, Коперник и Пачоли -- изменили мир. На протяжении 500 лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета. В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетной регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

С началом промышленной революции и усложнением учета появляются первые профессиональные бухгалтеры. Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) -- в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.) -- монастырском хозяйстве и банках; Д.А. Маскетти (1610 г.) -- в промышленности; Людовико Флори (1636 г.) -- в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) -- в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров. В городском справочнике Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь таких бухгалтеров, к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Британский Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге в соответствии с королевской хартией, получил право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации.

В России хозяйственный учет возник еще в IX в. (в Новгороде). Во времена Киевской Руси учет велся князьями, боярами, монастырями и церквями в виде приходно-расходных книг. Сохранились расходная книга Псковской Завелической церкви Успения за 1531г., приходно-расходные книги князя Голицына за 1685-- 1686 гг. и другие документы.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали:

- своевременности записи и чтобы «счет был скорый»;

- строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.

При Петре I был учрежден приказ Счетных дел, который вел учет денежных средств казны и контролировал государственные финансы. В этот же период в армии была введена должность аудитора, которые занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами; их также называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерского учета в России началось с середины XIX в., в период становления современной промышленности и торговли. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М.Вольф, Е.Е. и др. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов -- служащий Петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров -- учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А.Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает «Курс двойной бухгалтерии».

В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета. В 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сивере предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением -- науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях». Значительный вклад в разработку новых форм и методов учета внесли российские ученые Н. Лунский, Р. Вейцман, Е. Сивере, А. Галаган, Р.Рудановский и др.

К середине XX в. бухгалтерский учет в развитых странах перестал быть только формой счетоводства и средством хранения документации; он становится важнейшим инструментом хозяйственного управления во всех сферах экономики, главной информационной базой бизнеса. С появлением персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы еще больше расширились. Бухгалтер теперь не только занимается учетом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений и контроле за их выполнением.

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов. Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым

С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как “Положение о бухгалтерском учете и отчетности” и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

1. оценка имущества в рублях;

2. раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

3. ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

4. отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

5. раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Вплоть до последнего времени бухгалтерский учет развивался преимущественно в рамках национальных традиций, что привело к значительным расхождениям в методах ведения учета в разных странах (США, Англии, континентальной Европе, России и др.). Сейчас, по мере глобализации экономики, возникла потребность в выработке единой системы международных стандартов учета; каждая страна так или иначе должна привести собственные учетные стандарты в соответствие с международными. В России такая реформа начала осуществляться с 1998 г. И в ближайшие годы должна быть в основном завершена.

Вся история бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

Мы должны понять, что “прошлое как бы раздроблено будущим” и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.

Список литературы

1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ТК Венби, издательство Проспект, 2007.

3. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет. - М.: КолосС, 2004.

4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.

5. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: КолосС, 2007.