2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ» УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА АУДИТА

Курсовая работа

Сущность и методологические основы составления и применение ликвидационных бухгалтерских балансов

Выполнила:

Зайцева С.П. 451гр.

Проверил :

Риполь-Сарагоси Ф.Б.

Ростов-на-Дону

2009 год



Содержание

Введение

1. Теория вопроса по теме: «Сущность и методологические основы составления и применение ликвидационных бухгалтерских балансов»

2. Формирование ликвидационных балансов на примере компании ООО «Обувь для всех»

Заключение

Список литературы



Введение

На современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам, а тем более в период экономического кризиса. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия. С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет.

Актуальность и практическая значимость темы данной работы обусловлена рядом причин:

Во-первых, в настоящее время, в российской экономике ключевой проблемой является кризис неплатежей, и половину российских предприятий следовало уже давно объявить банкротами, а полученные средства перераспределить в пользу эффективных производств, что, несомненно, способствовало бы оздоровлению российского рынка.

Во-вторых, в условиях массовой неплатежеспособности российских хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по предотвращению кризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные на восстановление платежеспособности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.

Любое предприятие может прекратить существование на любом из этапов своего жизненного цикла. Организация может быть ликвидирована:

по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Процесс ликвидации связан с конечным перераспределением собственности и досрочным взысканием дебиторской задолженности и погашением кредиторской задолженности. При составлении ликвидационного баланса принцип непрерывности деятельности организации не применяется. Невозможность практического применения этого допущения при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности ведет за собой изменение методологии учета, например, способов оценки имущества. При этом ставится задача, как можно более точно установить реальную стоимость имущества, принадлежащего ликвидируемой организации, с целью формирования информации о возможности погашения обязательств перед кредиторами и собственниками организации.

Ликвидация предприятия - длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

Ликвидационный баланс - это бухгалтерский отчетный баланс, фиксирующий состояние компании на момент прекращения своей деятельности как юридического лица. Ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждается учредителями или органом, принявшим решение о ликвидации.

Другими словами, ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

На основании пункта 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.

Ликвидационный баланс составляется, утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом. Передав в налоговую инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета. Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Цель исследования:

- изучить теоретический материал, действующий в настоящее время, быть в курсе последних изменений;

- рассмотреть экономическую сущность составления ликвидационного баланса;

- проанализировать деятельность компании ООО «Обувь для всех» в данной области финансовой отчетности.

Основной задачей составления ликвидационного баланса является контроль за составление промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты составления ликвидационного баланса;

- рассмотреть практическую постановку составления баланса на предприятии;

- рассмотреть основные процедуры банкротства, предусмотренные в Федеральном Законе РФ «О несостоятельности (банкротстве)» и их применение на практике.

Информационной базой исследования является нормативная документация, публикации экономических журналов и газет, материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовой отчетности, полный перечень которых дан в списке использованной литературы, которые использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения международных стандартов финансовой отчетности.



1 Теория вопроса по теме: «Сущность и методологические основы составления и применение ликвидационных бухгалтерских балансов»

Ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

Цель составления ликвидационного баланса уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые данные, для баланса данные готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н.

При ликвидации предприятия ликвидационный баланс разрабатывают неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент составления ликвидационного баланса.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Ликвидационный баланс составляется по окончании конкурсного производства. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки.

Неотъемлемым этапом процедуры банкротства является проведение инвентаризации имущества. Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из федеральной налоговой службы, регистрационной палаты, ГИБДД, УВД, территориального земельного комитета.

Ликвидация предприятия - длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Формирование промежуточного ликвидационного баланса предприятия-банкрота

В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных требований, а также результаты их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки.

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» также не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Вместе с тем, промежуточный ликвидационный баланс предприятия позволяет отразить справедливую стоимость имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, поэтому можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия. Он отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс, хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, по технически это происходит на три - четыре месяца позже, т.е. когда возникает необходимость учитывать события, произошедшие после отчетной даты. К данным событиям могут относиться:

признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

списание просроченных долгов;

поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата, поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

В соответствии с законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все, кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров. После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который включаются:

- перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

- перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

- перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

- перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

- перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях. Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

По сути, ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

После того как промежуточный ликвидационный баланс будет утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов.

Ликвидационная комиссия организации выявляет кредиторов и письменно уведомляет каждого из них о ликвидации организации.

На основании статьи 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение, что данное юридическое лицо ликвидируется.

В соответствии с пунктом 4 статьи 64 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.

Кредитор может предъявить свои требования, и после истечения указанного срока. Но тогда эти требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленном порядке.

Уведомление контрагентов может дополнительно к публикации происходить и любым другим способом и не имеет прямого отношения к работе бухгалтерии. По сути дела происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 64 ГК РФ:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения.

Ликвидационная комиссия должна рассчитываться с каждой следующей очередью кредиторов только после того, как удовлетворит требования предыдущей.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 63 ГК РФ в случае если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, то ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов. Данный порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и осуществляется в следующей очередности.

Перед продажей имущества ликвидационная комиссия оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика, затем оно реализуется специализированной организации.

Недвижимое имущество продают на торгах, которые подготавливают и проводят организации, имеющие право совершать сделки с недвижимостью.

Заявку на проведение торгов подает ликвидационная комиссия, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

Не подлежат реализации следующие виды имущества

- арендуемое имущество;

- имущество, являющееся предметом залога;

- имущество, находящееся на ответственном хранении;

- личное имущество работников.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия [1].Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю. Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

- о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);

- предъявляемые претензии кредиторов;

- прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

2. Формирование ликвидационных балансов на примере компании ООО «Обувь для всех»

(для упрощения расчетов мой пример не содержит учетных записей, связанных с начислением и уплатой налогов в период проведения ликвидации и все данные приводятся в условных денежных единицах (у.е.).

5 мая 2008 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувь для всех» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2008 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обув для всех» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2008 г. Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2008 г. приведены в табл. 1.1. Основной вид деятельности компании ООО «Обувь для всех» - оптово-розничная торговля обувью.

Таблица 1.1. Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь для всех» на 05.05.2008 г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, у.е.
01	Основные средства	15759
02	Амортизация основных средств	4116
07	Оборудование к установке	38
41-1	Товары на складе	4182
41-2	Товары в розничной торговле	520
42	Торговая наценка	84
44	Расходы на продажу	117
50	Касса	2
51	Расчетные счета	208
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)	38227
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо)	52300
63	Резервы по сомнительным долгам	13228
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	370
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	6000
68	Расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо)	13391
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо)	856
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо)	1709
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо)	1783
80	Уставной капитал	10800
83	Добавочный капитал	213
84	Непокрытый убыток	15158
90-1	Выручка	92800
90-2	Себестоимость продаж	82903
90-3	Налог на добавленную стоимость	12800
90-9	Убыток от продаж	2903
91-1	Прочие доходы	15307
91-2	Прочие расходы	14892
91-9	Сальдо прочих доходов	415
97	Расходы будущих периодов	5

1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании «Обувь для всех» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 05.05.2008 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 у.е.

Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь для всех»

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, у.е.
		дебет	кредит
1	Обнаружена недостача товаров на складе	94	41-1	158
2	Отнесена сумма недостачи на расходы	91-2	94	158
3	Списывается сумма расходов по недостаче на сальдо доходов и расходов	91-9	91-2	158

В табл. 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2008 г. начальный ликвидационный баланс.



Таблица 1.3. Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)

Актив	Код. стр.	Сумма, у.е.	Пассив	Код. стр.	Сумма,у.е.
1. Внеоборотные активы. Основные средства Незавершенное строительство	120 130	11643 38	3. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Непокрытый убыток	410 420 470	10800 213 (17804)
Итого	190	11681	Итого	490	(6791)
2. Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	210 240 260	4582 39072 210	4. Долгосрочные обязательства займы и кредиты Итого 5. Краткосрочные обязательства займы и кредиты Кредиторская задолженность		6000
				510 590 610 620	6000 3705 5966
Итого	290	43864	Итого	690	56336
Баланс	300	55545	Баланс	700	55545

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь для всех». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2008 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2008 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 1.4. Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, у.е.
		дебет	кредит
11	Списывается право пользования программным обеспечением	91-2	97	5
22	Списываются издержки обращения на остаток товаров	91-2	44	114
33	Восстанавливается резерв по сомнительным долгам	63	91-1	13228
44	Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной	02	01	4116
55	Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки	42	41-2	84

Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса - уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.



Таблица 1.5. Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (уценка активов)

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, у.е.
		дебет	кредит
1	Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.)	91-2	01	2183
2	Уценка товарных запасов: На складе В магазине	91-2 91-2	41-1 41-2	444 58
3	Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности	91-2	62	33333
4	Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе	91-2	07	5

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь для всех из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ (1), целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь для всех» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 у.е. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды - 1391 у.е. и 856 у.е. соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь для всех» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.

Таблица 1.6. Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь для всех» на 25.07.2008 г.

№ п/п	Наименование кредитора	Размер обязательств, у.е.	Очередь
		По данным учета	Предъявленный кредиторам
1	Работники организации (по списку)	1709	1709	2
2	Бюджет	13391	13391	4
3	Фонд социального страхования, пенсионный фонд	856	856	4
4	Банк (кредит под залог имущества)	6000	6000	3
5	Банк	370	370	5
6	Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)	40010	40010	5
7	Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку)	887	887	0

На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех» (табл. 1.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании «Обувь для всех» отсутствуют.

Таблица 1.7. Операции по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех»

№ п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, у.е.
		Дебет	Кредит
11	Списывается задолженность персоналу на обязательства второй очереди	70	76-2	1709
22	Списывается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди	68 69	76-4 76-4	13391 856
33	Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди	67	76-3	6000
44	Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди	66	76-5	370
55	Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди	60 76	76-5 76-5	38227 1783
66	Списывается задолженность ликвидатору и прочая внеочередная задолженность на обязательства нулевой очереди	76	76-0	887

Заключительный этап формирования промежуточного ликвидационного баланса - закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов, реструктуризация капитала (см. табл. 1.8). Промежуточный ликвидационный агрегированный баланс компании «Обувь для всех» на 25.07.2008 г. приведен в табл. 1.9. Как отмечалось ранее, активы, имеющиеся в наличии на дату формирования баланса, составляют конкурсную массу, которая подлежит распределению между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассиве промежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности их погашения. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев на имущество, которые удовлетворяются при наличии средств после погашения всех требований кредиторов.

Таблица 1.8. Операции по закрытию результатных счетов капитала компании «Обувь для всех»

№ п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, у.е.
		Дебет	Кредит
11	Списывается убыток от продажи товаров на финансовый результат	99	90-9	2903
22	Списываются прочие расходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов	91-9	91-9	37032
33	Списываются прочие доходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов	91-9	91-9	13228
44	Списывается сальдо прочих доходов и расходов, в том числе суммы, накопленные с начала отчетного года, и суммы, возникшие в период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса	99	91-9	23547
55	Определен финансовый результат - непокрытый убыток	84	99	26450
66	Суммы, учтенные на счете «Непокрытый убыток», переносятся на счет капитала	80	84	41608
77	Суммы, учтенные на счете «Добавочный капитал», переносятся на счет капитала	83	80	213



Таблица 1.9. Промежуточный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым числовые показатели отсутствуют, не приводятся)

Актив	Сумма, у.е.	Пассив	Сумма, у.е.
1. Конкурсная масса основные средства (01) незавершенное строительство (07) запасы (41) дебиторская задолженность (62) денежные средства (50,51)	9460 33 3958 18967 210	2. Иски капитала (80) 3. Обязательства 5-я очередь (76-5) 4-я очередь (76-4) 3-я очередь (76-3) 2-я очередь (76-2) 1-я очередь (76-1) 0-я очередь (76-0)	(30595) 40380 14247 6000 1709 - 887
		Итого обязательств	63223
Баланс	32628	Баланс	32628

3. Формирование заключительного ликвидационного баланса. Из промежуточного ликвидационного баланса видно, что имущества, отраженного в активе, недостаточно для покрытия всех обязательств перед кредиторами. Следовательно, иски последних в очередности не будут удовлетворены в полном объеме. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании ООО «Обувь для всех» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Предположим, что все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе. Все вырученные средства должны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. Таким образом, 32628 у.е. имущества призваны урегулировать 63223 у.е. обязательств. В результате полностью погашены требования нулевой, второй, третьей и четвертой очередности. Обязательства пятой очереди, возможно, погасить в размере 9785 у.е., что составляет 24% общей суммы долга по реестру. Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании ЗАО «Обувь для всех» на дату завершения процедуры ликвидации, приведены в табл. 1.10.

В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит (уменьшит) ее.

Таблица 1.10. Заключительный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех»

Актив	Сумма, у.е.	Пассив	Сумма, у.е.
1. Конкурсная масса		2. Иски капитала (80) 3. Обязательства 5-я очередь (76-5) 4-я очередь (76-4) 3-я очередь (76-3) 2-я очередь (76-2) 1-я очередь (76-1) 0-я очередь (76-0)	(30595) 30595
		Итого обязательств	30595
Баланс	0	Баланс	0

Заключение

Согласование ликвидационного баланса территориальным учреждением Банка России осуществляется при условии соответствия баланса действующему законодательству, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 с последующими изменениями и дополнениями, требованиям Положения и других нормативных актов Банка России.

Ликвидационный баланс, подписанный конкурсным управляющим (ликвидатором), представляется в территориальное учреждение Банка России для согласования не позднее чем за месяц до даты рассмотрения в арбитражном суде отчета о завершении конкурсного производства либо принудительной ликвидации без признаков банкротства с назначением ликвидатора.

Порядок ликвидации юридического лица регламентируется ст. 63 ГК РФ. Если организация приняла такое решение, то создается ликвидационная комиссия. Комиссия должна публиковать объявление о ликвидации данной организации в журнале "Вестник государственной регистрации". В объявлении указывается срок, в течение которого кредиторы организации вправе предъявить свои претензии. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. Баланс - составная часть бухгалтерской отчетности.

Таким образом, при ликвидации организации необходимо составить бухгалтерский баланс, который должен быть представлен в налоговую инспекцию вместе с заявлением о ликвидации.

Предприятие считается банкротом после признания факта о несостоятельности арбитражным судом, а также, если оно официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.

В работе рассматриваются основания для признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. А также рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

Рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ООО «Обувь для всех». Поэтапно рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)».

Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении, переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.



Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.

5. Федерального Закона «О лицензировании определенных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ.

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.

7. Акаева В.Б., статья: «Об организации налогового контроля» («Налоговый вестник», 2005, № 2).

8. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет: финансовый учет» М.: ИКЦ «МарТ», 2004г.

9. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерская (финансовый) отчетность». М.: ЮНИТИ 2005 г.

10. Буркова Л., статья: «Годовое собрание акционеров» («Экономико-правовой бюллетень», 2004, № 1)

11. Витрянский В.В., статья «Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)» («Практическая бухгалтерия», 2004г.).

12. Вопрос: «...Общим собранием акционеров было принято решение о ликвидации организации. Сдан промежуточный баланс, закрыт расчетный счет, предприятие снято с учета в фондах, в ИМНС получены свидетельства о ликвидации. Однако по решению общего собрания организация возобновляет свою деятельность, изменив ее вид. Каков порядок документального «восстановления» организации?» («Московский налоговый курьер», 2004г., №1).

13. Гриценко И., статья «Устраним фирму по-хорошему», («Новая бухгалтерия», 2005 г.)

14. Ермакова Н., статья «Как проститься с фирмой» («Аудиторские ведомости», 2005 г., № 6)

15. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юрайт, 2005 г.

16. Заббарова О.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации». М.: ФБК-ПРЕСС, 2004 г.

17. Каморжанова Н.Н. «Бухгалтерский (финансовый) учет». Спб.: Питер, 2004 г.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 2-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2005 г.

19. Климова М.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: РИОР, 2005 г.

20. Кожедубова И.И., Соколова И.Н., статья: «О ликвидации юридических лиц» («Налоговый вестник», 2005, № 2).

21. Короткова Э.М. «Антикризисное управление». М.: ИНФРА-М, 2004 г.

22. Кукина И.Г., Астраханцева И.А. «Учет и анализ банкротств». М.: Финансы и статистика, 2005 г.

23. Кулаков Г.Ф., статья: «Об отдельных вопросах, возникающих в практике рассмотрения споров, связанных с ликвидацией предприятия» («Вестник ВАС РФ», 2004 г.)

24. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Финансы и статистика, 2006 г.

25. Лащинская Н.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Перспектива, 2004 г.

26. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: КноРус, 2005 г.

27. Любушин Н.П. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», Уч. пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

28. Овсиенкова О.А. «Финансовый учет». М.: Экзамен, 2004 г.

29. Палий В.Ф. «Финансовая отчетность»: ФБК ПРЕСС, 2004 г.

30. Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - МЦФЭР, 2005 г.

31. План счетов бухгалтерского учета - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ЮРАЙТ-издат., 2005 г.

32. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Организации и консолидированные группы. М.: Издательство - ФБК-ПРЕСС, 2005 г.

33. Рогоцкая С., статья: «Организация ликвидируется...» («Новая бухгалтерия», 2005, № 4)

34. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юстицинформ, 2006 г.

35. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и допол. Минск: Новое знание, 2005 г.

36. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2005 г.

37. Степанов В.В. «Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии». М.: Изд-во «Статут». 2003 г.

38. Сугаипова И.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие. М.: Феникс, 2005 г.

39. Телюкина М., статья: «Наблюдение как процедура банкротства» («Хозяйство и право», 2003 г.)