Аудит доходов финансовых результатов

РЕФЕРАТ

Тема: « Аудит доходов финансовых результатов»

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

- проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

- установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

- проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

- установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

- проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

- установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

- подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

- проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» предприятия обязаны на основании данных бухгалтерского учёта составлять финансовую отчётность, в состав которой входит и отчёт о финансовых результатах. Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчётности экономические субъекты обязаны соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта (П(С)БУ); применительно к форме № 2 - это П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности», П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах».

Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть форма № 2 содержит информацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определение финансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).

Статья приводится в отчёте, если соответствует следующим критериям:

· существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьёй;

· оценка статьи может быть достоверно определена.

Необходимо отметить, что в Отчёте предусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от:

1) обычной деятельности: операционной - основной деятельности предприятия; инвестиционной - включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств; финансовой - деятельности, приводящей к изменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия;

2) чрезвычайной деятельности - включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётном периоде не ожидается.

Отчёт состоит из трёх разделов.

Раздел I «Финансовые результаты» предназначен для определения чистой прибыли (убытка) за отчётный период путём последовательного сопоставления его статей. Каждая статья базируется на данных определённого счёта (субсчёта) доходов (класс 7) и расходов (класс 9 или 8). В процессе расчёта чистой прибыли (убытка) и заполнения раздела I можно выделить следующие шаги:

- определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): из суммы общего дохода (выручки) от реализации вычитаются суммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, предоставленные скидки, стоимость продукции, возвращённой покупателями;

- расчёт валовой прибыли (убытка) - находится разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Причём статья «Себестоимость» включает производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы; себестоимость реализованных товаров; стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Себестоимость возвращённой продукции или товаров необходимо вычесть;

- определение финансового результата от операционной деятельности - находится алгебраическая сумма показателей валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов;

- расчёт прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения - определяется как алгебраическая сумма финансового результата от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих доходов, финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов.

- определение финансового результата от обычной деятельности - рассчитывается как разность между суммой прибыли от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль, которая определяется согласно П(С)БУ 17. Следует отметить, что может возникнуть ситуация, когда сумма налогов на прибыль будет превышать прибыль от обычной деятельности. Это происходит вследствие различия сумм прибыли, определённой в бухгалтерском учёте и по налоговому законодательству (отличаются базы для осуществления расчётов). Следовательно, в таком случае будет отражаться убыток от обычной деятельности, который определяется путём суммирования полученного убытка от обычной деятельности до налогообложения и налогов на прибыль.

- определение чистой прибыли или убытка - рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли (убытка) и налогов с чрезвычайной прибыли. Чрезвычайные потери отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь.

Раздел II «Элементы операционных затрат» предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчётного периода. То есть приводятся все операционные расходы, которые отражены в разделе I, а также часть расходов, числящаяся на конец отчётного периода на балансе в составе незавершённого производства, в остатках готовой продукции и запасов.

Раздел III «Расчёт показателей прибыльности акций» заполняется акционерными обществами, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.

Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности » бухгалтерский учёт является обязательным видом учёта, который ведётся предприятием. Следует отметить, что без систематического и надёжного ведения бухгалтерского учёта нельзя говорить о достоверной отчётности, подтверждение которой - основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учёта ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учёта.

Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учёта: внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать её сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Система бухгалтерского учёта может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определённые условия:

а) ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учётной политикой;

б) операции правильно отражены по времени;

в) операции в учёте зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах;

г) у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Исследование системы бухгалтерского учёта должно проводиться различными методами. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения учёта. Важны также устные опросы персонала предприятия.

Используемая литература

1. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г.

2. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2005г

3. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г.