МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кировский филиал

Курсовая работа по аудиту

на тему:

«Аудиторские стандарты: их сущность и значение»

Киров, 2010

Содержание

• 1. Основные принципы, значение аудиторских стандартов и их нормативное регулирование 6
• 1.1 Основные принципы стандартов аудита. 6
• 1.2 Значение аудиторских правил (стандартов) 6
• 1.3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. 7
• 2. Аудиторские стандарты 10
• 2.1 Виды аудиторских стандартов 10
• 2.2 Классификация аудиторских стандартов. 11
• 2.3 Основы российских стандартов аудита. 12
• 2.4 Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций 15
• 3. Федеральные правила (стандарты) аудита 19
• 3.1 Создание современной системы общероссийских стандартов 19
• 3.2 Основные Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 23
• 3.3 Применение аудиторских стандартов при проведении аудита. 31
• Заключение. 35
• Список используемой литературы: 36

Введение

На рубеже 80-90х годов нашего столетия в России возник новый вид деятельности, названный «аудит». С тех пор он получил широкое распространение, хотя как сравнительно новое явление находится еще на этапе становления.

Очевидно, что развитие отечественного аудита невозможно без внимательного изучения мировой теории и практики в этой области. Однако в процессе заимствования зарубежного опыта следует воздержаться от слепого копирования международного опыта без адаптации его к национальным условиям. Затрудняет процесс адаптации достаточно вольное применение термина «аудит» на практике. Поэтому в первую очередь требуется четко определить сущность аудита, т.е. ответить на вопросы, что такое аудит и какова его сущность и содержание, является он специальным видом деятельности или это лишь проблемы перевода иностранного слова.

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера - аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Основу отечественной законодательной базы аудита составляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008г. Им установлены правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделяются:

1) на федеральные;

2) внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторские правила (стандарты) - основание для доказательства в суде качества аудита и определения меры ответственности аудиторов. Аудитор, допустивший отступление от какого - либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Стандарты определяют общий подход к аудиту, масштаб проверки, виды отчетов, методологию, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами, обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Значение правил (стандартов) заключается в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- заставляют аудиторов постоянно повышать уровень знаний и квалификацию;

- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм;

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально знакомы со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы по аудиту. Кроме того, аудиторские стандарты помогают аудиторам при заключении двусторонних договоров с клиентами, оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических разработок.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния аудиторских стандартов, выявление недостатков в организации аудиторской деятельности.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы аудиторских стандартов;

проанализировать состояние аудиторских стандартов в России, изучить нормативно - правовую базу по методологии и организации работы аудиторской деятельности;

рассмотреть стандарты, принятые в международной практике и в Российской Федерации.

1. Основные принципы, значение аудиторских стандартов и их нормативное регулирование

1.1 Основные принципы стандартов аудита

Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы полготовки и единые требования аттестации аудиторов.

1.2 Значение аудиторских правил (стандартов)

Значение аудиторских правил (стандартов) заключается в том, что они:

§ обеспечивают высокое качество аудиторской проверки

§ содействуют внедрению в практику научных достижений

§ помогают пользователям понять процесс проверки

§ создают общественный престиж профессии

§ устраняют контроль со стороны государства

§ помогают аудитору вести переговоры с клиентом

§ являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.

Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и результатов работы аудитора.

1.3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

§ Гражданский кодекс Российской Федерации;

§ Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;

§ Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;

§ Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ (с изменениями и вступает в силу с 30.06.2009г);

§ Постановление Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. N 80 "Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности";

§ Постановление правительства «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.02 г. (в редакции от 19.11.2008 г.).

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России. Эта система включает 4 уровня (Приложение 1).

1 уровень - Федеральные законы, регулирующие аудиторскую деятельность. Определяют правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Также определяют фундаментальные основы работы аудиторов, контроль качества аудиторской деятельности, статус совета по аудиторской деятельности и саморегулируемых аудиторских организаций.

2 уровень - Постановления правительства, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Определяют единые требования к порядку аудиторской деятельности, разрабатываются Советом по аудиторской деятельности, утверждаются правительством РФ.

3 уровень - Внутрифирменные стандарты саморегулируемых аудиторских объединений. Разъясняют требования федеральных стандартов и разрабатывают единые методики проведения аудита, обязательные для применения в конкретных СРО.

4 уровень - Внутренние стандарты аудиторских организаций. Разрабатываются и утверждаются каждой аудиторской организацией, а так же индивидуальными аудиторами. Эти стандарты оказывают помощь аудиторам в проведении проверок каждого хозяйствующего субъекта.

2. Аудиторские стандарты

2.1 Виды аудиторских стандартов

До принятия закона об аудиторской деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные.

Рис 1 - Классификация стандартов.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп:

1. вводные аспекты,

2. обязанности,

3. планирование,

4. внутренний контроль,

5. аудиторские доказательства,

6. использование работы других (третьих) лиц,

7. аудиторское заключение,

8. специализированные области,

9. сопутствующие услуги,

10. положения по международной практике аудита.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы ХХ в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция была выпущена в 1994 г., но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют незначительный характер.

Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996-2009 гг. в РФ было создано 36 правил (стандартов) по аудиторской деятельности, но принято пока только 34. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они исполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Эта работа также велась и ведется аудиторскими фирмами и аудиторами-предпринимателями.

2.2 Классификация аудиторских стандартов

В новой классификации в соответствии с Федеральным законом предусмотрено, что:

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.3 Основы российских стандартов аудита.

Создано 36 федеральных правил (стандартов).

Одновременно профессиональные аудиторские объединения России, Аудиторская палата, работают по созданию своих внутренних стандартов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны продолжить работу по созданию и обновлению внутренних стандартов своих фирм.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа имеет название "Образование и подготовка кадров" и включает стандарты "Образование аудитора" и "Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы".

Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

1. Общие принципы правила (стандарта).

В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются:

§ цель и необходимость разработки данного стандарта;

§ объект стандартизации;

§ сфера применения стандарта;

§ взаимосвязь с другими стандартами.

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте.

В разделе "Основные понятия и определения, используемые в стандарте" содержатся новые термины и их краткая характеристика.

3. Сущность стандарта.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

4. Практические приложения.

В раздел "Практические приложения" включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта, следующая: титульный лист, содержание, текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Первая группа "Вводные замечания" включает стандарты и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа "Ответственность" включает стандарты, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа "Планирование" включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа "Внутренний контроль" содержит стандарты, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе условия компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа "Аудиторские доказательства" включает стандарты, посвященные важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа "Использование работы третьих лиц" включает стандарты, в которых рассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа "Выводы и отчеты в аудите" - это стандарты, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа "Специализированные области". В этой группе содержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.

В девятой группе "Задания" пока нет разработанных стандартов.

Десятая группа "Положения по международной практике аудита". Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа "Образование и подготовка кадров" включает два стандарта, посвященных вопросам образования аудиторов и программе для сдачи экзаменов.

Разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

2.4 Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:

§ по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

§ стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

§ методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

§ по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам, как:

а) ответственность аудиторов;

б) планирование аудита;

в) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

г) получение аудиторских доказательств;

д) использование работы третьих лиц;

е) порядок формирования выводов и заключений в аудите;

ж) специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие внутренние стандарты:

· по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

· отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

· отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

· отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

§ целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

§ преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

§ полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

§ единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

3. Федеральные правила (стандарты) аудита

3.1 Создание современной системы общероссийских стандартов

В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита.

Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита.

Работа над современным вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.

До принятия Закона об аудиторской деятельности, в период с 1996 по 2001 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, было подготовлено и одобрено 39 аудиторских правил (стандартов), из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения. Они также включали Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были разработаны в соответствии с подготовленной МФ России по поручению Правительства РФ от 04.01.98 г. № АЧ-П13-00058 и утвержденной в апреле 1998 г. программой действий на период 1998-1999 гг. по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов на основе разработанных на международной базе аудиторских стандартов. Разрабатывались они Научно-исследовательским финансовым институтом при Министерстве финансов РФ и сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита.

С принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в России приступили к разработке Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ совместно с ЦАЛАК МФ России в целях реализации Постановления Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» в контакте с проектом ТАСИС «Реформа российского аудита» была сформирована рабочая группа по подготовке проектов Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Главной целью этого проэкта являлось повышение степени надежности аудиторских отчетов о финансовой деятельности российских юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, как со стороны имеющих лицензию частных аудиторов, так и со стороны аудиторских фирм. Итогом работы стал перечень Проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для первоочередной разработки. Указанные проекты были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ и рекомендованы для внесения на утверждение Правительством Российской Федерации.

В 2002 г. был принят первый пакет федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 были утверждены шесть федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

№ 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 2 «Документирование аудита»,

№ 3 «Планирование аудита»,

№ 4 «Существенность в аудите»,

№ 5 «Аудиторские доказательства»,

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные стандарты разработаны с учетом международных стандартов аудита, практически максимально к ним приближены.

С января 2001 г. по март 2003 г. в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита» В марте 2001 года Европейский союз объявил о предоставлении в рамках программы ТАСИС гранта в 2 000 000 евро на повышение квалификации россий-ских аудиторов и поддержку серьезной реформы системы аудита, направленной на то, чтобы данные о финансовом состоянии российских компаний стали более прозрачными была подготовлена вторая очередь федеральных правил (стандартов) российского аудита, которая затем была утверждена Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»:

№ 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,

№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 9 «Связанные стороны»,

№ 10 «События после отчетной даты»,

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Указанный проект финансировался ТАСИС и проводился аудиторской фирмой «ФБК», английской фирмой PKF2 и североирландской фирмой Helm Corporation с целью приближения российского аудита к требованиям международных стандартов.

В 2004 г. был принят третий пакет документов, регламентирующих работу российских аудиторов. Правительство РФ Постановлением от 7 октября 2004 г. № 532 утвердило пять новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в дополнение к предыдущим федеральным стандартам:

№ 12 «Согласование условий проведения аудита»,

№ 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»,

№ 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»,

№ 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утратило силу - Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 863.),

№ 16 «Аудиторская выборка».

В 2005 г. Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 федеральные правила (стандарты) были дополнены семью новыми стандартами:

№ 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»,

№ 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»,

№ 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»,

№ 20 «Аналитические процедуры»,

№ 21 «Особенности аудита оценочных значений»,

№ 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»,

№ 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

А также были дополнительно разработаны Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации следующие 11 стандартов:

№ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»,

№ 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»,

№ 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»,

№ 28 «Использование результатов работы другого аудитора»,

№ 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»,

№ 30 «Выполнение согласованных процедур отношении финансовой информации»,

№ 31 «Компиляция финансовой информации»,

№ 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»,

№ 33 «обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Так, в настоящее время, действуют 23 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности и 11 правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Дополнительно к стандартам утверждены 6 методик по аудиторской деятельности.

3.2 Основные Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Рассмотрим содержание некоторых из уже одобренных российских аудиторских правил (стандартов).

Стандарт № 1 - Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В правиле (стандарте) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» установлены единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными СРО, а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Стандарт № 2 - Документирование аудита.

В правиле (стандарте) «Документирование аудита» сформулированы общие принципы документирования аудита, конкретные требования, предъявляемые к форме, содержанию, оформлению, хранению и использованию рабочей документации аудиторов. К рабочей документации аудита относятся:

ь план и программа проверки;

ь описание используемых процедур и их результаты;

ь объяснения и заявления от клиента, копии документов;

ь описание системы бухгалтерского учета, оценка надежности внутреннего контроля клиента;

ь аналитические документы аудитора.

Аудиторские документы создаются самим аудитором или получаются от клиента или третьих лиц. Аудиторы определяют состав, количество и содержание рабочей документации аудита самостоятельно с учетом требований нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и исходя из:

- характера проводимой работы;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта;

- состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- необходимого уровня руководства и контроля работ персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Рабочие документы - это все факты для формирования мнения аудитора и подтверждения результатов планирования и контроля аудита. Это собственность аудитора и никто не вправе требовать от аудитора предоставления рабочих документов. Вся документация оформляется на бумажных носителях и хранится в архиве не менее 5 лет.

В данном правиле (стандарте) установлены требования к содержанию и оформлению рабочей документации, а также к порядку ее хранения.

Стандарт № 3 - Планирование аудита.

В правиле (стандарте) «Планирование аудита» предусмотрено, что начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки

При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, к которым относятся: комплексность, непрерывность и оптимальность планирования

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап - предварительное планирование.

Второй этап - разработка общего плана и программы аудита.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта. Как используется этот стандарт в практической деятельности аудитора, рассматривает третья часть дипломного проекта.

Стандарт № 4 - Существенность в аудите.

Правилом стандартом «Существенность в аудите» определены действия аудитора в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Существенность - свойство информации, которое делает её способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибки или искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Существенность в аудите имеет две стороны - качественную и количественную.

Методы расчета уровня существенности определяется внутренними аудиторскими стандартами.

Опытным путем работы аудиторских организаций установлены уровни существенности или доверия в % от значения показателей, например:

Выручка от 1 до 4 %,

Прибыль до налогообложения от 5 до 10 %,

Валюта баланса до 10 %.

Пример: Рассчитаем уровень существенности для аудита по кассовым операциям. Сальдо 50 счета - 261 руб., доля 1,47 %, уровень существенности для аудиторских проверок - 1200.

1,47%•1200=0,0147•1200=17,64

Уровень существенности по счету 50=17,64

При выборе уровня существенности аудитор должен определить базовые показатели из отчетности и для каждого установить уровень существенности. Это полностью зависит от профессионализма и компетентности аудитора.

Существует 3 основных метода определения базовых показателей для расчета уровня существенности:

1. Метод основного массива. Выбор показателей с наибольшей суммой.

2. Метод ключевых по риску показателей. Выбор показателей с наибольшей вероятностью появления в них ошибки, например, исчисление себестоимости при налогообложении.

3. Метод ключевых по последствиям показателей. Выбор показателей ошибки, которые могут вызвать существенные последствия. Стандарт № 5 - Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства» определяет содержание и виды аудиторских доказательств, а также источники и методы их получения.

Аудиторские доказательства - информация, полученная из разных источников. Они могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние - документы, проверяемого клиента и пояснения руководства клиента (первичная документация), внешние - документы, предоставляемые третьей стороной по запросу аудитора, смешанные - ответы 3х лиц на запросы аудитора совместно с внутренними документами (самый надежный источник документов).

Все доказательства получают по результатам аудиторских процедур - способ получения аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры делятся на 2 группы:

· на соответствие (Тестирование);

· по существу, в свою очередь делятся на:

Фактические: инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольные замеры.

Документальные: просмотр документа, сравнение документа, арифметический пересчет.

Аналитические: получение аудиторских доказательств с помощью анализа и оценки соотношений на основе установления причинно-следственных связей.

Специальные: опрос, подтверждения, сопоставление альтернативного баланса - баланс материалов, баланс оплаты труда и т.д.

Стандарт № 6 - Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единый порядок составления аудиторскими организациями и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.

Аудиторское заключение - результат аудиторской проверки, формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствие с ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности», статья 6.

В правиле (стандарте) изложены принципы и правила составления и формы заключения с типовыми фразами. В любом виде аудита используется единая форма заключения, в котором исправления не допускаются.

Аудиторские заключения передаются только заказчику в оговоренном количестве экземпляров.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей:

1) вводной, в которой указываются реквизиты клиента и аудиторской организации, период проверки, перечень проверенной отчетности, описание объема аудита, применение выборочных проверок и ответственность аудитора о выраженном мнении, и ответственность клиента за ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;

2) итоговой - отражает мнение аудитора на основе достаточного количества доказательств, ставится дата подписания аудиторского заключения после даты составления отчетности, подпись ставит руководитель аудиторской организации с указанием номера квалификационного аттестата, номера лицензии и срока её действия.

Отдельно составляется аналитическая часть, которая является конфиденциальной, это отчет аудитора перед клиентом об общих результатах проверки, о состоянии внутреннего контроля и соблюдении хозяйственных операций на основе законодательства.

К аудиторскому заключению прилагаются формы проверенной отчетности. Весь пакет должен быть сброшюрован, листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Существует 2 вида аудиторских заключений:

Безоговорочно-положительное - мнение, если отчетность достоверна, соответствует принципам и методам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Отсутствие искажений или замечаний.

Модифицированное - выявлены обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности и имеются разногласия с руководством по методам в учетной политике или адекватности раскрытия информации в отчетности.

Также существует 4 вида модификации:

1. Аудиторское заключение модифицируется включением части, привлекающей внимание к ситуации:

Влияет на отчетность, но рассмотрено в пояснительной записке, указывает на несоблюдение принципа непрерывности аудита, указывает на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий.

2. Мнение с оговоркой.

Включается фраза «за исключением влияния обстоятельств». Эти обстоятельства оговариваются, но они не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение.

3. Отказ от выражения мнения.

В случае ограничения объема аудита, что нельзя получить достаточно доказательств о выражении мнения.

4. Отрицательное мнение.

Влияние разногласия руководства с клиентом настолько существенны, что оговорка может ввести в заблуждение пользователей аудиторского заключения.

Также в законе об аудиторской деятельности дано понятие заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение - может признаться только СРО или судом. В случае, если составлено без проведения аудиторской проверки или противоречит содержанию документов в организации.

При признании такового аннулируются квалификационный аттестат исполнителя и лицензия аудиторской организации.

Стандарт № 7 - Контроль качества выполнения заданий по аудиту.

Качество аудита обеспечивают:

1. Система внутреннего контроля качества.

2. Процедуры внутреннего контроля качества, разработанные аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

3. Эффективность системы внутреннего контроля качества аудита содержит критерии качества:

а. соответствие действующему законодательству;

б. соблюдение лицензионных требований и требований СРО;

в. выполнение правил внутреннего контроля качества.

Существуют обязательные процедуры по контролю качества выполнения заданий по аудиту: расчет уровня существенности, расчет аудиторского риска, оставление обязательного плана и программы аудита, описание аудиторских процедур, наличие рабочей документации, показывающей объем работы и выводы аудитора.

Качество аудита ориентировано на удовлетворение запросов рынка. Оценку качества со стороны потребителей определяет уровень, при котором потребитель мог выявить ошибки, предотвратить их системный характер, мошеннические действия, смогли улучшить систему учета и снизили свои риски.

Существует внутренний и внешний контроль качества. Внешнюю проверку проводят уполномоченные органы и СРО. Качество аудита регулируется административным механизмом, экономическим, этическим и управляемым. Качество аудиторской проверки должно соответствовать цене услуги.

3.3 Применение аудиторских стандартов при проведении аудита

Рассмотрим применение правил (стандартов) аудиторской деятельности при проведении аудита на примере ЗАО «Эллада».

Вначале мы протестируем надежность системы внутреннего контроля (Приложение 2), используя стандарт № 7. Далее на основании полученных данных мы рассчитаем аудиторский риски: контрольный риск, риск необнаружения и внутренний риск, опираясь на стандарт аудита № 8. Далее нам необходимо определить уровень существенности, и для этого мы воспользуемся стандартом № 4. При наличии у нас необходимых данных мы сможем составить рабочую документацию аудита: общий план аудита (стандарт № 3), далее определим необходимые процедуры аудита (стандарт № 5) и сможем выразить свое мнение по результатам проведенной проверки в виде аудиторского заключения (стандарт № 6).

Протестируем надежность системы внутреннего контроля ЗАО «Эллада» (Приложение 2).

У акционерного общества имеется устав, учредители - физические лица, что соответствует ФЗ «об акционерных обществах». Также его учредителями являются юридические общества, что согласно Закону противоречит законодательству. Вид деятельности - розничная торговля, коммерческая деятельность. У данного акционерного общества имеется обособленное имущество, числящееся на балансе, уставный капитал. Все акции именные, т.е. размещены между ограниченным кругом лиц, т.к. акционерное общество закрытого типа, но также могут быть акции обыкновенные и привилегированные, что не противоречит закону. Дивиденды выплачиваются за счет Чистой прибыли, что установлено законодательством. Структура управления обществом подтверждается наличием совета директоров, наблюдательного совета, ревизионной комиссии, бухгалтерии и подразделений. У общества имеется нераспределенная прибыль, что свидетельствует о функционировании и конкурентоспособности общества, также создается резервный фонд с постоянными отчислениями в него. У общества имеются филиалы. Годовой отчет предварительно утверждается наблюдательным советом общества, бухгалтерский учет ведется согласно законодательству, но есть неточности в расчете товарооборота (указан больше на 13 дней) и роста запасов (по отчетности меньше на 40 %). Также при проведении аудита было выявлено расхождение данных пояснительной записки и отчета о прибыли и убытках на 552910 рублей. Учетная политика общества соответствует положению по бухгалтерскому учету № 1/2008 «об учетной политике».

В ходе тестирования было выявлено 7 несоответствий законодательству из рассмотренных 28 вопросов, что составляет 25% от общей массы, и 21 соответствие (75%).

Определим аудиторский риск.

1. Контрольный риск (R_K) равен 0,25. Так как система внутреннего контроля не надежна, то контрольный риск средний и составит 25%.

2. Внутренний риск (R_B) равен 0,62. Зависит от деятельности организации и ряда факторов: состояния отрасли, частоты смены законодательства, масштаба деятельности, квалификации персонала, качества менеджмента в организации, опыта аудитора. Так как экономическая ситуация в стране в связи с кризисом не стабильна и уровень инфляции высокий, то внутренний риск равен 62%.

3. Риск необнаружения (R_H) равен 0,15. В соответствии с высокой квалификацией аудитора и на основании проведенных проверок приемлемый уровень риска 15%.

На основании полученных данных определим общий аудиторский риск:

AR= R_K •R_B •R_H =(0,25•0,15•0,62)•100%=2,325

Общий аудиторский риск не превышает допустимую норму, равную 4 и составляет 2,325.

Определим уровень существенности. Данные возьмём из таблицы 3 (приложение 3).

Возьмём показатели прибыль, объем продаж, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты (полная себестоимость) из форм №1 и №2. Определим уровень доверия в % от значения показателей, который установлен в стандарте № 4. Для прибыли возьмем % равный 5, для объёма продаж - 2, валюты баланса - 2, собственного капитала - 10, полной себестоимости - 2. И найдем значение элемента. Умножив значение показателя на соответствующий ему %. Затем определяем среднее арифметическое получившихся значений элемента.

Среднее арифметическое = (75803,3 + 6811801,8 + 1475437,8 + 2319064,8 + 6592044,2) / 5=3454830,374.

Затем исключаем показатели, которые значительно отличаются от средней арифметической, это прибыль и объём продаж. И заново находим среднее арифметическое.

Среднее арифметическое₂ = (1475437,8 + 2319064,8 + 6592044,3) / 3= 3462182,3.

Получаем уровень существенности для аудиторской проверки ? 3462182.

Далее составим общий план аудита и планируемые виды работ (приложение 4), в котором указывается проверяемый субъект, наименование аудиторской организации, период проведения аудита, руководитель и состав аудиторской группы, планируемые аудиторский риск и уровень существенности. Заверяется подписями руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Составляем процедуры аудита (Приложение 5). В данном случае будем производить аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и бухгалтерской отчетности, на основании которых составим аудиторское заключение (Приложение 6), модифицированное включением части привлекающей внимание к ситуации, и отчет аудитора (Приложение 7), в котором указаны разногласия, установленные в ходе проведения аудита. Аудиторское заключение заверяется подписями руководителей аудиторской организации и аудиторской группы, печатью аудиторской организации, с указанием номера и даты выдачи лицензии. Отчет аудитора заверяется подписями исполнителей аудита.

Заключение

В правилах (стандартах) проведения аудиторской проверки раскрываются положения о необходимости планирования работы, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов.