Порядок учета и анализа себестоимости продукции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

1.2 Система счетов для учета затрат на производство

1.3 Порядок учета и анализа себестоимости продукции на предприятии ОАО «Промтара»

II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 Учет затрат по центрам ответственности

2.2 Использование информации о затратах для принятия управленческих решений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одним из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, и в частности, такого основного показателя, как затрат предприятия на производство и реализацию продукции, в котором отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и рентабельность: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы в процессе производства, тем выше эффективность и больше прибыль. Снижение себестоимости дает возможности для материального стимулирования работников, решения многих социальных проблем коллектива предприятий; снижение продажной цены вследствие снижения себестоимости, позволяет в значительной степени повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Проблема снижения себестоимости, опираясь на экономическую и социальную его важность, всегда должна быть в центре внимания любого предприятия. При этом важное значение имеет управление процессом формирования себестоимости, и прежде всего строгий учет производственных затрат, не только бухгалтерский, налоговый, но и управленческий, основным принципом которого является ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, когда информация должна опережать принимаемые решения. Это даст возможность руководителям отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж.

Исходя из всего выше сказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы на современном этапе является одной из самых актуальных.

Основной целью работы является формирование теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского управленческого учета затрат на производство и их анализа, изучение возможностей их совершенствования.

Знания по исследуемой в курсовой работе теме необходимы в первую очередь руководителям предприятий и структурных подразделений, бухгалтерам и экономистам, т.е. тем, кто в первую очередь призван осуществлять контроль за использованием ресурсов предприятия.

Данная курсовая работа будет выполнена с использованием цифрового материала по ОАО «Промтара».

Анализ себестоимости позволит сделать вывод об экономичности произведенных затрат и наметить пути повышения эффективности производственной деятельности ОАО «Промтара».

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции - это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции, как систематическом показатели, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и рентабельность: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы в процессе производства, тем выше эффективность и больше прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

определения цен на продукцию;

оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятие с производства устаревших изделий и т.д.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастает.

С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива;

в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

в снижении себестоимости продукции, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Проблема снижения себестоимости, опираясь на важность данного показателя, всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Важное значение при этом имеет управление процессом формирования себестоимости продукции, и, прежде всего строгий учет затрат.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости является Налоговый Кодекс РФ часть II, глава 25 «Налог на прибыль организаций», методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приложение 1), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33 н. В зависимости от преследуемой цели на предприятии может осуществляться несколько видов учета.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в налогообложении, планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.

К бухгалтерской информации, которая в любых условиях должна быть объективной, достоверной, своевременной и оперативной на современном этапе предъявляются высокие требования: она должна формироваться с наименьшими затратами труда и времени и удовлетворить потребности как внутренних, так и внешних пользователей. Для выполнения всех требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и учета информации. Эта проблема может быть решена благодаря делению всей система бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.

На российских предприятиях многие главные бухгалтера, как правило, занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо, в то время как в экономически развитых странах вся система бухгалтерского учета поделена на финансовый и управленческий учет.

Объектом финансового учета является деятельность предприятия в целом. Она базируется на общепринятых принципах: двойной записи, обособленности предприятия, сравнимости данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтера, так и контролирующие органы. Ведение финансового учета четко регламентировано государственными нормативными актами и международными стандартами. Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции по формам, утвержденным правительственными органами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно - правовой формы. Финансовый учет охватывает информацию о денежных процессах. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д. Данный вид учета отражает уже происшедшие факты хозяйственной жизни предприятия, которые носят объективный характер и поддаются аудиторской проверке. Основной целью ведения финансового учета является предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности или документов.

За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий, несут как уголовную, так и административную ответственность.

Цель управленческого - обеспечивать соответствующей информацией для управления, контроля в рамках данной организации и планирования. Результаты данного вида учета используются только внутри предприятия, он конфиденциальный и необходимость его ведения решает само руководство.

В управленческом учете используется любая система, удобная для сбора и анализа информации. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация может иметь вероятный и субъективный характер. С помощью управленческого учета вырабатывают рекомендации на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Вопросы организации финансового и управленческого учета затрат на предприятиях в настоящее время, в связи с переходом на международные стандарты, выходят на новый план. От четкого представления о сущности этих подсистем, их целях, функциях и задачах во многом зависит успех экономической работы любого предприятия.

Состав, методы измерения и оценки затрат в управленческом учете могут существенно отличаться от финансового учета. Это проявляется уже в классификации затрат, представленной на рисунке 1.

Рис.1. Основные виды затрат хозяйственного субъекта (в управленческом учете)

Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств. В этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика. Поставленные товары и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой платежа. Кроме непосредственной оплаты возникает кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком.

Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим понятием расходы. В финансовом учете расходы обычно принимают форму убыли активов, в том числе денежных средств, запасов, основных средств.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. В ПБУ 10/99 их называют расходами.

Издержки производства и обращение представляют собой часть общих затрат, которую относят на себестоимость продукции.

ОАО «Промтара» бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности по расходам ведет в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Р.Ф. от 6.03.98 г. №283 (Приложение 2), положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99. Согласно данному нормативному документу расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяют на представленные на рисунке 2:

Рис.2. Классификация расходов для составления финансовой отчетности

Именно с использованием такой классификации составляется форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3), где на основании данных о доходах и расходах определяется чистая прибыль предприятия. Так ОАО «Промтара» в отчете за 2007 г.

По данному предприятию имели место только расходы по обычным видам деятельности. Они участвовали в формировании чистой прибыли данного предприятия.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг, и их продажи, продажи (перепродажи) товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость продукции, которая в дальнейшем используется для целей формирования организацией финансового результата. При этом коммерческие и управленческие расходы также признаются в составе себестоимости по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 стр. 15-23).

Операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные участвуют только при формировании финансового результата, но в составе себестоимости продукции они не учитываются.

Основой для расчета расходов является группировка их по видам, местам их формирования (цехам, участкам), центрам ответственности и объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг).

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов предприятия, оценки их релевантности, соответствия требованиям налогообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Поэлементарная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени.

Состав элементов затрат, используемый при формировании расходов по обычным видам деятельности является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятия. Он определен в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и включает следующие элементы затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

прочие затраты.

Состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может быть существенно различным. Это вызвано разным целевым назначением группировки издержек по элементам в каждом виде учета.

В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах всего предприятия показателей производственно - хозяйственной деятельности.

В налоговом учете главным назначением группировки по элементам является исчисление совокупной величины регламентированных налоговым законодательством и документально подтвержденных расходов, осуществленных налогоплательщиком. Для определения общей суммы вычитаемых из полученных доходов произведенных предприятием затрат ему достаточно ограничится их кратким общим перечнем.

В управленческом учете затраты на производство и продажу и обобщающая их величина себестоимости - важнейшие показатели эффективности хозяйствования, рациональности управления.

Здесь группировка по элементам издержек должна осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат. Главное - возможность наблюдать за экономичностью деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов издержек строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием. При этом в первую очередь исходят из удельного веса, важности и значимости того или иного вида издержек в себестоимости продукции, возможности их контроля на низовых и верхних уровнях управления.

По ОАО «Промтара» выделяют такие элементы статей, как:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

основная заработанная плата;

дополнительная заработанная плата;

энергетические затраты;

налоги и сборы;

транспортные расходы;

арендные платежи;

калькуляционные расходы.

Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения. В свою очередь, в цехах электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции, которые образуют себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция отдельных видов продукции.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» стр. 19 сказано: «в целях управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно». Состав затрат по каждой статье определяют в порядке предусмотренном по формированию финансового результата деятельности от обычных видов деятельности, где определен расчет себестоимости.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Полуфабрикаты собственного производства.

Возвратные отходы (вычитаются).

Вспомогательные материалы.

Топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на освоение и подготовку производства.

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

Потери от брака.

Общецеховые расходы.

Прочие производственные расходы.

Итого цеховая производственная себестоимость.

Общехозяйственные расходы.

Итого общезаводская производственная себестоимость.

Коммерческие расходы.

Всего полная себестоимость.

Данная группировка является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми особенностями.

В целях эффективного управления затратами, в зависимости от целевой установки может использоваться группировка не только по элементам и статьям калькуляции, но и по другим признакам; в связи с чем можно выделить виды затрат в составе себестоимости представленные на рисунке 4:



Рис.4. Виды затрат в составе себестоимости

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменные изменяются вместе с изменением объема производства (расход сырья и материалов, топлива и энергии, на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.)

Переменные не зависят от объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы)

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции (стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии на технологические цели, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации машин оборудования).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.

Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно - коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов. Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи, с чем должны списываться на уменьшение прибыли.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета «Директ - кост». В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые относят на производство конкретного вида продукции. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения (затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.)

Косвенные связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства. Косвенные расходы включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это производственные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относятся большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

Неэффективные - это затраты непроизводственного характера, в результате которых не будет получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча и др.

Планируемые - это производственные расходы. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - не являются неизбежными и не вытекают из нормативных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости.

Завершающей является группировка и учет затрат по их носителям, т.е. по продукции, работам и услугам, с целью определения их себестоимости. Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции - деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ - калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

1.2 Система счетов для учета затрат на производство

Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии ОАО “ Промтара” ведется в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. Положением по бухгалтерскому учету “ Доходы организации” ПБУ 9\99 (Приложение 4) и “ Расходы организации» ПБУ 10\99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ведется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации согласно приказа от 31.10.01г. №94 н. Приказом Генерального директора ОАО «Промтара» А.И Фурсовым утверждена учетная политика предприятия. Разработана отдельно учетная политика для целей налогообложения.

Затраты исследуемого предприятия на производство отражаются на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца они списываются на счет затрат основного производства (дебет счета 20). «Основное производство», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, топливо и энергия на технологические нужды.

В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах рапортах и др.), указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. Расходы относят только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», продукция которых в основном используется цехами и службами предприятия. По окончании месяца затраты списываются либо прямо, либо через собирательно - распределительные счета на счете 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые - по элементам затрат, а комплексные - по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграниченного затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляются все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».

Новый план счетов позволяет предприятиям применять методику учета затрат, используемую в международной практике, с разделением затрат на переменные и постоянные с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, комплектующие изделия и т.п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

Группа «Сырье» и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом - вспомогательных. Если предприятия кроме материалов имеют собственные полуфабрикаты, то они учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Если на предприятиях предприятиями - застройщиками для строительства и ремонта используются строительные материалы, не принадлежащие предприятию, то они могут учитываться на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

На отдельных субсчетах учитывается инвентарь и хозяйственные принадлежности, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вести не только по группам, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре - ценнике. Номенклатура - ценник - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указывается номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура - ценник используется в качестве справочника. Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов. Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. По ОАО «Промтара» в соответствии с учетной политикой, разработанной предприятием, материальные ценности и готовая продукция отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по «отгрузке», а отпуск продукции производится только по предоплате.

При начислении амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции руководствуются на предприятии ОАО «Промтара» едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, которые утверждены Постановлением Совета Министров СССР от22.10.1990 г. №1072. на основании Федерального закона от21.07.1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, амортизационные отчисления на объект недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в государственном реестре, отраженный на счете 08 «Вложения во необоротные активы», не начисляются и, соответственно, не учитываются для целей налогообложения.

При отпуске материалов в производство применяется метод оценки материалов по средней себестоимости.

Формирование фактической себестоимости сырья и материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы». Дополнительные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете не применяются.

Накладные расходы и услуги вспомогательных производств распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым расходам по оплате труда. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет затрат основного производства (Дебет счета 20) «Основное производство».

Транспортно - заготовительные расходы относятся на стоимость материалов и услуг. Выпуск готовой продукции (работ и услуг) ведется с использованием счета №40 «Выпуск продукции», который способствует выявлению отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ и услуг) от нормативной (плановой) себестоимости). Экономия, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ и услуг) и дебету счета 90 «Продажи».

Затраты на очередные отпуска относятся на себестоимость в том же месяце, в котором они начислены, резервы на отпуска не образуются.

Начисление заработной платы производится в соответствии с объемами производственной продукции.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91, расходы будущих периодов на счете 97.

Списание по субсчету 97 производится на счет накладных расходов (Дебет счета 26) пропорционально сроком на 5 лет.

Штрафы, пени, неустойки и прочие задолженности в составе себестоимости не учитываются, а списываются за счет виновных лиц, либо за счет прибыли предприятия, учитываются они по мере их признания должниками или при получении решения арбитражного суда об их взыскании.

Для организации налогового учета на ОАО «Промтара» разработана также учетная политика от 30.04.02. «Об учетной политике для целей Налогового учета на 2002 г.». Эта же учетная политика действует и на 2003г.

Суммы доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 25 Н.К РФ «Налог на прибыль предприятий».

Учитываются они в том же налоговом периоде, в котором они отражены в учете;

Амортизация начисляется линейным способом и погашается путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05.

Объекты основных средств, стоимостью до 2 000 р. за единицу признаются затратами и списываются на расходы по продаже, также списывают книги, брошюры.

Процесс заготовления и приобретения материалов отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Инвентарь и хозяйственный принадлежности учитываются также по фактической себестоимости на счете 10.9 «Материалы» и списываются на затраты при передаче в эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по продаже в отчетном периоде.

Следует отметить, что производственное предприятие в течение отчетного периода (года) может применять только тот метод списания фактической себестоимости, который отражен в ее учетной политике. А вообще, фактическую себестоимость, списываемых материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определять при помощи следующих методов оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО;

Применяемый на ОАО «Промтара» метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Данный метод является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются методы оценки материалов запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

По методу ХИФО, списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью

Метод ХИФО предназначен, для предприятий с высокой прибылью и стремящиеся уменьшить сумму налогов, чтобы оптимизировать свое финансовое состояние снижением базы налогообложения.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вышедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном, перекликается с методами ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяется правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

1.3 Порядок учета и анализа себестоимости продукции на предприятиим ОАО «Промтара»

Руководителю производственного предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия.

Одним из мощных инструментов руководителей является анализ себестоимости продукции, который позволяет дать оценку производственным затратам, выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли. Основными источниками информации для анализа являются: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 - приложение к бухгалтерскому балансу, плановые и отчетные калькуляции, лимитно - заборные карты (Приложение 5), наряды, рапорты и другие первичные документы для отражения себестоимости по статьям калькуляции, нормы, нормативы, информация об изменении цен и тарифов, статистическая отчетность о реализации продукции и по труду и др.

Анализ проводят в основном за квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом.

Цель анализа себестоимости - оценить фактические показатели в сравнении с плановыми и в динамике и выявить резервы экономии затрат в расчете на единицу продукции и определить конкретные меры по использованию этих резервов в текущей и перспективной деятельности.

В процессе анализа:

изучают величину совокупных затрат в целом, по элементам и статьям калькуляции за отчетный период по сравнению с плановыми данными и соответствующим периодом;

темпы изменения себестоимости сравнивают с темпами изменения объема реализации;

оценивают структуру затрат и ее изменение;

изучают не только совокупные затраты на весь выпуск в целом и по статьям, но и их средний размер в расчете на 1 рубль объема реализации и на 1 единицу продукции по видам изделий;

изучают влияние основных факторов на изменение себестоимости продукции.

Таблица 1. Анализ себестоимости по видам по ОАО «Промтара» за 2005 г. (тыс. руб.)

Показатели	Факт 2003 г.	Факт 2004 г.	2005 г.	Отклонение от нормы
			смета	факт	сметы	2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.
1. Производственная себестоимость реализованной продукции	6420,2	6968,8	2750	2971,4	+221,4	+548,6	-3997,4
2.Внепроизводственные расходы	47,3	47,3	50	244,6	+194,6	-	+197,3
3. Полная себестоимость	6467,5	7016,1	2800	3216	+416	+548,6	-300,1
4. Себестоимость на 1 руб. реализованной продукции	0,76	0,99	0,80	1,00	+0,20	+0,23	+0,01
5. Выручка от реализации	8494,7	7043,3	3500	3221,0	-279	-1451,4	-3822,3

По ОАО «Промтара» за 2005 г. наблюдается резкое снижение полной себестоимости выпущенной и реализованной продукции (на 3 800,1 т.р.) по сравнению с 2004 года. Это связано со снижением общей суммы производственной себестоимости на 3997,4 тыс. рублей. Снижение не является заслугой коллектива, это связано с резким падением объема производства и реализации выпущенной продукции на 3 822,3 тыс. рублей, вследствие чего и себестоимость в абсолютном значении снижена на 3 822,3 тыс. рублей.

Рост себестоимости в 2004 г. по сравнению с 2003 составил 1 619,9 тыс. рублей, в 2005 г. по сравнению к 2004 г. - 32,3 тыс. рублей. Об ухудшении качества управления затратами свидетельствует и тот факт, что в динамике темп роста себестоимости постоянно превышает темп роста выручки.

На изменение себестоимости, как по абсолютному значению, так и на 1 рубль реализованной продукции в целом по ОАО «Промтара», оказало влияние изменение себестоимости и управление ею в разрезе участков затрат. Следует отметить, что в 2005 году средства расходовались более экономично по сравнению с 2004 года в разрезе цехов, это нашло отражение и на результате в целом по предприятию; ухудшающееся финансовое состояние вынудило задуматься о последствиях, но существенных сдвигов в сторону улучшения положения не произошло.

Анализ себестоимости по элементам (Приложение 6) свидетельствует о том, что основную долю в составе себестоимости занимают прочие расходы (57,04%) и материальные затраты (25,50%). Структура затрат по элементам в динамике меняется по сравнению с 2003 и 2004 годом материальные затраты снизились на 40%, но это не является экономией материальных ресурсов. Основной причиной служит резкое снижение объемов деятельности в связи с низким спросом на продукцию. Очень значительно растет доля прочих расходов. Влияние в большей степени внешних факторов, связанных с ростом цен на нее, металл, тарифов за электроэнергию, тепло и воду оказали влияние на рост прочих затрат в целом и в расчете на 1 рубль объема реализации, хотя в абсолютном значении по элементам затрат наблюдается резкое снижение сумм.

Анализ себестоимости 1 единицы продукции по деревообрабатывающему цеху №3 (Приложение 7) по статьям калькуляции говорит о том, что фактическая себестоимость по сравнению с расходами, предусмотренными сметой растет. Это наблюдается буквально по всем видам выпускаемых изделий. Так себестоимость фактическая превысила сметную по следующим изделиям:

хлебный лоток на 9 рублей 41 копейку или на 33%;

ящик 3/2 на 9 рублей 42 копейки или на 42,7%;

ящик для гвоздей на 9 рублей 64 копейки или на 42%;

ящик для тушек кур на 6 рублей 89 копеек или на 11,9%;

ящик под трехлитровую банку на 2 рубля 79 копеек или на 87%;

контейнер плодовоовощной на 37 рублей 37 копеек или на 16%;

европоддон на 13 рублей 06 копеек или на 18%.

За два предшествующих года (2003 и 2004) средства, направленные на оплату труда занимали значительную долю в составе себестоимости - 18%. В связи с нестабильно развивающейся экономикой предприятия, объемы упали, снизилась доходность предприятия, доля средств ФОТ стала снижаться из-за нехватки средств, а работники в большинстве случае стали рассчитываться из-за низкой зарплаты и несвоевременной ее выплаты и в 2005 году удельный вес расходов на оплату труда сократился на 6% и составил 12%.

Важным моментом является анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и влияние данного фактора на себестоимость.

Таблица 4. Анализ показателей по труду и заработной плате по ОАО «Промтара» за 2005 г. (тыс. руб.)

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	темпы роста (снижения),%	отклонение
				К 2003 г.	К 2004 г.	От 2003 г.	От 2004 г.
1. Объем реализованной продукции	8494,7	7043,3	3221	37,9	45,7	-5273,7	-3822,3
2. ФОТ (фонд оплаты труда)	1164	1263	385	33,1	30,5	-779	-878
3. Среднесписочная численность (r)	34	35	10	29,4	28,6	-24	-25
4. Средняя зарплата (З)	3,8	4	4,5	118,4	112,5	+0,7	+0,5
5. Производительность труда в действит. ценах	249,8	201,2	715	286,2	355	+465,2	+186,2
6. Производительность труда в сопоставим.ценах	208,1	167,7	550	264,2	328	+341,9	+382,3

Сумма средств на оплату труда за 2005 года по сравнению с аналогичным периодом двух предшествующих лет резко снизилась. Основной причиной является сокращение объемов выпуска и реализации продукции (против 2003 г. на 5273,7 тыс. руб., против 2004 г. на 3822,3 тыс. руб.). Сокращение объемов вызвало отток работников из предприятия. Среднесписочная численность работников уменьшилась на 28,6: или на 25 человек.

Уменьшение численности работающих повлекло за собой снижение суммы средств на оплату труда на 1200 тыс. руб. Средняя заработная плата по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,5 тыс. руб., это способствовало росту расходов на оплату труда на 210,0 тыс. руб. Расходование средств на оплату труда можно считать обоснованным, т.к. за последнее время и в динамике наблюдается рост производительности труда как в действующих, так и сопоставимых ценах.

Темп роста объема реализации резко превышает темп расходов на оплату труда и темп роста средней заработной платы намного ниже темпа роста производительности труда.

Все это позволяет сделать вывод, что нерациональных выплат на оплату труда не было. Рентабельность труда несколько стала ниже, чем в прошлом году, но необходимо учесть, что на сложившуюся крайне низкую абсолютную сумму прибыли оказывают влияние не только трудовые факторы.

II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 Учет затрат по центрам ответственности

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам). В прежних нормативных документах рекомендовалось планировать и учитывать затраты по характеру производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогичные указания имелись и в отраслевых инструкциях по планированию, учету, и калькулированию себестоимости продукции. В качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том числе службы управления.

Определение места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производственного учета, повышение его точности, контрольных свойств и достоверности калькулирования.

Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия - здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

Многообразие соответствующих вариантов их обособления в общем виде, может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

Взаимосвязь между ними можно представить в виде схемы представленной на рисунке 5.

Расходы предприятия - поле издержек

Область (сферы) издержек (снабжение, производство, сбыт, управление)

Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)

Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)

Рис.5. Дифференциация издержек

Поле представляет совокупность расходов независимо от их целевого назначения, степени завершения процессов производственной деятельности и результатов производства. Ограничителем поля является время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем, оба последних фактора выступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт) и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Из приведенной схемы видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено.

В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат.

Низовое подразделение издержек - центр затрат - исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления зависят, прежде всего, от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группы машин, стадия, предел технологического процесса, в неоднородных - отдельные виды оборудования, рабочие места.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена для решения двух основных задач:

обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов и издержек производства по каждому из них;

повышения точности и степени детализации калькулирования себестоимости продукции, особенно в сложных, неоднородных производствах, выпускающих большой ассортимент изделий.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов по зависящим и независящим от конкретных исполнителей причинам.