Учет нематериальных активов

Курсовая работа

Учет нематериальных активов



План

Вступление

1. Теоретические аспекты учета наличия и движения нематериальных активов

2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения нематериальных активов

3. Пути усовершенствования учета наличия и движения нематериальных активов

Выводы

Список использованных источников



Вступление

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так не названы материальные активы единственным фактором обеспечения прибыльности организации, и что существуют другие их виды, которые не имеют такого классического признака, как субстанция вещества, но могут играть важную роль в процессе получения предприятием прибыли. Невещественные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, которые появились в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в Украине. Если иметь в виду западный опыт, то, невзирая на тот факт, что невещественные необратимые активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизация продолжает оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в данное время более тридцати Международных стандартов бухгалтерскому учету отсутствующий стандарт, специально посвященный невещественным активам. Робота содержит подробный обзор правовых аспектов создания, приобретения невещественных активов, их учета, а также налогообложения. Для этого используется кроме основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с дополнениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в Украине. Тема учета невещественных активов является одной из наименее освещенных проблем украинского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее интересной.

Успешное решение стратегического задания становления и развития рыночных отношений в постсоциалистических странах в значительной мере базируется на перестройке и совершенствовании форм и методов бухгалтерского учета и аудита. Растущая интернационализация хозяйственных связей производственных субъектов, в свою очередь, обусловливает необходимость интегрирования бухгалтерского учета в систему международной практики учета и статистики.

Качественно новые требования к повышению эффективности учета и отображения в отчетности финансовых и производственных активов предприятий определяют всестороннее осмысление и введение в практику учета качественно нового вида активов невещественных активов. Данная категория в известной мере является новой для хозяйственной практики Украины, а также малоизученной и не до конца разработанной. Но, несмотря на это, в реальной жизни встречаться с ними придется все чаще: в результате повсеместного использования компьютерных программ, развития науки и техники возникает необходимость в правовом оформлении и бухгалтерском учете прав на полезные модели, промышленные образцы, знаки для товаров и услуг.

Много элементов, связанных с учетом невещественных активов недостаточно законодательно урегулированные, в связи с чем у бухгалтеров-практиков возникают много вопросов.

Для переходного этапа развития экономики Украины и практики учета характерное значительное отставание состояния учета невещественных активов от потребностей хозяйственной практики. В частности, действующий в Украине подход при оценке или при определении данного вида активов не может обеспечить подготовку пользователям объективной информации.

Цель- теоретическое обоснование и разработка рекомендаций из усовершенствования учета невещественных активов в Киевском университете Славистики.

Заданием данной работы является:

· Теоретические аспекты учета наличия и движения невещественных активов;

· Синтетический и аналитический учет наличия и движения невещественных активов предприятия;

· Пути усовершенствования учета наличия и движения невещественных активов;

Объект - система ведения учета невещественных активов.

Предмет - совокупные теоретические и методологические положения из учета невещественных активов.



1. Теоретические аспекты учета наличия и движения невещественных активов

Невещественный актив -- это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам. Стоимость невещественного актива (как, собственно, и любого другого) должна быть достоверно определена.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о невещественных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности определены П(С) 8 „Невещественные активы” (кроме учета гудвола, методология которого определяется П(С) 19 „Объединение предприятий”). Отмеченный стандарт применяется при учете операций с невещественными активами, которые осуществляются с 01.01.2000.

Нормы П(С) 8 „Невещественные активы” применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Отмеченная в определении возможность идентификации значит, что актив можно распознать, как самостоятельную единицу. Идентифицированный актив -- это актив, который может быть распознан в ряде других активов, иметь свои, лишь ему свойственные признаки и характеристики.

Одно из нововведений, внесенных П(С) к методологии бухгалтерского учета -- процедура приобретения или создания невещественного актива. Как уже отмечалось, приобретенный (полученный) невещественный актив признается активом, то есть отображается в балансе, если:

– существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с использованием такого актива;

– можно достоверно определить его стоимость.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 невещественный актив, который создается на предприятии в результате разработки, отображается в балансе, если предприятие имеет:

– намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения невещественного актива к состоянию, в котором он пригоден для реализации или использования;

– возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования невещественного актива;

– информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой данного актива.

Невещественные активы относятся к необратимым активам, учитываются на счете 12 согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 8. Счет 12 „Невещественные активы” предназначенный для учета и обобщения информации о наличии и движении невещественных активов. По дебету этого счета отображается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) невещественных активов, а по кредиту -- выбытие в результате продажи, безоплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки невещественных активов. Этот счет является активным, балансовым, предназначенный для учета хозяйственных средств.

Счет 19 „ Гудвил” (какой Планом счетов вынесенный за пределы группы счетов невещественных активов) предназначен для ведения учета уменьшения стоимости гудволу с момента его возникновения. По дебету этого счета отображается сумма гудволу, которая признана доходом, а по кредиту -- стоимость возникновения гудволу. Этот счет является контрактивным, балансовым, предназначенный для учета хозяйственных средств.

Таблица 1. Перечень субсчетов к счету 12 „Невещественные активы”

Субсчета	Виды невещественных активов
121„Права пользования природными ресурсами”	Права пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде
122„Права пользования имуществом”	Права пользования земельным участком, зданием, право на аренду помещений и тому подобное
123„Права на знаки для товаров и услуг”	Права на товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и тому подобное
124„Права на объекты промышленной собственности”	Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, „ноу-хау”, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное
125„Авторские и смежные с ними права”	Права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и тому подобное
126	Отменили
127„Другие невещественные активы”	Права на осуществление деятельности, использования экономических и других привилегий и тому подобное

Такие классифицированные счета невещественных активов Инструкцией № 291 ч Субсчет 121 „Права пользования природными ресурсами”. Права пользования природными ресурсами возникают у субъектов предпринимательской деятельности с момента получения ими специальных разрешений (лицензий), срок действия которых, в соответствии со ст. 15 Кодекса Украины „О недрах” может быть неограниченным (постоянным) и временным (до 20 лет). Эти разрешения (лицензии) в соответствии со ст. 16 Кодекса, кажутся Государственным комитетом Украины по геологии и использованию недр за согласованием с Министерством окружающей естественной среды Украины.

На каждый вид деятельности относительно пользования недрами в пределах отведенного участка выдается отдельная лицензия, а в случае изменения пользователя недр выдается новая лицензия.

Конечно, если стоимость такой лицензии настолько существенна, чтобы засчитывать ее в состав стоимости необратимых активов. Также стоит учитывать, что платежи за пользование недрами бывают ежегодными и одноразовыми. Поэтому в такие невещественные активы должны засчитываться только одноразовые платежи на длительный (больше года) срок пользования недрами, или те ежегодные, что осуществленные на несколько лет вперед.

Субсчет 122 „Права пользования имуществом”

Право пользования имуществом, которое находится в собственности других субъектов предпринимательства (государственных и частных) или в собственности физических лиц, приобретается путем заключения соответствующего соглашения о передаче прав на определенный срок. Контрактная стоимость приобретенных таким способом прав вместе с расходами, которые сопровождают такое приобретение, будет считаться их начальной стоимостью. Этот невещественный актив (права пользования имуществом) списывается из баланса по окончании срока действия прав, отмеченного в договоре с владельцем материального объекта.

Субсчет 123 „Права на знаки для товаров и услуг”

Товарный знак (торговая марка) и знак обслуживания -- это один из видов маркировки продукции, с помощью которых отличаются и распознаются потребителями товары и услуги одних производителей от аналогичных товаров и услуг, предложенных на рынке другими производителями. Товарные знаки и знаки обслуживания выполняют двойную полезную функцию: с одной стороны, обеспечивают производителю определенный объем продаж, с другой стороны -- в известной мере обеспечивают защиту прав потребителей и тем самым снова и снова генерируют новый спрос. Права на товарные знаки отображаются в бухгалтерском учете по стоимости, которая состоит из суммы расходов на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования.

В учете товарных знаков есть одна неопределенность. Если права на пользование торговыми марками приобретены предприятием на документально определенный срок, то в этой связи и срок „полезного использования” этих невещественных активов будет полностью определенным. Этого нельзя сказать о сроке „полезного использования” торговых марок, право на какое предприятие приобрело в результате осуществления собственной текущей деятельности. Отношения, связанные с правовой охраной товарных знаков и знаков обслуживания, регулируются Законом Украины № 3689-ХII „Об охране прав на знаки для товаров и услуг”. В соответствии со статьей 5 Закона, право собственности на знак удостоверяется свидетельством, срок действия которого составляет 10 лет от даты подачи заявки и может продлеваться по ходатайству владельца свидетельства в течение десятого года действия прав.

Субсчет 124. „Права на объекты промышленной собственности”

Невещественные объекты промышленной собственности -- это объекты интеллектуального происхождения, непосредственно связанные с организационно-технологическим процессом деятельности конкретного предприятия, которые отвечают критериям признания активами.

Имущественные права приобретаются у владельца патента путем подписания авторского договора. Объектом полезной модели может быть конструктивное выполнение устройства”. Кроме того, в отличие от авторских, права на объекты промышленной собственности нуждаются в обязательной регистрации.

Справедливая (рыночная) стоимость такого объекта в рамках действующего предприятия -- это сумма, которая отбивает его совокупную полезность и подает собой потенциальный взнос в результаты деятельности предприятия как единственного комплекса при производстве продукции (товаров, работ, услуг).

Охранительным документом, который удостоверяет приоритет, авторство и право собственности на изобретение (полезную модель), является патент или декларационный патент.

Право на промышленный образец охраняется законом Украины от 15.12.93 № 3688-ХII „Об охране прав на промышленные образцы” в действующей редакции. Охранительным документом, который удостоверяет право собственности на промышленный образец, является патент.

Права на сорта растений охраняются Законом Украины от 21.04.1993 № 3116-XII „Об охране прав на сорта растений” в действующей редакции. Охранительным документом, который удостоверяет право собственности на сорт растений, является патент.

Субсчет 125 „ Авторские и смежные с ними права”

Упомянутая конвенция объектами авторского права называет следующие результаты творческой деятельности:

– литературные, художественные произведения и научные труды;

– исполнительную деятельность артистов, фонограммы и радиопередачи;

но некоторые другие.

На сегодняшний день этот перечень несколько расширился. Объектом авторского права является любое произведение науки, литературы, искусства, выраженный в объективной форме. Объективная форма предусматривает возможность воссоздания объекта (тиражирование произведения).

Возникновение авторских прав, в отличие от прав на изобретения, где нужно для подтверждения данного права подать заявку и получить патент, не нуждается в выполнении подобных формальностей, как и нет обязательной регистрация авторского права в Государственном агентстве Украины по авторским и смежным правам.

В отрасли владения авторскими правами различают:

– неимущественные права (права на авторство и имя) -- не могут быть предметом соглашений, то есть не могут передаваться другим лицам;

– имущественные права (право на владение, использование и распоряжение результатами творческой и интеллектуальной деятельности).

В случае же приобретения компьютерной программы без физического носителя, то есть когда она устанавливается непосредственно на жесткий диск (винчестер). Однако и здесь есть одно „но”. Да, в случае приобретения компьютера вместе с программным обеспечением стоимость программ будет входить в начальную стоимость компьютера и в дальнейшем амортизироваться как единственное целое -- объект основных средств. Так же в составе стоимости компьютера будет учитываться отдельно приобретен программный продукт, без которого данный компьютер предприятию не нужен.

Вывод таков: права на использование компьютерных программ учитываются как невещественный актив только тогда, когда данная компьютерная программа представляет для предприятия отдельную ценность, то есть сама способная приносить предприятию экономические выгоды (в течение длительного периода). Иначе (стандартно) говоря: когда данный актив можно назвать идентифицированным.

Права, полученные предприятием согласно лицензионному соглашению, могут засчитываться в состав невещественных активов (на субсчет 125) только в случае, если срок действия такого договора превышает один год.

Счета 19„Гудвил"

„Гудвил” -- счет учета позитивной разницы между стоимостью приобретения предприятия в целом и совокупной стоимости его чистых активов, каждый из которых на дату приобретения оценен по справедливой стоимости.

Величина гудвила зависит от комплекса мероприятий, направленных на приумножение прибыли фирмы, но не связанных с увеличением активных операций. То есть от таланта управленцев, квалификации, умения и опыта сотрудников, общего состояния деловых отношений фирмы в мире бизнеса; ее положения на рынке, достигнутого благодаря качеству продукции, работ, услуг, товаров, а также применению новейших технологий. Гудвил зависит также от рентабельности и финансовой стабильности фирмы, прочности торговых связей, репутации среди покупателей и поставщиков, места нахождения фирмы и тому подобное.

Не может быть объектом бухгалтерского учета и объектом отображения в отчетном балансе гудвил, полученный в результате осуществления деятельности предприятия, даже если это предприятие успешно работает, имеет крепкие, выгодные деловые связки, имеет высококвалифицированный персонал, красивую репутацию среди клиентов, выгодное местонахождение, поскольку такой гудвил невозможно достоверно оценить, а следовательно, идентифицировать. То есть в таком случае события, которые вызывают рост стоимости предприятия, не могут быть выделены и отображены в учете отдельно. В отличие от других активов, гудвил не может быть самостоятельным объектом заключения соглашений, поскольку данный невещественный актив не может существовать отдельно от предприятия, его невозможно ни продать, ни передать, ни подарить. Гудвил является следствием осуществления соглашения, а не его объектом.

Гудвил отличается от всех других невещественных активов по методам оценки, средствам приобретения, методам амортизации, средствам выбытия (списание). Весьма возможно, что в некоторых случаях стоимость гудволу может быть условной.

Таким образом, состав невещественных активов -- это совокупность прав предприятия распоряжаться объектами интеллектуальной и промышленной собственности и преимуществ предприятия в сравнении с другими субъектами предпринимательской деятельности.

2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения невещественных активов

Обязательным признаком невещественного актива является отсутствие материальной формы по отношению к любому объекту, который принимается на учет, однако, должны быть документы, что его идентифицируют, то есть подтверждают существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или другой форме.

К таким документам относятся, в первую очередь, документы, которые описывают невещественный актив или порядок его использования, а также документы, которые подтверждают те или другие имущественные права предприятия.

Зачисление невещественного актива на баланс осуществляется на основании акта о его получении, после оформления карточки учета невещественного актива. В акте, в частности, должны быть отмечены:

– название предприятия;

– название объекта невещественных активов;

– его короткая характеристика;

– структурное подразделение, в котором дан невещественный актив будет использоваться;

– способ приобретения невещественного актива;

– срок полезного использования;

– перечень документации, которая свидетельствует о приобретении (создание) невещественного актива;

– вывод комиссии с обоснованием срока полезного использования невещественного актива;

– сведения о материальные носители, на которых невещественный актив был получен.

Права на „ноу-хау” выделенные в особенную группу невещественных активов. Для того, чтобы можно было учитывать „ноу-хау” как объекты невещественных активов, необходимое наличие следующих документов:

– документов, которые подтверждают факт создания этих активов, например сметы расходов;

– актов принятия-передачи для учета введения объектов в эксплуатацию;

– положение (инструкции) о служебных и коммерческих тайнах;

– приказов об отнесении конкретных объектов к „ноу-хау”;

– протоколов определения сроков полезного использования объектов „ноу-хау”.

Документальное оформление в учете поступления невещественных активов зависит от того, созданные они силами предприятия или приобретенные у других лиц.

Синтетический учет невещественных активов ведется на рахунку12 «Невещественные активы» по первичной стоимости, которая определяется за объектами:

приобретенных за плату -- исходя из фактической цены (стоимости) их приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию по назначению.

Расходы в уплату процентов за кредит не включаются в первичную стоимость невещественных активов, приобретенных за счет кредита банка;

внесенных основателями к уставному капиталу предприятия -- в сумме, согласованной сторонами (справедливой стоимости);

полученных безвозмездно от других юридических лиц -- за справедливой стоимостью;

приобретенных в результате обмена одного невещественного актива на другой невещественный актив -- по остаточной стоимости переданного объекта.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первичной стоимостью полученного в обмен невещественного актива является его справедливая стоимость с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода; приобретенных в результате обмена невещественного актива на другой объект -- по справедливой стоимости переданного невещественного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, переданных (полученных) под время обмена.

При этом согласно Положению (стандартом) № 19 «Объединения предприятий» под справедливой стоимостью понимают сумму, за которой может быть осуществленный обмен актива или оплата обязательства в результате операции между заинтересованными и независимыми сторонами.

Первичная стоимость невещественного актива, созданного (изготовленного) самим предприятием, включает прямые материальные расходы, расходы на оплату труда и другие расходы, которые непосредственно связаны с созданием такого невещественного актива и доведением его к состоянию пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права и тому подобное).

При этом право интеллектуальной собственности, полученного в процессе выполнения задания, принадлежит его автору, но право использования -- предприятию (юридическому лицу), по заданию которого право создано.

По дебету счета 12 «Невещественные активы» и его субсчетов ведут учет поступления (приобретение, изготовление, безоплатное получение от Других юридических лиц) невещественных активов, а также суммы дооценки; по кредиту -- выбытие невещественных активов (в результате реализации, ликвидации, безоплатной передачи), а также суммы их уценки.

Аналитический учет невещественных активов ведется по каждому объекту с разделением на такие группы:

права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественных средах);

права пользования имуществом (права пользования земельным участком, зданием, право на аренду помещений и тому подобное

право на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия но др.);

права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции но др.);

авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, право собственности на программы для ЭВМ, на базу данных, которые систематизированные для обработки с помощью ЭВМ, но др.);

гудвил (превышение стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения);

другие невещественные активы (право на осуществление деятельности, использования экономических и другого привилегия, место на фондовой, товарной бирже, в стоимость которого входят все расходы, связанные с практическим использованием этого места для самого предприятия) но др.

Аналитический учет организуется за видами невещественных активов и инвентарными объектами, на каждый из которых открывается карточка учета невещественных активов. Предприятие может самостоятельно разрабатывать дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, заданий управления и контроля. На основании первичных документов движение невещественных активов в течение отчетного периода отображается в учетных регистрах, информация которых потом используется для заполнения Главной книги и форм отчетности. По счету 12 „Невещественные активы” ведется журнал-ордер № 13, а по счету 19 „Гудвил” -- журнал-ордер № 15 (табл. 3 и 4).

Таблица 3 ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 13

№ записи	Основание и содержание записи	Из кредита счета 12 в дебет счетов	Вместе по кредиту 12
		13	16	37	42	94	97	99
1	Акт принятия-передачи		2300						2300
2	Акт принятия-передачи				5100				5100
3	Справка бухгалтерии	500							500
4	Акт переоценки						2200		2200
5	Справка бухгалтерии					1350			1350
6	Акт принятия-передачи			2200					2200
7	Акт ликвидации							2600	2600
ВМЕСТЕ:	500	2300	2200	5100	1350	2200	2600	16250

Таблица 4 ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 15

№ записи	Основание и содержание записи	Из кредита счета 19 в дебет счетов	Вместе по кредиту 19
		14	37	385	но другие
1	Расчет бухгалтерии	25000							25000
2	Расчет бухгалтерии		37500						37500
3	Расчет бухгалтерии			2300					2300
ВМЕСТЕ:	25000	37500	2300					64800

В Балансе невещественные активы отображаются следующим образом (табл.5):

Таблица 5 Взаимосвязь остатков на счетах бухгалтерского учета и статей баланса, за которыми отображаются невещественные активы (кроме субъектов малого предпринимательства и иностранных представительств)

Актив	Код рядка	Основание для заполнения (счета и субсчета за новым Планом счетов)
И.Необратимые активы
Невещественные активы
остаточная стоимость	010	Разница между суммами за строкой 011 и 012
первобытная стоимость	011	Сальдо счета 12 „Невещественные активы”
износ	012	Сальдо субсчета 133 „Износ невещественных активов”
Незавершенное строительство	020	Сальдо счета 15 „Капитальные инвестиции”, в том числе субсчету 154 „Приобретения (создание) невещественных активов”
Всего по разделу	080	.

Порядок учетных записей относительно поступления невещественных активов определяется исходя из источника такого поступления. Предприятия могут создавать невещественные активы собственными силами, покупать за денежные средства, получать бесплатно, в обмен на другие объекты или в качестве взноса к уставному капиталу.

Для учета расходов предприятия на приобретение (создание) невещественных активов используется субсчет 154 „Приобретения (создание) невещественных активов”.

При приобретении невещественного актива в обмен на подобные объекты первобытная стоимость такого актива равняется остаточной стоимости переданного невещественного актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то в этом случае, первобытная стоимость приобретенного невещественного актива равняется справедливой стоимости переданного актива. Разница между справедливой и остаточной стоимостью невещественного актива будет включена к расходам отчетного периода.

Начальная стоимость невещественного актива, приобретенного в обмен на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного невещественного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене.

При внесении невещественных активов в уставный капитал первобытной стоимостью таких невещественных активов признается согласованная основателями (участниками) предприятия справедливая стоимость. Порядок оценки взносов участников к уставному капиталу определяется в учредительных документах общества и отображается в учете следующими проводками (на примере получения прав на аренду помещения -- табл. 8).

Невещественные активы, полученные бесплатно, оцениваются по первобытной стоимости, которая равняется справедливой стоимости на дату получения этих активов. В бухгалтерском учете данная операция будет отображена следующим образом (табл. 6).

Таблица 6 Корреспонденция счетов из учета безоплатное получение невещественных активов

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприходовано безвозмездно получен невещественный актив	125„Авторские и смежные с ними права”	42„Дополнительный капитал”	3200
3	Начисленная амортизация по невещественному активу	92„Административные расходы”	133„Износ невещественных активов”	150
2	Определенно доход за суммой амортизации невещественного актива одновременно с ее начислением	42„Дополнительный капитал”	74„Другие доходы”	150
4	Отнесено на финансовые результаты основной деятельности в конце отчетного периода сумму начисленной амортизации	79„Финансовые результаты”	92„Административные расходы”	150

Таблица 7 Корреспонденция счетов из учета приобретения торговой марки

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Осуществлена оплата за торговую марку	37„Расчеты с разными дебиторами”	31„Счета в банках”	1800
2	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641„Расчеты за налогами”	644„Налоговый кредит”	300
3	Оприходовано право на торговую, марку	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	37„Расчеты с разными дебиторами”	1500
		123„Права на знаки для товаров и услуг”	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	1500
4	Отображены налоговые расчеты из НДС	644„Налоговый кредит”	37„Расчеты с разными дебиторами”	300
5	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость невещественного актива	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	400
		123„Права на знаки для товаров и услуг”	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	400
6	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641„Расчеты за налогами”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	80
7	Осуществлена оплата за юридические услуги	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	311„Текущие счета в национальной валюте”	480

Отображение в учете приобретения программного обеспечения на предприятии.(Киевского университета Славистики).

Таблица 8. Корреспонденция счетов из учета приобретения программного обеспечения

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отображены расходы на приобретение	154„Приобретение невещественных активов”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	2000
2	Отображена сумма налогового кредита из НДС	641„Расчеты за налогами”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	400
3	Отображены расходы на установление программы	154„Приобретение невещественных активов”	685„Расчеты с другими кредиторами”	300
4	Отображена сумма налогового кредита из НДС	641„Расчеты за налогами”	685„Расчеты с другими кредиторами”	60
5	Введен в эксплуатацию приобретенный объект невещественного актива	123„ Права на знаки для товаров и услуг ”	311„Текущие счета в национальной валюте”	2300

Таблица 9 Корреспонденция счетов из учета получения прав на аренду помещения

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отображенная задолженность участника (основателя) за взносами к уставному капиталу	46„Неоплаченный капитал”	40„Уставный капитал”	3000
2	Внесенный взнос к уставному капиталу в виде невещественного актива (программное обеспечение)	122„Права пользования имуществом”	46„Неоплаченный капитал”	3000

Списание невещественного актива из баланса осуществляется в результате:

- реализации невещественных активов (с переходом права собственности на них);

– реализации права на пользование или распоряжение невещественными активами (без перехода права собственности на сами невещественные активы);

– осуществление финансовых вложений невещественными активами к уставному капиталу других предприятий;

– бесплатной передачи объекта невещественных активов;

– ликвидации объекта невещественных активов по инициативе владельцев;

– недостатка невещественных активов, обнаруженного при инвентаризации.

– При выбытии ранее переоцененного невещественного актива превышения суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала:

Дт 423	„Дооценка необратимых активов”	Кт 441	„Нераспределенная прибыль”

Регистры аналитического учета невещественных активов, которые выбыли, добавляются к документам, которыми оформленные факты выбытия этих объектов.

Амортизация невещественных активов -- постоянное списание стоимости невещественных активов в процессе их производственного использования. Она призвана компенсировать затраты, понесенные предприятием при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором актив стал пригоден к использованию, и заканчиваются с месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение срока полезного использования объекта невещественных активов амортизация его не останавливается, кроме случаев консервирования предприятия. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Амортизация насчитывается в течение срока полезного использования невещественного актива, но не больше 20 лет, за методом, самостоятельно избранным предприятием, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Однако, если такие условия определить невозможно, то используют линейный метод.

Порядок применения методов амортизации определяется согласно П(С) 7 „Основные средства”.

Следовательно, в соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 начисление амортизации невещественных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, но не больше 20 лет, начиная с даты принятия на учет. Метод начисления амортизации невещественного актива предприятие избирает самостоятельно, исходя из особенностей формы получения ожидаемых экономических выгод. Сумы амортизации, начисленной в течение отчетного периода, отображаются в составе расходов этого периода или включаются в себестоимость другого актива.

3. Пути усовершенствования учета наличия и движения невещественных активов

Совершенствование учета невещественных активов осуществляется на нынешнем этапе развития производительных сил путем обязательного использования информационных технологий, в основе которых лежат системы автоматизированных рабочих мест.

Таблица 10 Корреспонденция счетов из учета приобретения программного обеспечения

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	Отображены расходы на приобретение	154„Приобретение невещественных активов”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	2000
2	Отображена сумма налогового кредита из НДС	641„Расчеты за налогами”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	400
3	Отображены расходы на установление программы	154„Приобретение невещественных активов”	685„Расчеты с другими кредиторами”	300
4	Отображена сумма налогового кредита из НДС	641„Расчеты за налогами”	685„Расчеты с другими кредиторами”	60
5	Введен в эксплуатацию приобретенный объект невещественного актива	123„ Права на знаки для товаров и услуг ”	311„Текущие счета в национальной валюте”	2300

При инвентаризации невещественных активов их наличие устанавливается или за документами, которые были основанием для прибыли или дополнительно за документами, которыми оформлены (то есть подтверждаются) права. При инвентаризации невещественных активов к инвентаризационному описанию вписываются такие данные: название, дата приобретения, первобытная стоимость, сумма износа, срок полезного использования, короткая характеристика. Результаты инвентаризации невещественных активов заносят к инвентаризационным описаниям инвентаризации основных средств и невещественных активов. Проведение инвентаризации невещественных активов.

Конечно, инвентаризируя такие невещественные активы как программное обеспечение, нужно проверить и его рабочее состояние. Комиссия определяет возможность получения в будущем экономических выгод от использования невещественных активов.

Если при инвентаризации комиссия обнаружит невещественные активы, какие больше не пригодные к использованию на предприятии, то их вносят в инвентаризационное описание с указанием причин выбытия.

На сегодня нет официально установленного инвентаризационного описания невещественных активов. Поэтому его можно составлять в произвольной форме. Однако в таком описании инвентаризационная комиссия обязательно фиксирует инвентарный номер объекта невещественных активов, название объекта и его сжатую характеристику, место нахождения (эксплуатации), то есть название подраздела предприятия, где используется объект, первичную стоимость и сумму начисленного износа, срок полезного использования объекта.

Невещественные активы записываются к инвентаризационным описаниям при наличии документов, которые являются основанием для взятия их на учет.

По - четвертое, насчитывать амортизацию за методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необратимых активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизационные отчисления проводятся ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором актив стал пригоден к использованию, и заканчиваются с месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение срока полезного использования объекта невещественных активов амортизация его не останавливается, кроме случаев консервирования предприятия. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности предприятия. Амортизация насчитывается в течение срока полезного использования невещественного актива, но не больше 20 лет, за методом, самостоятельно избранным предприятием, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Усовершенствование амортизации на нашем предприятии происходит методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

При таком методе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первобытной стоимости на дату начала начисления амортизации по введенным на протяжении года объектам и удвоение годовой нормы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта.

АВ=(100)* 2 (1.1)

где АВ - амортизированная стоимость объекта, грн.;

n - количество лет амортизации объекта;

2 - коэффициент ускорения.

Таблица 11 Расчет амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

	Первобытная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-	-	10 000
Конец 1-го года	10 000	(40% х 10 000) = 4 000	4 000	6 000
Конец 2-го года	10 000	(40% х 6 000) = 4 000	6 400	3 600
Конец 3-го года	10 000	(40% х 3 600) = 4 000	7 840	2 160
Конец 4-го года	10 000	(40% х 2 160) = 4 000	8 704	1 296
Конец 5-го года	10 000	296	9 000	1 000

Методика переоценки следующая: Определяется индекс переоценки (Ип) за формулой:

(2.2)

Переоцененная стоимость и переоцененная сумма износа рассчитываются следующим образом:

(3.3)

(4.4)

Если остаточная стоимость невещественного актива равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первобытной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. И сведения об изменениях первобытной стоимости и суммы износа невещественных активов заносятся к регистрам их аналитического учета. В процессе использования невещественных активов может состояться уменьшение их полезности. Потери от уменьшения полезной стоимости включаются в состав расходов отчетного года с увеличением в балансе суммы износа невещественных активов. Усовершенствование учета товарного знака.



Таблица 12 Корреспонденция счетов из учета приобретения торговой марки

№ оп.	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Осуществлена оплата за торговую марку	37„Расчеты с разными дебиторами”	31„Счета в банках”	1800
2	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641„Расчеты за налогами”	644„Налоговый кредит”	300
3	Оприходовано право на торговую, марку	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	37„Расчеты с разными дебиторами”	1500
		123„Права на знаки для товаров и услуг”	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	1500
4	Отображены налоговые расчеты из НДС	644„Налоговый кредит”	37„Расчеты с разными дебиторами”	300
5	Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость невещественного актива	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	400
		123„Права на знаки для товаров и услуг”	154„Приобретение (создание) невещественных активов”	400
6	Включена сумма НДС к налоговому кредиту	641„Расчеты за налогами”	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	80
7	Осуществлена оплата за юридические услуги	631„Расчеты с отечественными поставщиками”	311„Текущие счета в национальной валюте”	480

Метод амортизации - прямолинеен. Во время использования прямолинейного метода сумму амортизации определяют делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств.



А=АВ ( 4.4)

где A - годовая сумма амортизации;

n - количество лет амортизации объекта;

АВ - амортизированная стоимость объекта, грн.

Таблица 13 Расчет амортизации прямолинейным методом.

	Первобытная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	10 000	-	-	10 000
Конец 1-го года	10 000	1 800	1 800	8 200
Конец 2-го года	10 000	1 800	3 600	6 400
Конец 3-го года	10 000	1 800	5 400	4 600
Конец 4-го года	10 000	1 800	7 200	2 800
Конец 5-го года	10 000	1 800	9 000	1 000

Преимуществами этого метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между отчетными периодами. Прямолинейный метод является одним из самых распространенных в практике предприятий Украины.



Выводы

Главные выводы из данной работы заключаются в следующем:

1. Важным является понимание, что невещественные активы как экономическая и учетная категория характеризуется такими основными взаимообусловленными и взаимоувязываемыми компонентами, как:

– отсутствие материального вещества (физической) структуры;

– полезность в реализации целей по производству продукции (предоставлению услуг, выполнению работ) и в управлении самой фирмой (предприятием);

– перспективность получения прибыли не только в данный момент времени, но и в будущих периодах хозяйственной деятельности.

2. Исходя из вышесказанного и опираясь на теоретический анализ можно существенно расширить состав активов, которые включаются в баланс как невещественный, согласно требованиям международных стандартов. Кроме того, невещественные активы как объект учета можно сгруппировать, исходя из следующих признаков: за сроками полезного использования, за степенью идентификации, за степенью правовой защищенности и тому подобное.

3. Расхождение в оценке невещественных активов между П(С) и международной практикой заключается относительно включения расходов в уплату процентов в первичную стоимость невещественных активов. В частности, за международной практикой бухгалтерского учета в себестоимость невещественных активов должны включаться любые выиграть на подготовку актива к использованию по назначению, которые непосредственно относятся к нему. Среди отечественных научных работников до сих пор ведутся дискуссии по поводу целесообразности такого включения.

4. Сравнение методики отображения операций с невещественными активами в Украине за новым Планом счетов и странах с развитой рыночной экономикой удостоверяет существенные отличия национального счетоводства на счете 12 „Невещественные активы” и Международных стандартов, которые предусматривают ведение учета на счетах невещественных активов за их видами: „Промышленная собственность”, „Интеллектуальная собственность”, „Права пользования природными ресурсами” и тому подобное.

5. Неопределенность получения экономической выгоды за счет использования невещественных активов и особенность их моральной амортизации диктует необходимость пересмотра отечественной методологии начисления амортизации для обеспечения объективности информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности и правильности принятия решений относительно использования невещественных активов. Направлениями такого пересмотра могут быть:

– расширение перечня методов амортизации, которые могут использоваться предприятиями, в частности путем включения в П(С) общеупотребительных в мировой учетной практике методов;

– предоставление свободы предприятиям в определении сроков полезного использования невещественных активов.

Список использованных источников

1. Закон Украины „Об авторском праве и смежных правах” от 23.12.93 № 3792-XII.

2. Закон Украины „О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 № 996-XIV.

3. Закон Украины „Об ограничении монополизма и недопущении недобросовестной конкуренции в предпринимательской деятельности” от 18.02.99 № 2132-II.

4. Закон Украины „Об охране прав на изобретения и полезные модели” от 15.12.93 № 3687-XII.

5. Закон Украины „Об охране прав на знаки для товаров и услуг” от 15.12.93 № 3689-XII.

6. Закон Украины „О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 № 168/97-ВР.

7. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.99 № 291.

8. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / Под редакторшу проф. Ф.Ф. Бутинця. -- 3-тє издание, переделанное и дополнено. -- Житомир: ЖИТИ, 2001. -- 627 с.

9. Голов С. Учет нематериальных активов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. -- 1999. -- № 7-8. -- С. 42-49.

10. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках: Учебное пособие. -- 3-тє издание, дополненное, --

11. Грачева Р. Прочие необоротные активы: бухгалтерский учет // Специальное приложение к еженедельнику «Д-т К-т». -- К.: Пресса Украины, 2001. -- 114 с.

12. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов): учебное пособие для студентов вузов. -- 5-ое издание, дополненное и переработанное. -- К.: А.С.К., 2001. -- 848 с.

13. Коломиец А. Что необходимо знать об интеллектуальной собственности // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 64 (610). -- С. 30-31.

14. Курсом реформ -- учет 2000: учебно-практическое пособие. В 2 частях. Часть 1 // Баланс. Библиотека бухгалтера. -- Днепропетровск: «Баланс-клуб», 2000. -- 336 с.

15. Национальные стандарты бухгалтерского учета: нормативная база. -- 5-те издание, дополненное. -- Х.: Фактор, 1999. -- 180 с.

16. Организация бухгалтерского учета. Учебное пособие для студентов вузов специальности 7.050106 „Учет и аудит” / Ф.Ф. Бутинець. О.В. Олийник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-ге издание, дополненное и переделано, -- Житомир: ЖИТИ, 2001. -- 576 с.

17. Пантелийчук Л. Декилька слов о НМА и правах интеллектуальной собственности // Учет, налоги, аудит в Украине. -- 2002. -- № 5 (29). -- С. 25-27.

18. Пархоменко В.М. Бухгалтерский учет в Украине. Нормативы. Комментарии. ч. 5. -- Луганск: „Промдрук” ДСД „Лугань”, 2000. -- 336 с.

19. Петрова С. Бухгалтерский учет гудволу // Вестник НБУ. -- 2001. -- № 7 (65). -- С. 52-53.

20. Пособие по переходу на новую систему бухгалтерского учета: новое издание / USAID, IBTCI, ФПБАУ. -- К.: „Пресса Украины”, 2000 -- 304 с.

21. Учет НМА в соответствии с П(С) БУ // Налоги и бухгалтерский учет: блиц-библиотека. -- Х.: Фактор, 2000. -- 64 с.

22. Фатеева Я. Анохина И. Товарные знаки и товарные марки: учет, передача прав на их использование // Все о бухгалтерском учете. -- 2001. -- № 116 (662). -- С. 36-40.

23. Чалый И. А Палата лордов -- против // Бухгалтер. -- 2001. -- № 21 (129). -- С. 39-41.