РЕФЕРАТ

История появления журнальных изданий по бухгалтерскому учёту

План

Введение

1."Ключ коммерции" -- первая книга по двойной бухгалтерии в России

2. Журнал "Счетоводство"

3. Журнал "Коммерсант"

4. Журнал "Коммерческое образование"

5. "Великие" бухгалтерского учета в Дореволюционной России

5.1 Начало оперативного учета

5.2 Тройная "русская" бухгалтерия

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Развитие и становление любой науки невозможно без организованного общения, обмена мнениями, идеями, теориями. Помимо прямого (живого) обсуждения на семинарах, съездах, конференциях, единственным эффективных оперативным средством обмена информацией является пресса. Развитие печатных изданий, в частности журналов, тесно взаимосвязано с развитием конкретной отрасли науки и отчасти определяет темпы и качество роста.

Первые журнальные издания по бухгалтерскому учету в России появились в 18 веке. По современным понятиям они, конечно были несовершенны и реально представляют интерес, в основном, для историков и академических работников. Однако знать историю развития своей профессии, жизни и деятельности тех, кто создавал и развивал теорию и практику учета, должен каждый бухгалтер, поскольку без прошлого нет настоящего, без настоящего -- будущего.

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет -- факты хозяйственной жизни, свой метод -- моделирование и свои цели -- обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета -- это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета -- это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

1."Ключ коммерции" -- первая книга по двойной бухгалтерии в России

Для русских бухгалтеров 1783 год ознаменовался тем, что в Санкт-Петербурге в типографии при Императорском Артиллерийском и Инженерном Кадетском Корпусе была напечатана книга под загадочным названием "Ключ коммерции". В ней весьма полно излагались правила двойной бухгалтерии на примере учета в торговле. Название было символическим: содержание и смысл коммерции -- экономике вообще и торговли в частности -- можно было постигнуть только с помощью ключа двойной бухгалтерии. Предполагается, что тираж книги составил 500 экз., а ее стоимость -- 3 руб., цена по тому времени очень большая.

Сейчас трудно сказать, какое впечатление произвело выход этой книги, но на историков ее появление произвело впечатление очень сильное. Все упоминали эту книгу, все вели историю счетоводства с нее. Но у нее не было автора. А.М. Галаган искренне полагал, что это перевод книги Яна Импина.

Однако эти рассуждения не выходили дальше предположения. В 1983 году когда бухгалтерская общественность отмечала 200-летие В.Д. Рак проделав книговедческую экспертизу, сделал вывод: книга была переведена с английского языка.

Русский переводчик хотел намекнуть на свое авторство, поставив свою фамилию (Христиан Фридрих Клеэн). Теперь, по крайней мере, известно место, где нужно искать автора. Где найти английский оригинал? Первые попытки идентификации были неудачными. Но ученые из Нидерландов Анн ван дер Хельм и Джоханна Постма, проведя научное исследование нашли старую английскую книгу .John Hawkins. Она выдержала два издания, вот со второго и был сделан русский перевод.

Автор книги был известной личностью, он преподавал "купеческие счета", а заодно и арифметику, чистописание, английский язык.

Слава к нему пришла после его смерти. Эта слава с книгой "Ключ коммерции". Из всего тиража до нас дошло несколько экземпляров, которые хранятся в университетских библиотеках Беркли, Гарварда, Принстона, Филадельфии.

Как доказать. что Джон Хавкинс стал первым в России просветителем в области бухгалтерского учета. Обращаясь к тексту, мы можем сказать -- речь идет об одной операции, а особенность сводится к тому, что фунт превращен в 4 рубля. Сама операция элементарна и записана так:

Д-т сч. "Касса"

К-т сч. "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Однако есть и особенности:

нет синтетического счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В то время использовались счета конкретных контрагентов.

в английском тексте использовались персоналистические термины: "дебиторы", "кредиторы". Переводчик не улавливает этой теоретической особенности и вместо этих слов пишет "дебит-кредит".

За 200 лет ничего не изменилось. Однако в отражении операций есть особенности:

Смена товара на товар не создает прибыли. Проанализировав оба текста и они дают аналогичные результаты.

Желание обновить текст и приблизить к русскому читателю сводилось к тому, что в оригинале отчетный год начинается с 5 января 1685 года, а в русском переводе с 1 января 1770 года.

Наш рассказ не будет убедительным, если мы не отметим некоторые ее методологические особенности. Автор "Ключа коммерции" видел цель учета в том: "чтобы Бухгалтер или Хозяин, когда ведать желает, мог о состоянии своего имения, во всем до полушки знать, как оное умножается, також, сколько он барыша получил или убытка претерпел от одной особливой вещи: чем он торгует с начала такого его щета, до окончания какого времени и после вовсю его коммерцию"

Деление счетов на синтетические и аналитические не существовало. Счета товаров в своем "естественном" состоянии были активно пассивными, ибо сальдо могло быть как дебетовым, так и кредитовым. Оно позволяло определить рентабельность по каждому отдельному товару, но не позволяло из самих счетов устанавливать сальдо. Для учета товаров, реализуемых в другом месте, предусматривался счет "Вояжа", на котором собирались: стоимость отпущенных товаров и все расходы по их реализации. Уступка на качество отражалась на счете "барыша и наклада", а не на счете издержек. Передача от одного фактора другому отражалась прямо на счетах этих факторов. Товары, принятые на комиссию, отражались только в натуральном выражении на счете "Комитента". В дебет этого счета списывались в стоимостном выражении только расходы за счет комитента. При продаже товаров дебетовались или счет "Кассы" -- на всю сумму выручки, или счет "Покупателя" -- на сумму кредита или кредитовался счет "Комитента" -- на полную сумму. В результате получалось, что кредитором выступал комитент, а не торговая фирма.

При учете расчетов Д. Хавкинс рекомендовал выполнять начисление только в тех случаях, когда не было оплаты наличными деньгами. Существенным методом было подчеркивание бухгалтерских записей с корреспондентами. При этом линейная запись рекомендовалась для фактурной книги, в котором велся учет товаров отгруженных. Издержки обращения делились: на торговые и домовые расходы. Первые собирались по дебету с выделением товаров, по которому они возникали, затем расходы переносились в дебет соответствующих товарных счетов. Последствия такого подхода сохранились до настоящего времени в учете издержек обращения на остаток товаров.

Взгляды Д. Хавкинса на бухгалтерский баланс: обязательность строгой периодичности составления балансов.

Баланс понимали как счет, название его сторон -- дебет и кредит, а не актив и пассив. Статей барыша и наклада нет, т.к. сальдо уже было внесено на счет "Капитала".

Интересны замечания автора о способах исправления ошибок: "Случись добрый бухгалтер погрешность учинит, поставя число журнальных записок не единому центру, записка сделана подложным титулом, чтобы исправлять такую погрешность, разумей: что если место внесено будет на дебитной стороне, которому надлежит быть на кредитной, то сделай знак (+) против него; или напиши речь (описка), знаменую что такой счет погрешен, а потом чтобы баланс сделать означенной записке, ввести в то же место на кредитной стороне или ошибкой в дебет, написав, во сколько обошлось в надлежащем месте, а потом внеси не кредитной стороне, якобы никакой ошибки учинено не было. Таким образом, поправил ошибку без марания и очищения".

Однако существовали определенные трудности как в распространении книги, так и в развитии двойной бухгалтерии в нашем отечестве. Первое, книги были очень дороги. Второе, купцам навязывали чуждую им систему учета. Одно слово "бухгалтерия" резало слух русскому человеку. Купец, отлично справлялся с системой подотчетных лиц и простой, без дебетов и кредитов, системой учетной записи.

Книгу долго не могли напечатать, но еще долго не могли продать. Предполагают, что "Ключ к коммерции" применялся в качестве учебника в первом коммерческом училище (основанном в 1772 году), вознаграждение преподавателю назначалось 1500 рублей. Достаточно сказать, что среднее имение стоило 300 рублей. Но юноши не хотели учиться. Основной тираж книги лежал. Время двойной бухгалтерии не наступило. Но она была первым семенем, брошенным на нашу почву.

Россия породила богатейшую учетную литературу, которая выросла из того самого зерна, которое называется "Ключ коммерции"

2. Журнал "Счетоводство"

Первый в России русский бухгалтерский журнал вышел в свет в 1888 году -- журнал "Счетоводство" (1888 -- 1904 гг.)

Его создателем был бухгалтер-практик Адольф Маркович Вольф. Это был человек не только всероссийской, но и международной известности: член Болонской академии счетоводов, действительный член Национального общества итальянских счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, Института нидерландских счетоводов.

К работе в журнале он привлек видных представителей русской ученой мысли (В.Д. Белов, Э.Г. Вальденберг, С.М. Барац) и бухгалтеров-практиков из провинциальных городов: М.Я. Батенькова (Н. Новгород), А.А. Беретти (г. Владимир), А.З. Попова (Харьков).

С журналом активно сотрудничали иностранные авторы: И.Ф. Шер (Швейцария), Е. Леотэ (Франция), Ф. Беста и В. Джити.

А.М. Вольф, объясняя причины, побудившие его и его коллег взяться за издание журнала, писал: "... организация отчетности в наших предприятиях до сих пор пребывает в зачаточном состоянии". Журнал же должен был способствовать развитию и процветанию учета в нашей стране.

Появление журнала "Счетоводство" вызвало разнообразные отклики в тогдашней печати. Такие почитаемые газеты, как "Санкт-Петербургские ведомости", которые выходят до сих пор, "Сын Отечества", посвятили журналу сочувствующие статьи. Однако другие отнеслись к "Счетоводству" критически. "Петербургская Газета" сетовала на то, что в стране нищета, голод, нет самого необходимого, а группа господ швыряет денег на то, что и тратить-то грех. Вольф на это саркастически заметил: "Нет у нас денег на дело, а на безобразия есть".

На титульном листе журнала красовалось русское слово "счетоводство" вместо немецкого "бухгалтерия". Так создатели журнала хотели разграничить науку (счетоводство) и практику (бухгалтерия) и внушить читателям, что счетоводство -- это большая наука, переживающая момент становления.

Все, что было напечатано о научном учете, не устарело и сегодня. Именно авторы "Счетоводства" заложили основу и, в сущности, создали отраслевые курсы. На страницах журнала систематически публиковались статьи по фабричному, железнодорожному, пароходному, мукомольному, горнозаводскому, земскому, банковскому учету. Особенно велика роль журнала в распространении двойной бухгалтерии в сельскохозяйственном счетоводстве. В журнале были помещены статьи и по проблемам калькулирования себестоимости фабрично-заводских изделий.

Заслугой журнала и его авторов следует признать обсуждение идей, лежащих в основе стандарт-коста и нормативного учета, выдвинутых замечательным московским бухгалтером-практиком Эдуардом Эдуардовичем Фельдгаузеном.

Один из авторов журнала -- А.А. Беретти -- предложил использовать в учете метод "красного сторно" (цветной провод"). В журнале были помещены и описания русского изобретения -- арифмометра, положившего начало механизации учета.

Много внимания журнал уделял и освещению зарубежного опыта, особенно необходимости создания в России Института присяжных бухгалтеров. Уже в те времена была подготовлена вся необходимая документация. Но русско-японская война и революция 1905 года помешали претворить эти разработки в жизнь.

К сожалению, журнал не пользовался широкой популярностью у массы счетных работников, он казался им слишком заумным, а его попытки организовать Институт присяжных бухгалтеров многие оценивали как стремление создать некую счетную аристократию, что не нравилось большинству.

Мощное развитие экономики России вызвало огромный спрос на бухгалтеров, а спрос рождает предложение. Вся страна, и прежде всего столицы, покрылась сетью курсов, которые в ударном порядке подготовили целую армию счетных работников разной квалификации. Курсов было много, они конкурировали между собой и самыми массовыми были созданные гениальным русским самоучкой Федором Бенедиктовичем Езерским. Этот человек сочетал в себе огромные научные способности с редким в русской среде даром к бизнесу.

Именно он создал весьма интересную форму счетоводства, которую назвал тройной, как бы противопоставляя её двойной, "воровской" по его терминологии.

В противовес "Счетоводству" он с 1889 года стал выпускать журнал "Счетовод", в котором упор делался на разбор нормативных документов, судебно-счетоводную (а не бухгалтерскую) экспертизу, бюджетный учет, а также подчеркивалась необходимость формирования присяжный счетоводов по английскому образцу.

Однако соперничать по-настоящему со "Счетоводством" "Счетовод" не мог, и первый журнал Езерского просуществовал только год. Издатель понял, что читательская ниша занята соперниками и продолжать издание журнала -- значит разорить дело. И с 1 октября 1889 года он преобразовал "Счетовод" в совершенно неожиданный по содержанию бухгалтерский журнал, сознательно расширив его заголовок "Практическая жизнь".

Это был журнал, рассчитанный на самого невзыскательного читателя. Серьезных статей Езерский почти не печатал, сконцентрировав внимание публики на хронике, пропаганде тройной бухгалтерии, критике инакомыслящих и развлекательных статьях. Журнал влачил жалкое существование, но выходил без чьих-либо субсидий.

В 1911 году началась подготовка к Международному конгрессу в Шарлеруа (Бельгия). Езерский стремился представить на этот конгресс свое любимое детище -- тройную бухгалтерию. Ему нужен был солидный тыл --достаточно представительный профессиональный журнал. И в 1911 году он начинает выпускать весьма респектабельное издание со своим любимым названием "Счетовод". Это был очень мощный ход, ибо в Бельгии будут считать, что журнал непрерывно выходил с 1889 года. Широкая пропаганда тройной бухгалтерии обеспечила Езерскому прочное признание на упомянутом конгрессе, где русская тройная бухгалтерия была поставлена в ряд с логисмографией и статмографией.

После смерти Езерского "Счетовод" фактически прекратил свое существование.

"Счетоводство" было ведущим журналом, формирующим нашу науку и практику. Журналы же Езерского существовали на обочине бухгалтерии. И если сейчас все знают и про нормативный учет, и про его идеи, то про тройную бухгалтерию -- только некоторые историки учета.

3. Журнал "Коммерсант"

После того, как стали утихать страсти первой русской революции, в столицах появилось достаточно много журналов, но ни один из них не был чисто бухгалтерским.

Первым из таких журналов стал "Коммерсант" (1901-1906гг.) Его издавал приехавший в Москву в поисках заработка молодой предприниматель Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Содержание "Коммерсанта" представляло смесь всевозможных сведений о том, как надо торговать, о нуждах счетоводства, его практических аспектах, новых книгах, заочном обучении счетоводству и т.п.

Вторым журналом такого типа стал "Коммерческий Мир" (1906-1909гг.) Его выпускал московский преподаватель Виктор Александрович Бруннер.

В программе он сообщал, что журнал посвящается коммерческим наукам, различным отраслям счетоводства, конторской практике, внешней и внутренней торговле и всем видам промысловой деятельности России и иных мировых рынков. На деле, журнал занимал далеко не завидное положение, находясь в вечных ссорах с другими изданиями, и не стал событием в мире профессиональной журналистики.

4. Журнал "Коммерческое образование"

В 1908 году в Санкт-Петербурге начал выходить журнал "Коммерческое Образование" (1908-1916гг.) Если Бруннер хотел привлечь в число читателей коммерсантов, то издатели этого журнала -- преподавателей и учащихся весьма развитой тогда системы коммерческого образования. Редактором журнала был величайший русский бухгалтер Евстафий Евстафьевич Сиверс.

Это было очень хорошее издание, и многое из того, что там было напечатано, продолжало традиции "Счетоводства". И хотя формально основное внимание журнала уделялось общим вопросам коммерческого образования (диалектические приемы, технические средства обучения, зарубежный опыт и др.), самым важным был раздел "Статьи по специальным предметам" -- счетоводства практика и счетоводство теория.

По счетоводству печатались статьи типа "Учет операций ткацкой школы"; некоторые статьи по счетоведению не потеряли своего значения до сих пор. Так, классификации счетов в советское время восходят к знаменитой статье Сиверса "Классификация ценностей и основанная на ней классификация счетов".

В журнале печатались протоколы заседаний редколлегии журнала, на которых рассматривались практические бухгалтерские вопросы. Читатели могли получить уже готовые авторитетные и мотивированные ответы. В хроникальном разделе печатались сведения из периодической печати, преимущественно переводы из зарубежных газет и журналов. Наконец, впервые в русском бухгалтерском журнале было образцово поставлен библиографический отдел, причем освещалась и комментировалась не только русская, но и зарубежная литература.

Успехи "Коммерческого Образования" побудили создателя одних из лучших коммерческих курсов М.В. Побединского выпустить конкурирующий журнал -- "Коммерческая Школа и Жизнь" (1912-1917гг.). Это было очень солидное издание с бухгалтерским уклоном. При этом профессиональному журналу впервые был придан характер академического издания. Из авторов выделялся С.Ф. Иванов, выдающийся русский ученый, основатель современной судебно-бухгалтерской экспертизы.

Особого внимания заслуживает журнал "Коммерческий деятель" (1910-1915гг.). Это было одно из самых шикарных изданий из всех бухгалтерских: прекрасная бумага, красивая печать, портреты (впервые) выдающихся деятелей учета. Все журналы еле-еле сводили концы с концами, а этот процветал. Секрет, как выяснилось со временем, был прост. Хабаров подкупал в крупных конторах служащих и узнавал коммерческие тайны. Потом он обращался к коммерческим деятелям -- хозяевам фирм и просил их о пожертвованиях на профессиональный журнал.

В чисто бухгалтерском смысле журнал уделял должное внимание двум проблемам: 1) калькуляции "своей цены" (термин "себестоимость" появился чуть позже) 2) истории учета. Было много чисто практических статей: о мерах и причинах неплатежей; о списании сомнительной дебиторской задолженности и т.д.

Все журналы, перечисленные выше, выходили в столицах. Но экономическая жизнь на местах способствовала возникновению журналов во многих городах провинции. Среди них высокой оценки удостоился журнал "Счетоводство и хозяйство" (1912 -- 1914гг.), орган Харьковского отделения Русского технического общества. Издатель журнала Николай Федорович фон Дитмар привлек к сотрудничеству известных ученых и практиков: О.О. Бауэра (Рига), А.З. Попова (Харьков), Н.И. Попова (Красноярск) и др.

Для провинциальной прессы период с 1907 по 1912 год был расцветом, но он был недолгим. За редким исключением, все журналы не были серьезными. В них говорилось о желании печатать и пропагандировать идеи и отсутствовало умение это делать.

5. "Великие" бухгалтерского учета в Дореволюционной России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) -- некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками "бунта в теории", с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

5.1 Начало оперативного учета

Павел Иванович Рейнбот (1839 -- 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря.

Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ Л.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

5.2 Тройная "русская" бухгалтерия

Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Бенедиктович Езерский (1836 -- 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище -- тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами; 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал. Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Назовем несколько из них: 1) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени; 2) органическое объединение аналитического и синтетического учета; 3) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости; 4) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра -- спичек и сахара и т.д.; 5) достижение внутреннего "автоматического" контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм; в своей форме Ф.В. Езерский насчитал таких сумм 19 и форму охарактеризовал как самопроверочную.

Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.

Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие -- шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим. Среди многих был и И.П. Шмелев. В 1895г. была издана в Москве его работа "Новая четверная бухгалтерия", а в 1897г. вышло ее второе издание.

Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутации (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр -- книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс -- документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика -- только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: Сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.

Если Ф.В. Езерский и И.П. Шмелев пытались и верили в то, что им удалось разрушить парадигму двойного учета и заменить ее тройным или четверным счетоводством, то И.Ф. Валицкий, с одной стороны, С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен -- с другой, хотели изнутри старой парадигмы изменить ее -- один вширь, два других и вглубь, и вширь.

Заключение

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира -- это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии -- это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. В дореволюционной России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.

Журнальные издания, посвященные бухгалтерскому учету, появились в России в конце 19 века. В их создании принимали участие виднейшие представители русской интеллигенции: А.М. Вольф, Ф.В. Езерский, Е.Е. Сиверс, В.А. Бруннер, Б.А. Борьян, А.Ш. Маргулис. Первый журнал "Счетоводство" вышел в счет в 1888 году. Журнал носил академический характер и не нашел признания у широкой публики, которой был нужен простой, доступный язык, практические рекомендации.

Впоследствии предпочтения массового читателя были учтены в многочисленных журналах, издаваемых в России вплоть до октябрьской революции и в период НЭПа. В эпоху великих перемен большинство журналов по бухгалтерскому учету были закрыты ввиду вредности содержания.

Список используемой литературы

1. Соколов Я.В. "Очерки по истории бухгалтерского учета" М.: "Финансы и статистика", 1991

2. Соколов Я.В. "Бухгалтерский журналы в России" "Бухгалтерский учет" № 12, 1997

3. Соколов Я.В. "Ключ коммерции -- первая книга по двойной бухгалтерии в России" "Бухгалтерский учет" № 17, 2001