Учет использования основных средств

ФГУ ВПО «ПГУ»

Курсовая работа

Тема:

«Учет использования основных средств»

Пермь, 2008



Содержание

Введение

Глава1. Экономическая сущность основных средств

Глава2. Учет использования основных средств

2.1. Законодательная и нормативная база учета использования основных средств

2.2 Классификация и оценка

2.3 Амортизация и ремонт

2.4 Аналитический учет основных средств и синтетический учет основных средств

Глава3. Совершенствование учета основных средств

Список литературы



Глава1. Экономическая сущность основных средств

Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия. Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.[5] Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания- здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

2. Сооружения - инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3. Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии о машин-двигателей к рабочим машинам.

4. Машины и оборудование: силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей; рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований; вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами; прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.

5. Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутри заводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

6. Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более одного миллиона рублей за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона рублей за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.

7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

8. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

12. Прочие основные средства

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий. Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результатах деятельности предприятия.[1]

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам: По принадлежности:- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств); По характеру участия в процессе производства:- действующие;- находящиеся в запасе или консервации; По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:- до 5 лет ;- 6-11 лет;- 11-20 лет;- свыше 20 лет. Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления , т.е. для воспроизводства основных средств. По технической пригодности:- пригодное оборудование;- оборудование, требующее капитального ремонта;- оборудование, которое нужно списать.



Глава2. Учет использования основных средств

2.1 Законодательная и нормативная база учета использования основных средств

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.[15] Дает определение бухгалтерскому учету: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций», определяет основные требования и принципы ведения бухгалтерского учета.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).[6] Дает определение основных средств, их классификацию, способы и порядки начисления амортизации, а также определение стоимости основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [7] В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщенных на них фактов хозяйственной деятельности организации.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: оценка основных средств, амортизация, восстановление и выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).[9] Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств и дают определение основным средствам, их классификацию, устанавливают первичные документы, оценку основных средств, порядок амортизации, восстановления, аренды и выбытия.

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04. 90 г. № 1072. Эти нормы необходимы для создания экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно - технического прогресса в отраслях народного хозяйства, а также сокращения затрат на осуществление капитального ремонта физически изношенных машин, оборудования и транспортных средств в условиях перехода к рынку и функционирования рыночных отношений.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06 95 г. № 49. Этот документ устанавливает порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее результатов.

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. В Альбоме приведены унифицированные формы первичной документации по учету основных средств и указания по применению и заполнению форм.

9. Методические рекомендации по применению главы 21Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447. Методические рекомендации устанавливают плательщиков налога на добавленную стоимость и порядок налогообложения.

10. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.[12] В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

11. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.). ОКОФ обеспечивает поддержку проведения работ по оценке основных фондов, сопоставление по структуре состоянию основных фондов, расчет экономических показателей, расчет нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

12. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118. В письме представлены особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним, особенности отражения в бухгалтерском учете оплаты коммунальных услуг, особенности отражения в бухгалтерском учете средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения.

13. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. [11] В этом документе представлены указания об объемах форм бухгалтерской отчетности, о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, а также приведены пять форм бухгалтерской отчетности.

14. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В этом постановлении основные средства, включаемые амортизационные группы разделены по срокам полезного использования. В процессе производства основные средства изнашиваются. Для того чтобы после окончания срока полезного использования можно было «безболезненно» для финансового результата списать имущество с баланса предприятия используют в бухгалтерском учете счет 02 «Амортизация основных средств».

15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.Здесь представлены общие рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, порядок формирования показателей форм №1,2,3,4,5.16. Статья 2 Закона РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В соответствии с этой статьей налогом на имущество облагаются основные средства и учитываются они по остаточной стоимости.

2.2 Классификация основных средств и их оценка

Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Вне оборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) жилища;

6) вычислительная техника и оргтехника;

7) транспортные средства;

8) инструмент;

9) производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных основных фондов.ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:[8]- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;- земельные участки, объекты природопользования;- капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно - производственные;

б). производственного назначения других отраслей народного хозяйства;в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Оценка основных средств производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26 н).

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

* таможенные пошлины;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

* начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница -- до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

5. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

6. В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 2, 3, 4 и 5, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

8. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01[8] (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

9. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

10. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

* для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства -- сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом -- фактическая себестоимость их возведения;

* для оборудования -- величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

* для объектов основных средств, поступивших безвозмездно -- их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

* для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату -- фактические затраты на приобретение, доставку и установку. Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками). Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью. Остаточная стоимость основных средств -- это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении. Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке

2.3 Амортизация и ремонт. Учет ремонта основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию. Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий (малый), средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, на счетах бухгалтерских регистров производятся следующие записи: Д-т сч. 23 "Вспомогательное производство" К-т сч. 10 "Материалы"К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию"После определения стоимости ремонта составляются следующие проводки: Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"К-т сч. 23 "Вспомогательное производство"

Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хозяйственным способом, если достаточна база, либо сторонней организацией (подрядный способ).

При подрядном способе на основании счетов подрядчиков составляются проводки: Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отражается следующей записью: Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетный счет"

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года, то средний - с периодичностью менее года.

Предприятия часто используют такой способ улучшения основных средств, как модернизация. При модернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков и механизмов. Модернизация, являясь одной из форм обновления основных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные для определенного производства рабочие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его основные узлы и части. Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам основных средств. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и др. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.[3]

Виды ремонта основных средств

В зависимости от сложности и продолжительности работ различают: текущий, средний и капитальный ремонт. Согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте: - оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; - зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Учет затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам основных средств (п.72 Методических указаний...). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п.5.3 ПБУ 6/97, п.74 Методических указаний). Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации. Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово - предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п. 70 Методических указаний). Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Способы учета затрат по ремонту основных средств

Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств: - по фактически произведенным затратам; - с применением счета расходов будущих периодов; - путем создания резерва на проведение ремонта. При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п. Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно. При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п.75 Методических указаний).

Учет фактических затрат на проведение ремонта

По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены. 1. Ремонт хозяйственным способом. При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на сч.23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.

Учет затрат на ремонт с применением сч.31 "Расходы будущих периодов"

В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует сч.31 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на сч.31, списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Создание резерва на проведение ремонта основных средств

Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет "Резерв на проведение ремонта основных средств". При этом создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. Согласно п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. При этом остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, см. также Письма Минфина РФ от 07.02.2000г. N 04-02-05/1, от 31.03.2000г. N 04-02-05/7). Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 01 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (см. п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н). Обращаем Ваше внимание, что все вышеизложенное имеет место при формировании учетной политики предприятия при ведении бухгалтерского учета. Для целей налогообложения затраты предприятия принимаются в соответствии с Положением о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение в состав затрат...). Пунктом 10 Положения предусмотрено, что в состав затрат включаются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Однако такой порядок в настоящее время предусмотрен лишь при ведении бухгалтерского учета. То есть суммы созданного резерва на ремонт основных средств не учитываются для целей налогообложения. При этом, затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. Таким образом, если в конце года у предприятия имеется неиспользованный резерв на ремонт, то в этом случае на сумму неиспользованного резерва должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.24 Справки о порядке определения данных отражаемых по строке 1 (Приложение 11 - Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").



Амортизация основных средств

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию;

8) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных и целевых средств.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Указанную Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренную п.4 ст.258 НК РФ, Правительство РФ утвердило Постановлением от 01.01.2002 N 1.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете

Линейный способ

При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;[4]

Пример3

ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Певоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка - 5 лет.

В учёте были сделаны записи:

Д 08 К 60 300 000 руб.

Д 19 К 60 60 000 руб.

Д 01 К 08 300 000 руб.

При линейном способе амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка (так как срок полезного использования станка равен 5 годам). Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5)

Годовую норму амортизации определим так:

300 000 руб.*20%=60 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 5 000 руб. (60 000/12 мес.) Ежемесячно делаем запись Д 20 К 02 - 5 000

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример4

Рассчитаем амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость - 100000 руб.; полезный срок службы - 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%, повышающий коэффициент - 2.

1-ый год: 100 000*(20*2)%=40 000 (остаточная стоимость 60 000 руб.)

2-ой год: 60 000* 40%=24 000 (остаточная стоимость 36 000 руб.)

3-ий год: 36 000 * 40%=14 400 (остаточная стоимость 21 600 руб.)

4-ый год: 21 600 * 40%=8640 (остаточная стоимость 12 960 руб.)

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.[2]

Пример5

ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка - 5 лет. Значит, сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1=15

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме.

1-ый год: 5 / 15 * 300 000=100 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений составит 8 333,3 руб. (100 000 / 12мес.)

2-ой год: 4 / 15 * 300 000=80 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений составит 6 666,7 руб. (80 000 / 12мес.)

3-ий год: 3 / 15 * 300 000=60 000 руб.

4-ый и 5-ый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Пример6

ЗАО «Мотылёк» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка с учётом всех фактических затрат составила 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.) Срок полезного использования станка - 5 лет. Основываясь на технической документации, определили, что станок должен быть полностью с амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 2000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка было выпущено 1 200 единиц продукции. Годовую сумму амортизации рассчитаем так:

1200 / 2000 * 300 000=120 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений - 15 000 руб. (180 000 / 12 мес.)

Во второй год эксплуатации станка было выпущено 800 единиц продукции. Годовую сумму амортизации определим так:

800 / 2000 * 300 000=120 000 руб.

2.4 Аналитический учет основных средств и синтетический учет основных средств

Аналитический учет основных средств осуществляется в следующих инвентарных карточках:

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.[3]

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств

инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях - (форма ОС-6 бюдж.);

инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных, многолетних насаждений и капитальных расходов по улучшению земель) - (форма ОС-8);

группового учета основных средств - (форма ОС-9).

Карточка формы ОС-6 бюдж. предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др.