Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Всех пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две категории.

Внутренние пользователи (менеджеры и персонал предприятия). Менеджеры используют учетную информацию на всех стадиях принятия управленческих решений. Информация должна содержать сведения о производственной и инвестиционной деятельности, состоянии снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой и организационной деятельности предприятия. Внутренними пользователями могут быть:

аппарат управления (генеральный директор, дирекция, наблюдательный совет и др.);

собственники предприятия;

руководители структурных подразделений и специалисты.

Внешние пользователи. Из них можно выделить по степени финансового интереса три группы.

Первая группа -- пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (настоящие или потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, акционеры, покупатели). Их интересует, прежде всего, компенсация на вложенные средства: возврат кредитов и процентов, исполнение договоров, получение дивидендов, соблюдение экономических интересов и другие вопросы.

Вторая группа -- пользователи, не имеющие прямого финансового интереса:

налоговые органы (их задача -- проверка налогооблагаемой базы, соблюдение методологии расчета налогов, своевременное представление отчетности и перечисление всех налоговых платежей и сборов);

профессиональные участники фондового рынка -- дилеры, брокеры, депозитарии, фондовые биржи и прочие организации, (их задача -- определить степень финансовой устойчивости участников фондового рынка);

органы управления экономикой, общественность (их задача -- получить информацию с целью использования ее при прогнозировании развития отдельных производств, отраслей, определении пропорций, темпов роста, прироста).

В третью группу входят пользователи без финансового интереса (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.).

Менеджеры предприятия являются основными пользователями учетной информации, поэтому их состав определяется функциями каждого руководителя.

Внешние пользователи, которые имеют право на всю или часть внутренней бухгалтерской информации, должны соблюдать действующее законодательство о коммерческой тайне предприятий.

Бухгалтерская информация представляет систему сведений о финансово-хозяйственной деятельности организаций и призвана обеспечить важнейшие функции управления.

Одна из главных функций системы бухгалтерского учета -- обеспечение контроля:

предварительного (до совершения хозяйственной операции);

текущего (во время совершения хозяйственной операции);

последующего (после совершения хозяйственной операции).

Контроль на предприятии может проводиться по следующим

основным направлениям:

выполнение показателей бизнес-плана и контрольных цифр;

обеспечение сохранности имущества;

рациональное и эффективное использование ресурсов;

исполнение смет расходов, снижение затрат;

создание и использование резервных фондов;

соблюдение расчетной дисциплины;

формирование финансовых результатов и т.п.

Контролю со стороны главного бухгалтера, учетных работников, менеджеров и соответствующих служб предприятия подлежат:

соблюдение правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

правильность и обоснованность применяемых цен;

правильность исчисления оплаты труда, социальных выплат, налогооблагаемой базы и сумм налоговых платежей;

соблюдение штатной и финансовой дисциплины;

соблюдение правил проведения инвентаризации;

контроль и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

своевременность платежей;

законность и обоснованность создания резерва по безнадежным долгам, и их списание;

правильность и обоснованность отнесения затрат, определение прибыли и других финансовых результатов.

Функция сохранности собственности предполагает систему учета и контроля, обеспечивающую бережное и рациональное отношение к имуществу предприятия.

Информационная функция вытекает из цели бухгалтерского учета, который является важнейшим источником фактической информации для разных объектов управления. Практика показывает, что в общем потоке экономической информации бухгалтерская занимает более 70 %.

Бухгалтерская информация используется в оперативном, налоговом и статистическом учетах для составления бизнес-планов, отчетов, прогнозирования и разработки стратегии и тактики предприятия.

Действующая система учета обеспечивает менеджеров фактическими данными о деятельности организации за определенный период, о состоянии имущества, средств, обязательств и т.п. Используя обратную связь с помощью полученной информации, менеджеры осуществляют контроль и управление ресурсами, прибылью, капиталом и другими экономическими категориями и процессами.

Таким образом, функция обратной связи позволяет учетным работникам и менеджерам гибко реагировать на изменения экономической ситуации в условиях рынка.

2. Четырехуровневая система нормативного регулирования

Общие правила организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время продолжает формироваться четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Первый уровень (законодательный) -- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень (нормативный) -- положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень (методический) -- методические указания, инструкции, план счетов, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень (учетная политика предприятия) -- рабочие документы предприятия, формирующие учетную политику в методическом, техническом, налоговом и организационном аспектах, другие рабочие документы организации.

Система призвана обслуживать множество задач, решаемых посредством бухгалтерского учета, затрагивающих отношения предприятий не только с государственными органами (включая налоговые), но и между ними на территории и за пределами России. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

сопоставимость планируемых и учетных показателей; достоверность всех данных, отраженных в учете;

своевременность и оперативность учета;

полнота и простота учета;

экономичность учета (количество работников предприятия, приходящихся на одного счетного работника, техновооруженность учетных работников и другие показатели);

Основные задачи бухгалтерского учета.

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;

обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией для контроля над соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций;

оценка целесообразности хозяйственных операции, контроль над наличием и движением имущества, обязательств, трудовых и финансовых ресурсов;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

выявление внутрипроизводственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, который может в зависимости от объема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,

ввести в штат должность бухгалтера,

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

С целью реализации программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов Министерством финансов Российской Федерации утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета (приказ № 34н от 29.07.1998) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Оно включает шесть разделов:

общие положения;

основные правила ведения бухгалтерского учета;

основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности;

порядок представления бухгалтерской отчетности;

основные правила сводной бухгалтерской отчетности;

хранение документов бухгалтерского учета.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету представляет свод правил, технологию организации и ведения бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета: имущество предприятия, находящееся в виде активов, капитала, обязательств; движение этого имущества посредством хозяйственных операций в сфере снабжения, производства, реализации; результаты деятельности этого предприятия.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами учета являются:

имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, запасы, денежные средства, финансовые вложения и другие активы);

собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капиталы, фонды и прибыль);

дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, средства в расчетах;

хозяйственные операции, вызывающие изменение в составе имущества и обязательств, в процессе деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражают конкретные факты хозяйственной жизни, которые совершаются на предприятии и связаны с изменением состава имущества, его движением, формированием источников и их использованием. В системе учета оперируют четырьмя типами хозяйственных операций.

Первый тип. Хозяйственные операции изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, и валюта баланса не меняется.

Например, деньги сняты с расчетного счета в банке и оприходованы в кассу: дебет счета 50 и кредит счета 51.

Второй тип. Хозяйственные операции изменяют источники имущества, т. е. затрагивают пассив баланса, и валюта баланса также не меняется.

Например, направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала: дебет счета 84 и кредит счета 82.

Третий тип. Хозяйственные операции изменяют одновременно имущество и источники его образования, при этом валюта баланса увеличивается.

Например, получен в банке краткосрочный кредит: дебет счета 51 и кредит счета 66, деньги зачислены на расчетный счет.

Четвертый тип. Хозяйственные операции изменяют одновременно величину имущества и источников его образования, при этом валюта баланса уменьшается.

Например, выдана заработная плата персоналу предприятия: дебет счета 70 и кредит счета 50.

Имущество предприятия можно классифицировать:

по сферам нахождения: производство, обращение, внепроизводственная сфера;

по источникам формирования: собственные средства (капитал и резервы), заемные средства (кредиты, займы, кредиторская задолженность);

по оценке финансовых способностей: возможности предприятия (оборотные и внеоборотные активы), обязательства предприятия (долгосрочные и краткосрочные обязательства);

по источникам образования: собственные источники (капитал, прибыль, целевые финансирование и поступления), кредиты (краткосрочные, долгосрочные и не погашенные в срок), займы (краткосрочные и долгосрочные), кредиторская задолженность (бюджету, внебюджетным фондам, работникам, по товарным операциям, прочая кредиторская задолженность);

по видам имущества: внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы), оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы).

Данная классификация положена в основу построения баланса предприятия.

Метод бухгалтерского учета представляет систему способов и приемов, осуществляемых посредством документации, инвентаризации, баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности.

Основные элементы метода:

документация -- первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов;

инвентаризация -- способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета;

бухгалтерский баланс -- способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе фирмы и ее обязательствах;

система счетов и двойная запись -- способ группировки имущества, источников его образования, хозяйственных операций;

оценка -- способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников;

калькуляция -- способ группировки затрат и определения себестоимости;

отчетность -- система показателей, сгруппированных в таблицы, характеризующие финансовую и производственную деятельность фирмы за конкретный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Метод бухгалтерского учета невозможно рассматривать без знания основных правил ведения учета, которые заключаются в следующем.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Ни одной бухгалтерской записи не должно осуществляться без документарного основания.

Сбор и систематизация информации в регистрах бухгалтерского учета должны вестись с соблюдением методологических принципов.

В первичных документах и регистрах неоговоренные исправления не допускаются; исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц с указанием даты или используется метод красного сторно (сторнирование) -- запись красным цветом, означающим запись со знаком минус. Сторнирование можно использовать при корректировке себестоимости, в других случаях.

Не допускаются исправления в кассовых и банковских документах.

Обязательна сохранность бухгалтерских документов и отчетности согласно действующему законодательству.

Для учета имущества, источников средств и хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000). Каждый счет имеет свое наименование, которое, как правило, совпадает с названием учитываемого на этом счете объекта, например, счет 10 «Материалы», счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», счет 80 «Уставный капитал». Каждый счет отражает состояние и движение имущества и его источников, поэтому в его структуре две части: дебетовая и кредитовая. На каждом бухгалтерском счете отражаются: входящий остаток (сальдо на начало отчетного месяца), дебетовые и кредитовые обороты, а также конечное сальдо (остаток средств на конец отчетного месяца).

Сальдо, отраженное в левой части счета, называют дебетовым, а в правой -- кредитовым. Дебетовый оборот представляет собой сумму всех операций, отраженных в дебете счета без входящего (начального) сальдо. Кредитовый оборот -- итог сумм, записанных по кредиту счета без начального остатка.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н с дополнениями и изменениями согласно приказу Минфина России № 38н от 07.05.2003.

Все бухгалтерские счета делятся на три группы:

активные, на которых отражается имущество организации (сальдо активного счета может быть только дебетовым), например, счета 01, 04, 10 и другие. В активном счете дебет счета означает наличие средств, их увеличение, пополнение;

пассивные, на которых учитываются источники средств организации (сальдо пассивного счета может быть только кредитовым), например, счета 02, 05, 80, 90 и др. В пассивном счете кредит означает наличие средств в источнике, их увеличение и пополнение источника;

активно-пассивные, на которых, как правило, учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом и прочими кредиторами и дебиторами.

В зависимости от типа хозяйственных операций активно-пассивный счет может иметь в одном периоде структуру активного счета, в другом периоде -- пассивного счета. Поэтому сальдо счета может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым. В основном это связано с тем, что на активно-пассивных счетах учет ведется по каждому дебитору и каждому кредитору (по каждому отдельному хозяйственному объекту или источнику).

В целях организации более детального учета объектов и хозяйственных операций применяются счета синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет -- обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам и только в денежном выражении.

Аналитический учет -- ведется в денежном и натуральном измерениях в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, его источниках и хозяйственных операциях. Аналитические счета -- детализированные.

Субсчета представляют промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют дополнительно сгруппировать данные аналитического учета с целью получения более подробной информации об учитываемом объекте. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» можно открыть следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

другие субсчета в зависимости от особенностей внутрипроизводственного учета на предприятии.

Таким образом, счета первого порядка -- синтетические, второго порядка -- субсчета; система аналитических счетов -- счета третьего и более порядков. Все счета бухгалтерского учета по участию в процессе формирования баланса предприятия можно подразделить на два вида:

балансовые -- все синтетические счета 01 -- 99;

забалансовые -- для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (счета 001 --011).

На всех балансовых счетах бухгалтерский учет ведется методом двойной записи, а на забалансовых ценности обобщаются методом простой записи. По экономическому содержанию все балансовые счета сгруппированы в восемь групп (разделов).

Счета, предназначенные для учета имущества, используемого в течение нескольких отчетных периодов, объединены в первой группе -- «Внеоборотные активы». Это счета 01 --08, которые учитывают операции по приобретению, созданию, амортизации, выбытию имущества.

Во второй группе -- «Производственные запасы» ведется учет материальных ценностей, предназначенных для их обработки, переработки, использования в самом процессе производства. В данном разделе сгруппированы счета 10--19.

Третья группа балансовых счетов -- «Затраты на производство», объединяет счета 20 -- 39 не только по числу счетов, но и по его содержанию, так как здесь обобщается вся информация о себестоимости выпуска продукции (работ, услуг), которая в рыночных условиях представляет коммерческую тайну. Данную группу счетов можно назвать счетами управленческого учета. Зарубежные предприятия, фирмы ведут счета управленческого учета отдельно от других счетов. Счета 20 -- 29 можно выделить в самостоятельную систему счетов внутрихозяйственного учета. Для этого имеющиеся счета можно дополнить отражающим счетом 27 «Отражение производственных затрат», который будет осуществлять связь системы управленческого учета с системой финансового учета через счет 37 «Отражение общих затрат». Такая система учета может быть организована на предприятии в случае производственной необходимости и отражена в учетной политике.

Четвертая группа объединяет счета по учету готовой продукции и товаров для продажи (это счета 40 -- 46).

Пятая группа -- для учета денежных средств (счета 50 -- 59). В шестую группу входят балансовые счета 60 -- 79, отражающие учет расчетов по коммерческим операциям, по обязательным платежам, краткосрочным кредитам и займам, а также по расчетам с персоналом и пр.

Счета седьмой группы обобщают информацию о состоянии собственного капитала предприятия и хозяйственных операций по движению капитала. Сюда входят счета 80 -- 86.

Восьмая группа включает балансовые счета 90 -- 99, отражающие финансовые результаты деятельности предприятия, а также регулирование и распределение доходов и расходов между текущим и другим отчетным периодом.

При документировании хозяйственных операций используются правила двойной записи.

Таблица 1 Остатки по счетам на начало месяца по предприятию «Лотос»

Пример двойной записи экономического содержания «увеличение/ уменьшение»:

500

Сторона счета Дебет/кредит Кредит/дебет Кредит/дебет

Видно, что отражение в дебете активных счетов означает увеличение суммы учитываемого объекта имущества, а в кредите -- ее уменьшение. Для счетов учета капитала, резервов и обязательств, наоборот, увеличение источника идет по кредиту счета, а уменьшение -- по дебету счета.

Рассмотрим использование метода двойной записи на конкретном примере. Даны остатки по счетам на начало месяца (табл. 1).

Известны, согласно первичным учетным документам, все хозяйственные операции за месяц (табл. 2).

Решение будем осуществлять (табл. 3) путем построения структуры счетов.

Переносим все остатки по счетам на начало месяца из табл. 1 на соответствующие счета.

Таблица .2 Перечень хозяйственных операций за месяц

Таблица 3 Структура счетов

Отражаем методом двойной записи все хозяйственные операции, приведенные в табл. 1.3, по каждому корреспондируемому счету.

Подсчитываем дебетовые и кредитовые обороты по счетам за месяц. Выявляем остатки на конец месяца по следующему правилу:

а) активные счета (дебетовый остаток)

Ок.м = Он.м + Доб - Коб,

б) пассивные счета (кредитовый остаток)

Ок м = Он м + Коб - Доб,

где Окм -- остатки по счету на конец отчетного месяца; Он м -- остатки по счету на начало отчетного месяца; Доб -- сумма дебетового оборота; К<,6 -- сумма кредитового оборота.

Далее проверяем правило двойной записи:

Сумма дебетовых остатков на конец месяца должна быть равна сумме кредитовых остатков на конец этого же месяца.

Сумма дебетовых остатков: 700 + 2200 + 200 + 4520 = 7620 р.

Сумма кредитовых остатков: 400 + 1300 + 20+1000 + 4900 = 7620 р.

Сумма дебетовых оборотов по счетам должна быть равна сумме кредитовых оборотов.

Сумма дебетовых оборотов: 800 + 3800 + 4280 + 7200 + 1400 + + 4480 + 7200 = 29 160 р.

Сумма кредитовых оборотов: 1000 + 3800 + 4280 + 5680 + 1400 + + 800 + 2000 + 800 + 7200 + 2200 = 29 160 р.

Результат исчислений показал, что в данном примере схема двойной записи была выполнена.

Полученные остатки по счетам и обороты за месяц группируются в балансовую оборотную ведомость (табл.4) и далее переносятся по определенным правилам в соответствующие статьи бухгалтерского баланса (форма 1).

Остатки по счетам, хозяйственные операции и бухгалтерские проводки в данном примере отражены в самом минимальном объеме, чтобы не загромождать расчеты.

Таким образом, предложенная сквозная система в упрощенном виде дает возможность увидеть схему учета, метод двойной записи от первичных документов до бухгалтерского баланса.

Слово «баланс» -- буквально «равновесие» -- сочетание латинских bi -- два (приставка) и lanx -- чаша весов.

В системе бухгалтерского учета «баланс» употребляется в нескольких значениях:

равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, т.е. сбалансированность,

выполнение экономических расчетов в виде уравнения, где итоги левой части уравнения должны быть равны правой,

форма 1 бухгалтерской финансовой отчетности, которая отражает состояние имущества предприятия и его источников.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с действующей в России классификацией хозяйственных средств. Он состоит из двух частей:

актив -- отражает состояние имущества предприятия;

пассив -- отражает состояние капитала и резервов предприятия, а также его обязательств.

Главная особенность бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива, представляющих валюту баланса. Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Все строки баланса для упрощения работы с ним имеют конкретный код. Например, во втором разделе актива «Оборотные активы» статья «Запасы» имеет код строки 210. С целью отражения в динамике состояния имущества и его источников в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе отражаются сведения на дату составления баланса (табл. 5).

Таблица 4 Балансовая оборотная ведомость, р.

Таблица 5 Бухгалтерский баланс на 200_г.

Бухгалтерский баланс представляет комплексную, систематизированную таблицу, отражающую в денежном выражении состояние имущества и его источников на конкретную дату.

В зависимости от цели исследования и задач все бухгалтерские балансы можно классифицировать по следующим основным признакам:

времени составления и представления (вступительные, текущие, заключительные -- годовые, ликвидационные, объединительные, разъединительные, санируемые);

источникам составления (генеральные, книжные и инвентарные);

характеру деятельности и объекту отражения (баланс основной деятельности, неосновной деятельности, баланс обособленного подразделения, баланс некоммерческой организации, сводный, консолидированный, баланс);

формам собственности (балансы государственных, муниципальных, кооперативных и акционерных предприятий, общественных организаций, совместных обществ и др.);

способу очистки (балансы брутто и нетто).

Баланс брутто включает регулирующие статьи. Например, основные средства в балансе брутто отражаются в активе по балансовой стоимости, а регулирующая статья «Амортизация основных средств» отражается в пассиве.

В балансе нетто регулирующие статьи отсутствуют. Поэтому в активе, например, основные средства показаны по остаточной стоимости (балансовая стоимость минус начисленная сумма амортизации).

К бухгалтерскому балансу предъявляются требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность. Условием подтверждения правдивости баланса является обоснование всех чисел статей актива и пассива соответствующими первичными и бухгалтерскими документами, справками, актами и расчетами. Поэтому правдивость дополняется качеством и обоснованностью составления и ведения всей документации, полнотой отражения сведений в системе синтетических и аналитических счетов.

Противоположным понятием правдивости баланса является его вуалирование, представляющее недостоверное отображение отдельных хозяйственных операций. Вуалирование может быть как умышленным, так и непреднамеренным, например, в результате низкой квалификации сотрудников, обрабатывающих документы.

Реальность баланса можно доказать проверкой соответствия оценок его статей объективным и конкретным фактам хозяйственной жизни. Например, в статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) числится сумма 50 000 р. -- акции предприятия, которое было ликвидировано в результате банкротства. Эта сумма правдива, но нереальна, так как данные акции некому будет предъявлять и продавать, следовательно, они неликвидны.

Единство баланса достигается четким оформлением, последовательным, логическим построением и единой методологической оценкой всех его статей.

Баланс -- источник информации об имуществе предприятия, его финансовом состоянии, а также о собственном и заемном капиталах.

Баланс акционерных обществ -- источник информации о конечном финансовом результате предприятия в виде чистых активов.

Баланс служит источником сведений для кредиторов, акционеров, инвесторов, покупателей, продавцов и других партнеров по бизнесу.

Баланс содержит исходные данные для текущего финансового планирования и прогнозирования.

Баланс -- отчетный документ для налоговых органов и вышестоящих организаций.

3. Международные стандарты финансового учета и отчетности

Объективная необходимость вхождения России в мировое экономическое сообщество, приобщения к международным рынкам капитала диктует неизбежность перехода на международные стандарты учета и отчетности.

В основе международных стандартов -- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета, простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире и логика экономического развития. Одним из главных условий успешного привлечения иностранного капитала в Россию является полная открытость предприятий перед инвесторами. Инвестор, с целью сохранения и приумножения своего капитала, обязан проследить с помощью финансовой бухгалтерской отчетности, как он используется. Если инвестор не сможет получить достоверной информации, то будет обязан увеличить плату за пользование своим капиталом на величину риска. Таким образом, инвестиции обойдутся стране, не перешедшей на международные стандарты учета и отчетности, намного дороже при прочих равных условиях рынка.

В 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии, США) был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который занимается вопросами разработки, публикации международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время КМСФО разработано свыше 40 стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое распространение в мире в конце 1980-х -- начале 1990-х гг.

Европейская комиссия в 2001 г. приняла решение о том, что компании, проходящие листинг на европейских биржах, с 2005 г. должны представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В настоящее время более 40 тыс. международных корпораций используют стандарты МСФО. Однако в самой Европе не все государства пользуются МСФО.

В России лишь небольшая доля компаний, в основном нефтегазовые, используют принципы МСФО.

Как показала практика, даже те российские компании, которые используют международные стандарты, в силу объективных обстоятельств не придерживаются строго всех требований международных стандартов. По мнению некоторых экономистов, переход российских предприятий на учет по МСФО может решить только частичные проблемы, но не позволит интегрироваться в мировое сообщество.

МСФО в чистом виде в мировой экономике не используется, как правило, действуют свои национальные стандарты, приближенные к МСФО или не противоречащие основным принципам. По мнению некоторых авторов, МСФО, являясь результатом многочисленных международных компромиссов, обладают расплывчатостью и неконкретностью, предусматривают наличие значительного количества альтернативных вариантов отражения фактов хозяйственной деятельности, что субъективно может повлиять на качество финансовой отчетности. Одна из главных задач МСФО -- построение системы учета, где основными критериями являются принципы, а не правила. Разработчики МСФО полагают, что принципы обойти намного сложнее, чем правила.

Российский учет основан на правилах и нормативных актах. Это связано с тем, что основными пользователями финансовой бухгалтерской отчетности в России являются фискальные органы. Финансовый отчет по системе МСФО предназначается для потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу, клиентов с целью раскрытия информации о результатах деятельности, денежных потоках.

За последние несколько лет в России Положения по бухгалтерскому учету стали разрабатываться, исходя из принципов, заложенных в международных стандартах. Однако различий еще очень много. Например, отечественный учет до сих пор строится на принципе оценки по первоначальной стоимости, которая достоверна и может быть подтверждена соответствующими документами. МСФО ориентирует на оценку по реальной стоимости. Финансовая отчетность, составленная по принципам МСФО, должна обеспечивать сопоставимость отчетности, как с собственной за предыдущие годы, так и с отчетностью других организаций.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет:

получить информацию в сопоставимом виде о финансовом положении организации, состоянии активов и пассивов, финансовых результатах деятельности, о денежных потоках;

привлекать денежные средства инвесторов и кредиторов, которые заинтересованы в достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, в том числе об эффективности управления;

развивать коммерческие связи с зарубежными компаниями, так как упрощается взаимодействие при помощи единого бухгалтерского подхода к формированию отчетности.

Поэтому в настоящее время особую значимость приобретает процесс трансформации бухгалтерской отчетности, т.е. составление ее по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся финансовой отчетности. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими в России правилами и нормами.

К методам трансформации отчетности можно отнести:

детализацию остатков по счетам;

реклассификацию остатков;

переоценку остатков.

Детализация остатков по счетам позволяет расшифровать их содержание. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Детализация возможна несколькими способами. Например, для более полного раскрытия информации используется детализация по видам учитываемых операций.

Для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов учета, например, используется детализация по классам и т.д.

Некоторые объекты учета, которые формируют статьи международной финансовой отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не находят отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого используется реклассификация остатков, позволяющая устранить формальные различия в структуре и составе показателей российской отчетности, составленной по международным стандартам.

Переоценка остатков по счетам необходима во избежание неадекватности в интерпретации учета и отчетности разных систем, поэтому она используется в следующих случаях:

когда критерии признания активов или обязательств отличаются по международным стандартам от российских;

при изменении оценочных резервов;

в результате движения активов российских предприятий могут возникнуть расходы, которые не учитываются при составлении отчетности по международным стандартам;

необходимости учета влияния инфляционных процессов.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, должна рассматриваться в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления и призвана обеспечить эффективное взаимодействие акционеров и менеджеров в системе ведения хозяйства организации.

По мнению специалистов, использование МСФО позволит российским предприятиям сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования системы учета, так как международные стандарты закрепляют длительный опыт ведения бухгалтер- с КОГО учета и формирования финансовой отчетности в условиях рыночной экономики. Это позволит расширить рамки национальной системы учета, так как финансовая отчетность, составленная ПО методике МСФО, станет понятной представителям деловых зарубежных кругов.

Поэтому программа реформирования системы учета и отчетности в России предусматривает переход на МСФО в ближайшие годы.

4. Техника и основные формы бухгалтерского учета