Бухгалтерский учет

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129_ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222_ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88_ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208_ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 2.4).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

2. Бухгалтерский учет, его задачи, принципы и правила ведения.

Бухгалтерия - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами. Перечислим главные из них.

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе плана счетов бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины организации).

4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций.

3. Организация учета основных средств.

ОС - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активы в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование их в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд хозяйственных операций.

2. использование в течение длительного времени. Т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. организацией не предлагается последующая перепродажа данных Активов.

4. способность приносить организации экономические выгоды.

Для организации учета ОС, отвечающего поставленным задачам важное значение имеют следующие предпосылки:

- классификация ОС;

- установление принципов оценки ОС;

- установление единицы учета предмета ОС;

- выбор форм.

В организациях применяется единая типовая организация ОС, в соответствии с которой ОС группируются по следующим принципам:

- отраслевому назначению;

- видам;

- принадлежности;

- использование.

Группировки ОС по отраслевому признаку позволяет получить данные в каждой отрасли.

По назначению ОС организации подразделяются на производственные ОС основной деятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС.

По видам ОС организации подразделяются на следующие группы:

- здания

- сооружения

- рабочие и силовые машины и оборудования

- измерительные и регулирующие приборы и устройства

- вычислительная техника

- транспортные средства

- инструменты

- многолетние насаждения.

К ОС относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земли (осушительные, орашительные работы и др.) и в арендованные объекты ОС.

Капитальные вложения многолетних насаждений, в коренное улучшение земель включается в состав ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию независимо от окончания всего комплекса работ.

Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета. По степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС, подразделяются на: объекты ОС на праве собственности (в том числе и сданные в аренду); объекты ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении хозяйственных ведений; объекты ОС, полученные организацией в аренду.

4. Документальное оформление движения основных средств.

Поступление и выбытие объектов основных средств

Применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Предусмотрено три вида данного акта:

форма № ОС_1 - для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);

форма № ОС_1a - для зданий и сооружений;

форма № ОС_1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Перемещение основных средств внутри организации

Применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС_2). Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий - передается получателю.

Наличие и движение объектов основных средств

Применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

на каждый объект - по форме № ОС_6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

на группу объектов - по форме № ОС_6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС_6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Ремонт основных средств

Применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС_3). Списание объектов основных средств

Применяются:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - по форме № ОС_4;

Акт о списании автотранспортных средств - по форме № ОС_4а;

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - по форме № ОС_4б.

Учет оборудования

Предусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС_14) - для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС_15) - для оформления передачи оборудования в монтаж;

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС_16) - составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС_1 или № ОС_16.

5. Учет поступления и выбытия основных средств.

Поступление ОС в организацию может осуществляться в виде:

1. вклада в уставной капитал

2. безвозмездного получения

3. приобретение, изготовление, строительство

При вкладе ОС в уставной капитал учредителем организации их стоимость определятся по согласованной цене учредителей. Принятие объектов ОС от учредителей счет их вкладов в уставной капитал отражается бух. Проводками Д08К75, Д01К08.

Безвозмездное получение ОС от юридических лиц отражается в составе доходов будущих периодов (Д08К98, Д01К08). Стоимость безвозмездно полученных ОС учтенные на счете 98 списываются с этого счета на счет 91 по частям по мере начисления амортизации (Д20,23,25,26,44 К02; Д98к91). Стоимость безвозмездного полученных ОС от физ лиц определяется по согласованной оценке между принимающей и передающей сторонами отражается аналогическим образом.

Расходы организации на доставку и приведение в состояние пригодное для использования ОС, полученных в качестве вклада уставной вклада и безвозмездно включают в их первоначальную стоимость.

Приобретение ОС производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

- строительство объектов ОС;

- приобретение объектов ОС.

Ос принимаются к б.у. на счет 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приемке передачи ОС и документов подтверждающих их госрегистрацию в установленных законодательном случаях.

Фактическими затратами на приобретение, изготавление является:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ, по договору строительного подряда и иным договорам и др.;

Организация списывает с БУ объекты ОС при выбытии по разным причинам:

- при продаже;

- безвозмездной передачи;

- передачи по договоры мены:

- при списания с баланса в случае морального и физического износа;

- ликвидации в результате аварии, стихийных бедствий и иных ЧС;

- передачи объектов в виде вкладов в уставной капитал др организаций.

Для обобщение информации о выбытии ОС и определения финансового результата от данных операций используются на счете 91, 91 - А-П, С не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания ОС, определяется его путем сопоставления оборотов на 91. превышения оборота по К составляет прибыль, которая списывается на 99 Д91/9К99; по Д - убыток, который списывается с 91 Д99К91/9.

При любой причине выбытия списания объекта с баланса отражается проводкой:

1. на сумму остаточной стоимости Д91К01

2. на сумму начисленной амортизации Д02К02

при длительном в процессе ликвидации объектов ОС бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5. В этом случаи бух проводки следующие:

1. списывается первоначальная стоимость объекта Д01/5К01

2. списывается сумма амортизации начисленная за весь период по эксплуатация

3. списывается остаточная стоимость Д91К01/5.

6. Учет и способы начисления амортизации основных средств.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20_й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

Линейный способ.

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой: Кт 02 Дт 20.

Способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

По сумме чисел лет срока полезного использования.

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

- ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

7. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств.

Ремонт Ї это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

Затраты по ремонту объекта основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Їотражаются отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Д20, 23 и др. счета, К96 «Резервы предстоящих расходов»;

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

Їотражается стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией - Д96, К60;

Їотражается НДС по выполненному ремонту - Д19, К60;

Їоплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта - Д60, К51

ЇНДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке - Д68, К19.

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Ї отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов - Д20, 23 и др. счета, К60;

- отражена сумма НДС по выполненному ремонту - Д19, К60;

- отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика - Д20, 23, К10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются специально созданными структурными подразделениями.

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются записи:

- приходуются приобретенные материалы для проведения ремонта - Д10, К60;

- НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры - Д19, К60;

- приобретенные материалы оплачиваются поставщику - Д60, К51;

Ї сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету - Д68, К19;

- отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта - Д20, 23, К10;

- отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т. д.) - Д20,23, К 70, 69.

8. Учет аренды основных средств и лизинговых отношений.

Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:

а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации - арендодателя к организации - арендатору;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:

дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» как оказанные услуги. Делается запись: Д_т сч. 45, К_т сч. 20;

полученная арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются следующие записи:

Д_т сч. 62 К_т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;

Д_т сч. 90 К_т сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;

Д_т сч. 90 К_т сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в аренду;

Д_т сч. 51 и др. К_т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.

Организация - арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:

Д_т сч. 001 - отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

Д_т сч. 20, 23 и др. К_т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;

Д_т сч. 19 К_т сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;

Д_т сч. 76 К_т сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:

Д_т сч. 97 К_т сч. 51 - перечислена плата;

Д_т сч. 20, 23 и др. К_т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;

Д_т сч. 20, 23 и др. К_т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изменениями) (далее - Указания).

Согласно Указаниям бухгалтерский учет операций по лизингу ведется следующим образом:

на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора (нанимателя);

на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» рекомендуется открыть субсчет «Имущество для сдачи в аренду», на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;

на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на специальном субсчете «Арендные обязательства» лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у последнего;

счете 76 на специальном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по предъявленным к оплате счетам по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

9. Понятие, оценка и учет нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т. е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т. е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация организации.

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив.

Последующая оценка

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Обесценение

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:

Принят к учету объект нематериальных активов Д04 К80

По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов:

с использованием счета для учета амортизации Д20, 44… К05

без использования счета для учета амортизации Д20, 44… К04

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов.

2. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч. 04 с кредита сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, кредит сч. 87 «Добавочный капитал», субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»)

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч. 48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч. 48 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч. 48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч. 48 на сч. 80 «Прибыли и убытки».

10. Понятие, классификация и оценка поступления материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы» без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово-расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

11. Документальное оформление и учет отпуска производственных запасов.

Доверенность (ф. № М_2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности - 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей - календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М_4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления.

Акт о приемке материалов (ф. № М_7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Лимитно-заборная карта (ф. № М_8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху - потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру.

Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М_17), где проставляется лимит отпуска.

Требование-накладная (ф. № М_11) используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М_15) необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй - получателю.

Карточка учета материалов (ф. № М_17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М_35), требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерии на основе документов по отпуску материалов по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и др.

12. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы. Аналитический учет и синтетический учет расчетов по оплате труда.

Основная заработная плата - начисляется за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы. Дополнительная заработная плата - это выплаты за неотработанное на предприятии время. Эти выплаты установлены в соответствии с трудовым законодательством. Дополнительная заработная плата включает оплату:

- отпусков (ежегодных и дополнительных, учебных);

- выходных пособий при увольнении работников;

- льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков и инвалидов;

- специальных перерывов в работе для кормящих матерей;

- при направлении работников на курсы повышения квалификации;

- простоев не по вине работника;

- времени для выполнения государственных обязанностей и пр.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т_54 и N Т_54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

13. Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

налог на доходы физических лиц,

по исполнительным документам судов,

своевременно не возвращенные подотчетные суммы,

размер причиненного предприятию материального ущерба,

за товары, купленные в кредит,

по полученным займам и другие.

Учет удержаний из заработной платы строится по следующей схеме:

1 Сумма удержанного налога на доходы

2 Сумма отчислений по договорам индивидуального страхования

3 Депонированные суммы и суммы за оплату товаров, проданных в кредит, выплаты по ссудам банков работникам, суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаты штрафов, суммы, удержанные по исполнительным документам.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76.

При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

- удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» КРЕДИТ 50, 51

- выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50

- сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» КРЕДИТ 57

- списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

14. Состав и учет прямых и общепроизводственных расходов.

Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:

- на сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергию;

- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

- амортизацию производственного оборудования.

В бухгалтерском учете прямые расходы производственных организаций отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

- списаны прямые расходы в производство.

К прямым расходам относятся и потери от брака. Списание суммы брака на затраты по производству отражается так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

- списаны потери от брака на основное производство.

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

- начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

- в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

- в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

15. Состав и учет прямых и общехозяйственных расходов.