МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БАЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра банковского дела

Реферат

по курсу: Банковский надзор и аудит

1. Различные взгляды на сущность аудита

Аудит, как форма контроля и подтверждения достоверности отчетных данных, получил развитие в РБ в связи с необходимостью: ознакомления контрагентов, имеющих коммерческий интерес, с финансовой отчетностью предприятий; подтверждения достоверности отчетной информации о финансовом положении субъекта хозяйствования, обращающегося в банк за получением кредита или размещающего свои ценные бумаги на фондовой бирже; предоставления финансовой отчетности отечественным и зарубежным инвесторам--для оценки степени риска прямых инвестиций; предъявления заключений органам государственного контроля, осуществляющим регулирование деятельности субъектов хозяйствования; предоставления информации прочим пользователям, имеющим коммерческие и некоммерческие интересы; проведения санаций и банкротства предприятий.

В этих случаях эмитенту необходимо предоставить фондовой бирже, кредитору или органам государственного контроля достоверную финансовую отчетность, заверенную аудитором или аудиторской организацией. Аудитор оценивает не только достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершения хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем избежать ошибок.

В зарубежных странах, оформлены правовые, методологические и другие основы аудиторской деятельности, постоянно совершенствуется практика и методика аудита. Однако многие понятия и методические приемы проверок даже у них остаются на уровне первичного этапа аудита--бухгалтерского отчета.

Из существующих в настоящее время точек зрения отечественных и зарубежных экономистов относительно определения сущности аудита можно выделить следующие:

аудит рассматривается как ревизионная деятельность;

аудит приравнивается к экспертно-консультационной деятельности;

Аудит представляется как совокупность ревизионной и экспертно-консультационной деятельности.

Сторонниками определения аудита как ревизионная деятельности являются А.Ф. Аксененко, Ю.А. Данилевский, В.М. Родионова, А.Я. Руф, А.К. Солодов, К.Л. Угольников, В.Д. Андреев, и др.

А.Ф. Аксененко считает, что «в современном понятии аудит--это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству».

В этом определении за основу принято назначение аудита и подчеркивается его цель--проверка ведения учета и достоверности финансовой отчетности предприятий различных форм собственности.

Ю.А. Данилевский, В.М. Родионова отождествляют аудит с ревизией правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ревизией законности совершения хозяйственных операций, а также рассматривают его как разновидность государственного финансового контроля.

Приверженцами точки зрения, что аудит является экспертно-консультационной деятельностью, являются Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, П.И. Камышанов.

Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, анализируя зарубежный опыт, сравнивают аудит с комплексным экономическим анализом. П.И. Камышанов считает, что «аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса».

Ряд авторов считают, что аудит совокупностью ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Так, С.А. Стуков и В.Д. Голышев рассматривают аудит как «новой формой контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной их опекой, консультированием, оказанием правовой помощи и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшение учета и отчетности.

Американский экономист Дж. Робертсон аудит определяет «как процесс (деятельность), направленный на уменьшение предпринимательского риска».

Э.А. Аренс и Дж. Лоббек утверждают, «аудит--это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к хозяйственной специфической системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

В нормативных актах РФ аудит определен как «независимая проверка: бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций установленному порядку ведения бухгалтерского учета--при обязательном аудите; объектов аудита, определенных в договоре между аудиторской организации и инициатором аудита--при инициативном аудите; выражение в форме аудиторского заключения мнения аудитора относительно достоверности информации, характеризующей объект проверки».

Согласно закону РБ под «аудиторской деятельностью понимается независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству РБ, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам, содействия им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности».

Суммируя высказанные точки зрения под аудитом следует понимать независимую проверку и выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов хозяйствования. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, а также в контроле за соблюдением им определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

2. Различия между внутренним и внешним аудитом

Согласно требованиям Центральных банков большинства европейских государств создание служб внутреннего аудита в банках является обязательным условием их деятельности. Помимо служб внутреннего аудита, банки обязаны иметь службы, осуществляющие внутренний контроль.

Система внутреннего аудита и контроля представляет собой совокупность политики банка, описываемой инструкциями, направленными на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в учете и отчетности в результате нарушения стандартных процедур банковской деятельности.

Система контроля устанавливается руководством и соответственно зависит от опыта, и личных склонностей первого руководителя.

Для оптимального решения руководитель должен ясно представлять различия внешнего и внутреннего аудита и полный набор функций последнего.

Прежде всего, внешний и внутренний аудит разнятся целями. Основной целью внешнего аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) документации и соответствие совершаемых операций действующему законодательству. Внешние аудиторы, помимо проведения проверок, могут привлекаться к оказанию услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства, а также проводить обучение персонала по указанным вопросам, оказывать другие услуги кредитной организации по профилю ее деятельности. Таким образом, основная цель внешних аудиторов обрастает функциями, которые являются необязательными при проведении ежегодных аудиторских проверок.

Необходимость существования службы внутреннего аудита продиктована тем, что собственники и руководители банка хотят знать о реальном состоянии дел в нем. Именно для этого в банках создаются специализированные подразделения, работники которых занимаются анализом каждого технологического цикла. При этом анализируется как функционирование системы в целом (ее рациональность), так и каждого элемента системы. Выявляются слабые места в работе банка, уровень и надежность связи между функциональными подразделениями. Работа аудиторов завершается рекомендациями по устранению имеющихся недостатков. Таким образом, служба внутреннего аудита осуществляет постоянный контроль во всех сферах работы банка. Ее основной целью является подготовка полной и достоверной информации для собственников и руководства о состоянии дел в реальном режиме времени.

Всю совокупность задач службы внутреннего аудита можно объединить в пять функциональных групп:

Контрольно-аналитические задачи;

Задачи финансово-экономического анализа и консультирования;

Профилактика нарушений финансового, налогового и других законодательств.

Повышение квалификации персонала;

Планирование и оценка конкурентной позиции банка.

У некоторых руководителей может возникнуть вопрос о целесообразности столь широких функций службы внутреннего аудита, поскольку эти функции частично повторяют обязательные аудиторские проверки. В пользу широких функций внутреннего аудита служат несколько аргументов.

Ограничение функций внутреннего аудита нарушает основную идею его создания--подготовку полной и достоверной информации.

Нарушается требование подготовки информации в реальном режиме времени.

Внешний аудит проводится на выборочной основе и не охватывает все информационные процедуры банка. В связи с этим не все ошибки могут быть замечены и устранены.

Привлечение специалистов аудиторских компаний для комплексной проверки всех процедур и информационных потоков является весьма дорогостоящей и продолжительной услугой и отрицательно влияет на текущую работу учреждения. Внутренние аудиторы обходятся дешевле, поскольку затраты на их работу не включают накладные расходы, налоговые и другие начисления аудиторских компаний.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что необходимость обязательного внешнего аудита не исключает необходимость организации комплексного внутреннего аудита. Поскольку работа внутренних аудиторов осуществляется в течение всего отчетного периода, она позволяет проводить внешнюю проверку в более короткие сроки и с меньшими затратами. Различия внешнего и внутреннего аудита схематично показаны на рис. 1

Рис. 1. Отличия внешнего и внутреннего аудита

3. Подготовка аудитора за рубежом

В современной экономической жизни ФРГ аудитор--это независимый бухгалтер-ревизор, высочайшая квалификация которого должна быть подтверждена сдачей государственного экзамена.

Согласно аудиторскому уставу ФРГ аудитором признается только тот, кто получил государственный заказ на оказание аудиторских услуг, своего рода лицензию. Важнейшей предпосылкой такого государственного заказа является сдача квалификационного экзамена.

Условием допуска к квалификационному экзамену на аудитора в ФРГ являются университетское образование и 5 лет практики в экономической деятельности, из них 4 года аудиторской практики. Из 4 лет аудиторской практики 2 года должны приходится на участие в аудиторских проверках годовой финансовой отчетности и участие в подготовке отчетов о результатах аудиторских проверок.

Решение о допуске к квалификационному экзамену принимается специальными комиссиями, создаваемыми при высших органах земельной власти.

Квалификационный экзамен на аудитора состоит из письменной и устной частей. Письменная часть--это 7 контрольных работ по 4--6 часов каждая, проводимых под наблюдением ответственных за это лиц:

Две контрольные работы по вопросам аудиторской деятельности;

Контрольная работа по микроэкономике;

Контрольная работа по макроэкономике;

Контрольная работа по правовому регулированию экономики;

Две контрольные работы по налоговому праву.

Каждой контрольной работе посвящается отдельный день. Письменной части экзамена придается относительно большее значение, чем устной.

Устный экзамен состоит из доклада экзаменуемого по какому-либо вопросу, связанному с его профессиональным опытом аудиторской деятельности, и вопросов, охватывающих темы письменных контрольных работ.

Квалификационный экзамен на аудитора в Германии чрезвычайно сложен, что отвечает поставленным перед этой сферой деятельности требованиям--сделать официальное звание аудитора в ФРГ доступным только профессионалам высочайшего класса.

Если претендент успешно выдержал квалификационный экзамен на аудитора, он получает от высшего органа земельной власти заказ на выполнение аудиторских работ, т.е. приобретает статус аудитора.

С получением звания аудитор одновременно автоматически становится членом Аудиторской Палаты ФРГ.

4. Сравнительная характеристика подготовки аудиторов за рубежом

Франция

Аудиторская деятельность во Франции осуществляется в соответствии с декретом от 12.08.1969г. и постановлением правительства от 24.01.1994г. Основную работу в этом направлении ведет профессиональная организация--Национальная компания комиссаров по счетам (далее Компания).

Декретом предусмотрен экзамен на профессиональную пригодность. Условиями допуска к экзамену являются: диплом о высшем образовании, работа не менее 15 лет на предприятии и объем финансовых, бухгалтерских и правовых знаний.

Допуск к экзамену осуществляет Министерство юстиции Франции по представлению документов на претендента из Национальной компании. Экзамен состоит из письменной и устной частей. В ходе письменного экзамена претендент отвечает на вопросы: частные случаи аудита, правоведение, налогообложение, финансы и программная тема. В случае допуска после письменной части к устному экзамену проводится опрос по правоведению, бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению, выполняется задание по комментированию текста и проводится собеседование.

До выдачи свидетельства после успешного экзамена организуется трех годичная стажировка претендента. После предоставления отчета руководителя стажировки и замечаний в письменной форме контролера стажировки президентом регионального совета выдается свидетельство.

В соответствии с Кодексом профессиональной этики национальным и региональными советами организуются семинары по повышению квалификации аудиторов и их сотрудников по определенным программам (минимум 40 часов в год). Ежегодно проводится экзамен по профессиональному мастерству.

Швеция

Система подготовки аудиторов в Швеции является много ступенчатой и состоит из вузовского и после вузовского образования. В целом ее можно разделить на четыре ступени:

Основное обучение через университеты или вузы по специальности экономика;

Обучение через специализированные образовательные учреждения, в которых слушатели проходят базовое аудиторское обучение (теоретический курс и практика в аудиторских фирмах);

Дает возможность претендовать после сдачи экзамена по второй ступени на получение статуса уполномоченных и утвержденных аудиторов (сроком на 5 лет);

Предполагает ежегодное повышение квалификации (через систему института повышения квалификации аудиторов).

Всю остальную систему подготовки аудиторов регламентирует Комиссия по аудиторской деятельности при Министерстве торговли и промышленности (КАД), которая своим предписанием об образовании и экзаменах от 25.04.1996г. утвердила требования к претендентам на сдачу аудиторского экзамена.

Для получения прав на сдачу квалификационного экзамена на аудитора претендент обязан:

Получить диплом о высшем образовании по специальности «экономика промышленности или с удовлетворительным результатом завершить любую другую равнозначную теоретическую подготовку;

Получить практическую подготовку в течение минимум трех лет (для утвержденных аудиторов) или пяти лет (для уполномоченных аудиторов).

КАД предписывает также порядок сдачи аудиторского экзамена, аудиторского экзамена и экзамена на пригодность.

В Швеции существует общественная организация--Ассоциация уполномоченных аудиторов (ФАР), членом которой в обязательном порядке должен стать каждый аудитор. Для этого он должен сдать соответствующие экзамены.

В период, предшествующий приему в ФАР, проводится три письменных экзамена. Их содержание, а также формы шаблонов для оценки результатов экзаменов определяются экзаменационной комиссией, назначенной правлением.

Кроме того, ФАР проводит устный экзамен ан звание аудитора, в ходе которого должны быть подтверждены теоретические знания экзаменующегося, его практические навыки, профессиональная зрелость и способность к здравому профессиональному суждению.

Успешная сдача экзаменов на звание аудитора подтверждается выдачей диплома.

5. Этика аудитора

Одно из обязательных качеств профессионального аудитора--осознание ответственности перед обществом. Поэтому аудиторы считают необходимым разработку и строгое соблюдение следующих этических и профессиональных норм, определяющих взаимоотношения с клиентом при оказании всех аудиторских услуг.

Независимость, честность и объективность аудитора.

Независимость аудитора--отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии: аудитор не может проверять предприятие, одним из собственников которого он является, или предприятие, с высшими должностными лицами которого его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и в объективности своего заключения.

Мнение аудитора и его заключение должны быть непредвзятыми и беспристрастными.

Конфиденциальность информации

Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.

Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, поддерживать ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Работая с клиентом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.

Ответственность аудитора.

Необходимо разделить ответственность за финансовые отчеты и ответственность за аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель предприятия.

Аудитор должен соблюдать следующий свод правил и требований поведения при исполнении профессиональных обязанностей:

Общие нормы морали, нравственности;

Требования аудиторских стандартов;

Законодательно закрепленные требования;

Требования внутрифирменных аудиторских стандартов.

Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных отношений со своими коллегами.

Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию (отказываться возвращать клиенту документы, даже если клиент не выплатил вознаграждение; вносить фиктивные или неточные записи в бухгалтерские (финансовые) отчеты; не выполнять требования государственной регламентации своей деятельности; не соблюдать аудиторские нормы и стандарты и др.).

Взаимоотношения аудитора и клиента строятся на основе добровольности и возмездности. Конфликты между ними могут быть разрешены только судом. Клиент и аудитор вправе самостоятельно выбрать друг друга. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.