Совершенствование учетной политики в ООО "Олегро-Ф"

Оценка запасов методом ФИФО, основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течении отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство или продажу должны быть оценены по себестоимости первых. По времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценки материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении по сравнению с методом ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Очень важно, что ПБУ 5/98 представляет право организациям применять в течении отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Эта норма ранее отсутствовала в законодательстве. В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. Например, в условиях роста цен на материалы на рынке метод ФИФО ведет к снижению себестоимости продукции и завышению сальдо материалов на балансе ( Приложение )

Ниже приводится пример определения себестоимости материальных ресурсов, списанных на производство рассчитанной с применением различным методом оценки материально-производительных запасов. В таблице 6 показаны показатели движения материалов.

Таблица 6

Показатели движения материала в 000 "Олегро-Ф" за декабрь 1999г

Показатели движения материала	Количество единиц (кг)	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток на начало	640	12	7.680
месяца
2. Поступило за месяц
1-я партия	1600	12	19.200
2-я партия	2100	16	33.600
3-я партия	800	19	15.200
3. Расход за месяц	4900
4. Остаток на конец	240
месяца

Оценка по методу средней себестоимости а. общая стоимость материалов за месяц

7680 + 19200 + 33600 +15200 = 75680 руб.

б. общее количество поступивших материалов с остатком на начало месяца

640 + 1600 +2100 + 800 = 5140 кг.

в. средняя фактическая себестоимость единицы

75680: 5140=14,72 руб.

г. фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов

4900* 14,72 =72128 руб.

д. фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца

240* 14,72 = 3532,80 руб.

Оценка по методу ФИФО

а. общая стоимость поступивших за месяц материалов с остатком на начало месяца 75680 руб.

б. расход материалов за месяц:

остаток и первая партия: 2240* 12 - 26880 руб.

вторая партия: 2100* 16 == 33600 руб.

третья партия: 560 *19 = 10640

Итого расход 4900 кг на сумму 71120руб.

в. фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца

5140-4900=240 кг

240 13 (по цене третьей партии) = 3120руб.

Оценка методом ЛИФО

а. общая стоимость поступивших за месяц материалов

с остатком на начало месяца 75680руб.

б. расход материалов за месяц

третья партия: 800* 19 ⁼ 15200 руб.

вторая партия: 2100 *16 = 33600 руб.

первая партия и остаток

на начало месяца : 2000* 12= 24000руб.

Итого расход 4900кг на сумму 72800руб.

в. фактическая стоимость остатка материалов на конец месяца

240 *12 =2880 руб.

Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыль от ее реализации.

Можно предложить 000 "Олегро -Ф" применять для оценки запасов и расхода материалов метод ЛИФО, так как в условиях сегодняшней инфляции и непрерывного роста цен этот метод приводит к завышению себестоимости и занижению себестоимости остатка материалов на конец месяца. Но и выбранный им способ вес же даст наиболее реальные данные о себестоимости отпущенных материалов и остатка на конец месяца.

4.8 Порядок создания резервов по сомнительным долгам

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В том же пункте определен порядок их создания:

"Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе произведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется относительно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные сумму присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам"

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49).

Нормативной базой создания резервов по сомнительным долгам является пункт 61 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В бухгалтерском учете "Резервы по сомнительным долгам" учитываются на счете 82 "Оценочные резервы" на субсчете "Резервы по сомнительным долгам".

Создание резерва в бухгалтерском учете 000 "Олегро-Ф" отразилось записью Д80 К82 (62200 тыс. руб.)

Д82 К62, 61,76 - списание дебиторской задолженности в пределах сумм резерва по сомнительным долгам.

Суммы списания дебиторской задолженности учитываются на забалансовом счете 007. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов согласно Приказа "Об учетной политике 000 "Олегро-Ф" учитывается в течении пяти лет с момента списания с целью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В бухгалтерском балансе сумма резерва по сомнительным долгам отдельно в пассиве не показывается. На сумму резерва по сомнительным долгам уменьшается строка 231 и 241 актива баланса.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994г. № 2204 установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказание услуг). Постановление Правительства РФ "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)" от 18 августа 1995г. № 817 предписывает, что неистребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечению 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнение работ или оказание услуг) в обязательном порядке подлежит списанию на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора.

В ходе проведения анализа по созданию резервов были выявлены нарушения. Так как 000 "Олегро-Ф" выбрало учетную политику по вопросу учета момента реализации "по оплате" оно не вправе вообще начинать резервы по сомнительным долгам. Эта норма присутствует в п.2.5.3 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия с изменениями и дополнениями) 10

"По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образования за счет результатов хозяйственной деятельности в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями за продукцию, работы и услуги (при применении метода определения выручки от реализации по отгрузке) на основе проведенной инвентаризации".

4.9 Вариант распределения и использования чистой прибыли

Действующей учетной методологией предусмотрено два подхода к учету распределения и использования чистой прибыли.

Приказом Минфина РФ от 21 ноября 19997т № 81н начиная с отчета за 1997г. внесены изменения в порядок заполнения строки 160 формы № 2 "Отчета о прибылях и убытках". По этой строке приводятся учтенные в течение отчетного года по дебету счета 81 суммы причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Это означает изменение методики отражения хозяйственной операции по счету 81 "Использование прибыли". Текущие и капитальный затраты, осуществляющие в отчетном году за счет собственных средств организации, теперь подлежат отражению по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Изменения методики отражения хозяйственных операции на счете 81 не означает принципиальную невозможность применения обоих вариантов использования прибыли. Из нераспределенной прибыли могут создаваться фонды потребления и накопления в соответствии с учрежденными документами организации, решением собрания участников, ее внутренними положениями и учетной политики. С другой стороны, нераспределенная прибыль может выступать в качестве единого источника финансирования затрат на приобретение и накопление из чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных платежей) фондов. Все фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, с экономической точки зрения подразделяются на две группы:

- фонды накопления, возрастающее сальдо по которым свидетельствует о процессе накопления,

- фонды потребления, использование которых не приводит к образованию нового имущества предприятия. Начисление фондов отражается по Д88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредиту соответствующих субсчетов ("Фонд накопления", "Фонд социальной сферы", "Фонды потребления") счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Второй подход к использованию чистой прибыли не предполагает ее предварительного распределения по фондам. В 000 "Олегро-Ф" бесфондовый метод распределения прибыли. По дебету счета 88 без предварительного начисления отражается использование прибыли. При этом имеются соответствующие бухгалтерские записи в виде утвержденной собранием участников сметы расходов за счет чистой прибыли. Нераспределенная прибыль представляет собой источник финансирования деятельности предприятия, возникающих в условиях его работы в рыночной экономике. Она образует как бы многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе как средства прибыли, уже использованные на накопления, так и свободные средства, которые могут быть впоследствии направлены на потребление и на накопление. Нераспределенная прибыль это одна из составляющих собственного капитала предприятия.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о варианте распределения и использования чистой прибыли.

4.10 Способ признания коммерческих расходов

При формировании учетной политики на 2000г. необходимо учесть новые моменты. В п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержится норма, согласно которой "для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом, коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности"

Таким образом, помимо действующей нормы (способ учета управленческих расходов по дебету 46 и кредиту 26) вводится новая норма в отношении коммерческих расходов.

До 2000 г. порядок списания коммерческих расходов определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации" [23] В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий счет 43 "Коммерческие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом продукции). Указанной Инструкцией предусмотрен следующий порядок списания данных расходов:

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализации продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)" (в ред. Приказов Минфина РФ от 28 декабря 1994г. № 173, от 27 марта 1996г. № 31).

Если обратиться к Инструкции о прядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, то можно увидеть, что в п.3.3. указаний по заполнению Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) организации, занятой производством продукции отражаются "затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам)".

Таким образом, коммерческие расходы должны распределяться между реализованной и не реализованной продукцией, т.е. на счете 43 на конец отчетного периода должен быть остаток, соответствующий коммерческим расходам, приходящимся на нереализованную продукцию. Не списанная в установленном порядке со счета 43 "Коммерческие расходы" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции отражаются но строке "прочие запасы и затраты" Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Начиная с 2000 г. организациям предоставляется право признавать в себестоимость проданной продукции коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Иначе говоря, все признанные коммерческие расходы могут списываться со счета 43 в дебет счета 46 полностью без их распределения между проданной и непроданной продукцией. Таким образом, появился новый элемент учетной политики.

5 Организационно-технические аспекты учетной политики

5.1 Организация работы бухгалтерии

ВСогласно п.1 ст.б "Организация бухгалтерского учета в организациях" Федерального закона "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично;

В 000 "Олегро-Ф" бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции. В таблице7 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Олегро-Ф»

Таблица 7 Структура бухгалтерской службы 000 "Олегро-Ф"

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками предприятия.
Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости	Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хране-ние и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой про-дукции, определение затрат на незавершенное производство.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операции

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. Организация 000 "Олегро-Ф" использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В таблице 8 представлен график документооборота в 000 "Олегро-Ф" на примере расходного кассового ордера.

Таблица 8.

График документооборота на примере расходного кассового ордера.

Наименование документа Расходный кассовый ордер
Наименование документа	1.Количество экземпляров 2.0тветственый за выписку З.Ответственный за оформление 4.0тветственный за исполнение 5. Срок исполнения	Бухгалтер - кассир Главный бухгалтер Бухгалтер - кассир ежедневно
Проверка документа	1.Ответственный 2.Ответственный за представление 3.Порядок представления	Главный бухгалтер Бухгалтер-кассир ежедневно
Обработка документа	1.Ответственный за исполнение 2.Срок исполнения	Главный бухгалтер ежедневно до 6 часов
Передача в архив	1.Ответственный за исполнение 2.Срок исполнения	Главный бухгалтер по окончании года

В плане инвентаризации определяют порядок формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование и адреса организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты.

В плане технического оформления учета дают характеристику формы учета, которая будет применятся. В 000 "Олегро-Ф" применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с применением ЭВМ. На предприятии установлена компьютерная программа 1С: Бухгалтерия версия 7.5.

5.2 Форма бухгалтерского учета

Развитие бухгалтерского учета в значительной мере связано с разработкой и применением многообразных учетных регистров с определенной последовательностью и способами записи в них. Сочетание различных видов учетных регистров, последовательность и технология выполнения учетных записей определяют форму бухгалтерского учета. Особенности отдельных форм учета характеризуются: способами и техникой учетной регистрации; характером взаимосвязей хронологического и систематического, аналитического и синтетического учета; методами хранения и поиска, обработки и обобщения учетных данных с помощью вычислительной техники с целью получения комплексной информации о деятельности организации. Таким образом, любую форму бухгалтерского учета можно рассматривать как систему, включающую стадию ввода, процесса преобразования и вывода информации.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета в настоящее время являются:

1)Мемориалыю-ордерная форма, традиционно применяемая в бюджетных организациях. Основой данной формы являются мемориальные ордера, регистры аналитического учета; книга "Журнал-главная"

2)Журнально-ордерная форма. Основой этой формы являются журналы-ордера; вспомогательные ведомости; разработанные таблицы; регистры аналитического учета; Главная книга

3)Упрощенная форма для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства. При упрощенной форме не применяются регистры бухгалтерского учета и принцип двойной записи по счетам.

4)Автоматизированная система учета чаще всего формирующая учетные регистры на основе данных Журнала учета хозяйственных операций.

В учетной политике 000 "Олегро-Ф" записано что бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ.

Одним из основных принципов формы является накапливанием данных первичных документов с одновременной группировкой их по корреспондирующим счетам.

Для журнально-ордерной формы характерно использование специальных комбинированных журналов-ордеров, сочетающих хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи по всем счетам.

По экономическому содержанию отражаемых хозяйственных операции все журналы -ордера можно условно подразделить на три группы:

1 )Журналы-ордера для учета кассовых и банковских операции. Записи в эти журналы-ордера и вспомогательные ведомости к ним производятся по шахматному принципу на основании первичных документов. Например, журнал - ордер №1 ведется по кредиту счета "Касса" и дебету счетов "Материалы", "расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

2)Журналы-ордера для учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.

Эти журналы построены по принципу совмещения синтетического и аналитического, поэтому отпадает необходимость ведения регистров аналитического учета (книг, карточек) и составления по ним оборотных ведомостей. Записи в журналах-ордерах производятся линейно-позиционным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты по каждой позиции (документу) размещаются по одной линии, что делает их наглядными и удобными для контроля за состоянием расчетов.

3)Журналы-ордера и вспомогательные ведомости для учета производственных затрат. Записи в этих регистрах производятся по шахматному принципу, то есть дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), кредитуемые - в сказуемом (по вертикали).

Для учета общественных, общехозяйственных расходов, резерва предстоящих расходов и платежей и др. используется вспомогательные ведомости, в которых дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно для контроля за соблюдением сметы этих расходов. При несомненных достоинствах, связанных с уменьшением объема работы вследствие упразднения Регистрационного журнала, мемориальных ордеров, карточек аналитического учета по ряду счетов, оборотных ведомостей, с ускорением составления отчетности, журнально-ордерная форма учета имеет ряд недостатков. Это прежде всего сложность построения комбинированных регистров, заполняемых показателями из разных видов сводных документов; использование для аналитического и синтетического учета накопительных и группировочных ведомостей с сохранением значительных затрат ручного труда на осуществление учетной регистрации; сохранение книг для ведения кассовых и некоторых других операции.

5.3 Рабочий План счетов бухгалтерского учета

Согласно Закону "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, в ред. Федерального закона от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ), при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: "Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операции (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации".

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемый в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

Рабочие планы счетов организации сферы материального производства содержат, как правило, счета из всех разделов типового Плана счетов:

1.Основные средства и другие долгосрочные вложения;

2.Производственные запасы

3.Затраты на производство;

4.Готовая продукция, товары и реализация;

5.Денежные средства

6.Расчеты

7.Финансовые результаты и использование прибыли;

8.Капитал и резервы;

9.Кредиты и финансирование;

10.Забалансовые счета.

В рабочие планы счетов организации в зависимости от осуществляемых ими видов деятельности и производственной структуры включают определенные типы специфических счетов.

В 000 "Олегро-Ф" используют в обязательном порядке счета по учету затрат на производство и реализации готовой продукции, предназначенные для обобщения информации:

- о затратах основного производства, продукция которого явилась целью создания предприятия - счет 20 "Основное производство"

- о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства - счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

- о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации - счет 25, общехозяйственные расходы;

- о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, - счет 43 "Коммерческие расходы";

- о наличии и движении готовой продукции - счет 40 "Готовая продукция"

В учетной политике 000 "Олегро-Ф" не затрагивается описание рабочего плана счетов.

5.4 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действии по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).

Методическую бузу проведения инвентаризации образуют:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129-ФЗ (далее - Закон);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (далее - Положение)

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95г. № 49 (далее - Указание)

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств.

Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и банки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

Обязательная ежегодная инвентаризация должна охватывать все без исключения виды имущества и обязательств. Нормативными актами предусмотрен специальный порядок ее проведения, по результатам инвентаризации уточняют данные бухгалтерского учета. Обязательная ежегодная инвентаризация имуществ и обязательств должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и закончена до его завершения. Ее основные этапы представлены в таблице 9.

Таблица 9 Этапы инвентаризации

Этап	Документы, оформленные в ходе инвентаризации	Функции бухгалтерской службы
Подготовительный	Приказ руководителя о проведении обязательной ежегодной инвентаризации, внутренние инструкции, расписки материально ответственных лиц	Участие в разработке первичных и нормативных документов, определе-ние остатков имущества и обязательств по учетным данным
Натуральная и документальная проверки	Акты инвентаризации, инвентаризационные описи	Участие в проверках, проводимых инвентаризационными комиссиями
Таксировочный	То же	Представление комиссиям данных о существующих оценках имущества и обязательств
Сравнительно аналитический	Акты инвентаризации, сличительные ведомости	Проверка данных, содержащихся в актах и описях, выяснением причин отклонений учетных оценок от текущих, подготовка предложений по отражению учета результатов инвентаризации
Заключительный	Ведомость учета результатов, выяв-ленных инвентаризацией. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации	Внесении бухгалтерских записей в учетные регистры, хранение документов по учету результатов инвентаризации

На подготовительном этапе материально ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц, а также держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей организационно-методическая подготовка к проведению инвентаризации заключается в разработке внутренних нормативных документов.

Второй этап инвентаризации - это натуральная и документальная проверки фактического наличия имущества и обязательств. Их проводят комиссии коллегиально. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись, документальный акт инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. утверждены 6 типовых форм описи и 8 типовых форм акта. В настоящее время отсутствуют типовые формы описей (актов) инвентаризации финансовых вложений, безналичных денежных средств, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и др. обязательств. Организации должны разрабатывать их самостоятельно, соблюдая требования п.2 ст.9 Закона.

Таксировочный этап заключается во внесении описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета. В Приложении 4 приведен примерный перечень первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, содержащих данные об исторической оценке имущества и обязательств и используемых при журнально-ордерной формы учета.

Сравнительно-аналитический этап инвентаризации позволяет подтвердить существующие оценки объектов учета. Необходимость уточнения бухгалтерской оценки отдельных видов имущества и обязательств связана с выявленными расхождениями между значениями показателей по данным учета и фактическими их значениями, подтвержденными в ходе инвентаризации. Рассчитанные отклонения фиксируют непосредственно в актах инвентаризации либо при подведении итогов натуральной проверки в сличительным ведомостях. Кроме того, корректировка оценок возможна в случаях:

- изменения государственных регулируемых цен, когда оценка осуществляется по этим ценам;

- изменения курса иностранной валюты, если стоимость имущества или обязательств выражена в иностранной валюте;

- изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности при использовании в расчетах условных денежных единиц;

- ухудшения качественных характеристик имущества организации (физический или моральный износ, снижение рыночных цен и т.д.);

- наличие в составе дебиторской задолженности сумм, получить которые в полном объеме невозможно из-за неплатежеспособности должников.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета и предложить способы их отражения в учете результатом инвентаризации. Нужно установить, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определить размер этой ответственности, проанализировать возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операции и т.п.).

По фактам образования излишков или недостаток материальных ценностей необходимо получить подробные объяснения от ответственных лиц.

Предложения инвентаризационных комиссий по результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. ИНВ -26).

На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации с одновременным изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей заключительными оборотами декабря. Материалы работы комиссии передаются в бухгалтерию организации, где их хранят не менее 5 лет.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации излишков и недостач имущества (обязательств) определен в п.З ст. 12. Закона и п.28 Положения.

Излишки имущества приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующую сумму относят на финансовые результаты. При уточнении оценки имущества положительные разницы увеличивают финансовые результаты, а отрицательные -уменьшают; причем сумма последних не влияет на прибыль для целей налогообложения. Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, относят на издержки производства, а всех норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты. Суммы недостач отражают по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту соответствующих счетов учета имущества.

На величину фактической недостачи в пределах норм естественной убыли делают запись по дебету счетов излишек производства (20,23,25,26,29) и кредиту счета 84. Суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются с кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Инвентаризация обеспечивает отражение в бухгалтерском балансе только действительно имеющихся в наличие объектов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих при проверке. Однако, при списании отсутствующего и оприходовании ранее неучтенного имущества нужно проявлять осторожность, поскольку выявление объекта, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные, не может служить достаточным основанием для постановки его на баланс. В этом случае организации нужно руководствоваться порядком приобретения права собственности на бесхозяйственные вещи. Если по результатам инвентаризации выявлен излишек имущества, учитываемого на счетах 01,04,10,12,20,23,40 и т.д. у организации возникает дополнительный объект обложения налогом на имущество. Несмотря на то, что результаты обязательной ежегодной инвентаризации отражаются в балансе на 1 января, по мнению налоговых органов, базу для расчета налога на имущество необходимо увеличить с даты, когда указанное имущество должно быть учтено в регистрах бухгалтерского учета и отражено в активе баланса. Если эта дата может быть установлена по данным первичных документов, то при обнаружении ошибок в начислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде проводит перерасчет налоговых обязательств за время с момента совершения ошибки. Если конкретный период, в котором должно было быть оприходовано имущество, определить невозможно, обязательства по уплате налогов возникают у организации в текущем отчетном периоде.

В 000 "Олегро -Ф" в редакции приказа "Об учетной политике" инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в ноябре и декабря текущего года, а инвентаризация денежных средств в кассе ежемесячно. Однако, на практике в организации "забывают" проводить инвентаризацию.

6. Автоматизация учета

В 000 «Олегро-Ф» учет ведется по журнально-ордерной форме с при-менением ЭВМ.В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия", которая состоит из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций" (bmp.ехе) и "Платежные документы" (uro.ехе).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Программа "Платежные документы" предназначена для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

- количество операций не ограничено;

- количество счетов (субсчетов) не ограничено;

- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсче-ту) - до 100000 наименований;

- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

- количество независимых рабочих мест на одном компьютере не ограни-чено.

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в про-грамму "1С: Бухгалтерия". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована в соответствии с потребностями предпринимателя.

Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех спи-сков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с ко-дом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится на-именование субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов ана-литического учета в программе используется термин субконто. Список суб-конто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта глав-ного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтер-ского учета и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок про-грамма автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная про-водка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой необходимо ввести и остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начина-ют применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых со-ответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета ука-зывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вводить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчет-ность). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных прово-док, выполняется команда Закрытие рабочего периода пункта меню Опера-ции. В программе предусмотрены типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые операции представляются собой сценарии стандартных или часто повторяющихся действий.

При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и дополнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соответствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.

Программа позволяет формировать большое количество выходных документов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).

Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счетами. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные проводки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонденции без субсчетов

Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборотов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шахматки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указана сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

7. Заключение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Формирование учетной политики рассмотрено на примере организации 000 "Олегро-Ф". Организация занимается производством металлических дверных блоков, выполнением токарно-фрезерных работ повышенной сложности, установкой систем видеонаблюдения и контроля. Анализируя финансовое состояние организации можно увидеть тенденцию, характерную для многих российских предприятий - это неудовлетворительное состояние платежеспособности 000 "Олегро-Ф" и неспособности в течении ближайшего времени восстановить платежеспособность организации. Хотя по сравнению с 1998г. в 1999г. ситуация немного улучшилась, это связано с тем, что в настоящее время нужно искать новые сферы деятельности, расширять ассортимент выполняемых работ. В 1999г. в 000 "Олегро-Ф" освоен выпуск деталей для сельскохозяйственной техники. В этих условиях возрастает значимость грамотно разработанной учетной политики, т.к. это самый действенный законный способ корректировки финансовых показателей.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы по содержанию и исполнению учетной политики в 000 "Олегро-Ф".

Учетная политика организации 000 "Олегро-Ф" не отвечает требованиям, предъявляемым , к ее содержанию пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60 н ПБУ 1/98, где "... под учетной политикой организации понимается принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности", по следующим основаниям:

- в учетной политике 000 "Олегро-Ф" отсутствуют ссылки на нормативные документы, необходимые для обоснования методики учета;

-в учетной политике 000 "Олегро-Ф" нет разработанного рабочего плана счетов , форма счетоводства хотя и декларирована, но не раскрыта.

Недостатки и нарушения, выявленные в методологических вопросах учетной политики:

- 000 "Олегро-Ф" осуществляет контроль материальных ценностей в пути с помощью счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования на инвентарный счет). Это противоречит имущественной обособленности предприятия. На балансе организации должно учитываться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, независимо от факта поступления на склад. Если право собственности к организации перешло на еще не поступившие фактически на склад материалы, то они уже должны учитываться не на счетах расчетов, а на счете 10. Отражение материалов на счетах расчетов приводит к занижению налога на имущество;

- в учетной политике 000 "Олегро-Ф" не разработаны способы ведения учета таких нематериальных активов, как лицензии и разрешения на осуществление видов деятельности, в организации они учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". Многие налоговые органы требуют списывать стоимость лицензий и разрешений со сроком действия до 1 года на уменьшение чистой прибыли, счете 81 "Использование прибыли";

- организация 000 "Олегро-Ф" финансирует за счет текущих издержек производства затраты, связанные с модернизацией основных средств;

- организация 000 "Олегро-Ф" не производит разграничение затрат отчетного периода между завершенной и незавершенной производством продукции (по токарно -фрезерным деталям), не определяет величину незавершенного производства, что ведет к завершению показателя себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к недостоверности формирования финансового результата предприятия и объектов налогообложения;

- организация 000 "Олегро-Ф", имеющая в учетной политике реализацию по оплате, заявляет о создании резерва по сомнительным долгам.

В целях устранения выявленных недостатков и совершенствования методологических аспектов учетной политики 000 "Олегро-Ф" предлагаем внести следующие изменения в учетную политику:

- вести учет заготовления и приобретения материалов с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов";

-неоплаченные материалы по которым наступило право собственности отражать по дебету счета 10 или 15.

- применять ускоренную амортизацию активной части основных фондов;

-вести учет общехозяйственных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списывать их в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по принципу директ-костинга;

- определять величину остатков незавершенного производства по каждому виду продукции и в целом по счету 20 в сумме фактических производственных затрат;

- определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство по себестоимости последних во времени закупок (ЛИФО), т.к. в условиях инфляции, т.е. тенденции к росту цен на материалы на рынке метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остатки материалов на балансе.

- проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в сроки ,установленные приказом об учетной политике .

Внедрение вышеуказанных предложений позволит организации более грамотно и рационально вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими законодательными актами и получать налоговую экономию.

Список использованной литературы

1.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 20 марта 1992г. № 10 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 4 июля 1993г. №68).

2.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994г. №170).

3.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РФ от 19 декабря 1991г. № 18-5).