Аудит материальных затрат в организации

Содержание

Введение

1. Задачи, объекты, источники информации по материальным затратам

2. Организационно-экономическая характеристика организации

3. Проверка достоверности затрат, правильности формирования состава затрат

4. Проверка правильности отнесения затрат по источникам покрытия

5. Анализ материальных затрат (уровень материальных затрат в себестоимости продукции, определение факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции)

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования. Деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью предприятия.

Формирование рыночных отношений в стране заставило по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Условия перехода к рыночной экономике побуждают руководителей предприятий к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства.

Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного учета и аудита.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство в рамках управленческого учета.

Актуальность темы исследования заключается в том, что учет и аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Повысить прибыль можно, увеличивая объёмы производства или цены на выпускаемую продукцию. Однако это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому в системе развития предприятия в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением затрат.

Для предприятия в условиях рыночной экономики существуют определенные обстоятельства, нарушение которых означает большую опасность для его существования.

Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Уровень развития в обществе экономико-правовых отношений определяет состав издержек производства по экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночной экономики.

Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов.

Цель курсовой работы - исследование проблем учета и аудита материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть задачи, объекты, источники информации по материальным затратам.

2. Дать организационно-экономическую характеристику организации.

3. Раскрыть проверку достоверности затрат, правильность формирования состава затрат.

4. Охарактеризовать проверку правильности отнесения затрат по источникам покрытия.

5. Осуществить анализ материальных затрат

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая».

Предметом исследования является организация и методика аудита материальных затрат в ООО «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета и аудита, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета и аудита хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и аудита.

При анализе используемых приемов и методических основ организации аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) использованы основные положения исследований, проведенных Белобжецким И.А., Брызгалиным А.В., Гаджиевым Н.Г., Елисеевой И.И., Ивашкевичем В.Б., Кочетковой А.И., Ларионовым А.Д., Макарьевой В.И., Мальковой Т.Н., Мизиковским Е.А., Наринским А.С., Николаевой С.А., Палием В.Ф., Подольским В.И., Рагозиным Б.А., Соколовым Я.В., Скобара В.В., Тереховым А.А., Чаплыгиным В.Г., Черником Д.Г., Шереметом А.Д., Шнейдманом Л.З. и др.

В курсовой работе использованы материалы бухгалтерской отчетности ООО «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая за 2006 - 2008 годы, первичные учетные документы предприятия.

1. Задачи, объекты, источники информации по материальным затратам

Материальные затраты - это затраты, которые непосредственно состоят из денежных расходов на материальные ресурсы для производства продукции.

Материальные затраты - часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика.

Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции, в которой отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности Энциклопедический словарь экономики и права. - М., 2006..

Фактическая себестоимость материальных ресурсов зависит от цены их приобретения (без НДС), наценки, комиссионного вознаграждения, размера таможенных пошлин и платежей, оплаты услуг по доставке, транспортировке, оплаченных сторонним организациям.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся и процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода); по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Для точного ведения учета материальных затрат на предприятии отпуск материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты. Но отпуск материалов в производство не может означать их фактического расхода. Следовательно, для того чтобы включить стоимость материалов в затраты, необходим документ о расходе или данные инвентаризации об остатках материалов. По истечении определенного периода на основании данных первичных документов определяется расход материалов - фактический и по установленным нормам.

В результате использования различных способов распределения затрат материалов между изделиями, можно выявить отклонения при использовании материалов на производстве, что позволит более точно сделать калькуляцию себестоимости продукции. Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции, и фактический расход материалов отражается записью: дебет счета "Основное производство", кредит счета "Материалы", субсчет "Сырье и материалы" ("Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"). Для учета движения приобретенных полуфабрикатов на производственном предприятии на основании накопительных документов составляется оперативный баланс движения деталей в производстве. При проведении инвентаризации учетные данные сверяются с фактическими и выясняются причины расхождения.

Аудит материальных затрат на производство осуществляется, как правило, при аудите всех операций по учету затрат на производство продукции. Предметом исследования аудитора является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.

Чтобы получить наиболее полную характеристику организации учета затрат на предприятии, необходимо использовать в аудиторских проверках различные вопросники как рабочие документы аудитора.

Используя предварительно составленные вопросники, а также документальные приемы исследования документов, аудитор проводит проверку себестоимости продукции.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этому Положению, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Цель аудита материальных затрат та же, что и комплексного аудита затрат на производство продукции в целом, однако общие задачи последней модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. Целью аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров) Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003. .

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита материальных затрат являются следующие показатели:

- Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы.

- Фактическое наличие материалов.

- Расходование материалов на осуществление производственных работ по номенклатурному перечню.

- Списание материалов на производство согласно нормам расходования.

- Порядок проведения дооценки материалов.

На этапе аудита материальных затрат в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы Гололобова И. В. Методичка проведения аудита затрат на производство продукции. Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2006, №4.:

а) правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

б) правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

в) имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

г) имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья материалов, переданных на участки и т. п., но фактически не израсходованных на производство;

д) имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально культурного назначения, которые должны быть списаны за счет других источников;

е) правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

ж) правильность оценки и списания возвратных отходов;

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Устные и письменные пояснения руководства и работников предприятия;

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету материальных затрат: требования-накладные (ф. М-11) на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты (ф. М-8), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П), товарно-транспортные накладные, приходные накладные, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования.

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

- Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

2. Организационно-экономическая характеристика организации

Общая характеристика ООО «Птицефабрика "Ново-Ездоцкая».

Полное и сокращенное наименование предприятия:

Общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика "Ново Ездоцкая».

Почтовый и юридический адрес предприятия:

308510, Российская Федерация, г. Белгородская обл., Белгородский район, пгт. Разумное.

Дата регистрации - 11 декабря 2002г.

Генеральный директор - Пипенко Сергей Станиславович.

Главный бухгалтер - Шатохина Людмила Николаевна

Учётная политика утверждена приказом генерального директора от 31.12.2007г.

Организационная структура предприятия

Структурная схема организации показана в приложении 1.

Общество имеет десять структурных подразделений:

1. Обособленное подразделение «Белгородское» (г. Белгород, ул. Макаренко, 14);

2. Обособленное подразделение «Томаровское» (Белгородская обл., Яковлевский р-н, с. Кустовое);

3. Обособленное подразделение «Агрин» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, х. Ржавец);

4. Обособленное подразделение «Нежегольское» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, с Новая Таволжанка, ул. Пионерская);

5. Обособленное подразделение «Рождественское» (Белгородская обл., Валуйский р-н, Вейделевское шоссе);

6. Обособленное подразделение «Валуйское» (Белгородская обл., Валуйский р-н, в 1 км юго-восточнее г.Валуйки);

7. Обособленное подразделение «Полянское» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, п. Поляна);

8. Обособленное подразделение «Производственное объединение «НовоЕздоцкое» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, п. Поляна);

9. Обособленное подразделение «Графовское» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, с Графовка);

10. Обособленное подразделение «Юникс» (Белгородская обл., Шебекинский р-н, п. Маслова Пристань).

Основные виды деятельности Устав ООО«Птицефабрика "Ново-Ездоцкая». Утверждён 17.10.2007.:

- закупка, переработка и реализация продукции сельскохозяйственного производства и животноводства;

- производство, переработка и реализация мяса птицы;

- торговая деятельность, в том числе оптовая, оптово-розничная, розничная, комиссионная торговля;

- услуги по убою птицы и выполнение функций заготовителя;

- организация сопутствующих купле-продаже мероприятий (хранение, комплектация и т.п.);

- оказание посреднических, маркетинговьк, консалтинговых и рекламных услуг;

- производство товаров народного потребления;

- оказание услуг, в том числе и бытовых, юридическим и физическим лицам;

- внешнеэкономическая деятельность, заключение экспортно-импортных договоров в соответствие с действующим законодательством;

- оказание различного рода транспортных услуг, перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

- сдача в аренду производственных площадей и техники;

- закупка, хранение, оптовая и розничная торговля горюче-смазочными материалами;

- закупка, производство, розлив, хранение, оптовая и розничная реализация алкогольной, спиртосодержащей и безалкогольной продукции, виноматериалов и полуфабрикатов этой продукции;

- производство и реализация кондитерских изделий, хлеба и хлебобулочных изделий;

- поставка (продажа) тепловой и электрической энергии;

- организация оптовой, розничной и комиссионной торговли автомобилями, сельскохозяйственной техникой и запчастями, с правом использования справок-счетов, приобретаемых у уполномоченных органов;

- операции со всеми видами ценных бумаг, осуществление лизинговых операций;

- покупка и реализация недвижимости, риэлтерская деятельность;

- приобретение и продажа технологий, материалов, оборудования, других товаров для обеспечения деятельности Общества;

- использование и переработка местных сырьевых ресурсов;

- оказание услуг в сфере производственного, бытового, гаражного строительства, в том числе выполнение работ по договорам подряда;

- создание совместных производств по переработке сырья и полуфабрикатов;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов предприятия показан в таблице 1(см. Приложение 2,3,4,5).

Из таблицы видно, что в 2007 году все показатели значительно увеличились по сравнению с 2006 годом, что обусловлено увеличением объемов производства. Чистая прибыль также увеличилась на 236189 тыс. руб., что говорит об эффективном использовании ресурсов предприятия.

Таблица 1

Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов предприятия

Наименование показателя	Порядок расчета (коды строк)	Фактические значения за отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение 2007 г. к 2006 г.	Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г.
		2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютные значения, тыс. руб.	%	Абсолютные значения, тыс. руб.	%
Выручка	10	1078791	1827200	2865589	748409	69,40	1038389	36
Себестоимость проданной продукции	20	1026527	1518945	2846252	492418	47	1327307	87
Валовая прибыль	29	52264	308255	19337	255991	В6раз больше	-288918	в16 раз меньше
Коммерческие расходы	30	55	80	-	25	45	-80	-
Управленческие расходы	40	6934	47468	104833	40534	В 7 раз больше	57365	В 2.2 раза больше
Прибыль (убыток) от продаж	50	45275	260707	85496	215432	В 5.7 раза больше	-175211	В 3 раза меньше
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	19257	233699	85469	214442	В 12 раз больше	-148230	В 2.7 раза меньше
Отложенные налоговые активы и обязательства	141 + 142	10982	17331	9245	6349	57.8	-8086	В 2 раза меньше
Текущий налог на прибыль	150	566	-	2911	-566	-	2911	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	13154	249343	81429	236189	В 18 раз больше	-167914	В 3 раза меньше.
Материальные затраты	710	585517	1181214	3169104	595697	В 2 раза больше	1987890	В 2,68 раза больше

Но в 2008 г. несмотря на абсолютное увеличение выручки на 36% по сравнению с 2007г, значительно выросла и себестоимость проданной продукции - 87 %. В результате уменьшились валовая прибыль в 16 раз и чистая прибыль в 3 раза.

Как видно из таблицы материальные затраты также увеличились за эти годы в 2 и 2.68 раза соответственно. Это обусловлено как с увеличением объёмов производства, так и с повышением цен на корма и энергоносители.

На основе данных об обеспеченности запасов предприятия источниками финансирования определим степень финансовой устойчивости предприятия в течение 2008 года (см.Приложение 6). Расчеты приведем в таблице 2.

Таблица 2

Оценка финансовой устойчивости предприятия по обеспеченности запасов источниками формирования за 2008г

Наименование показателя	Порядок расчета	Значение
		на н.г.	на к.г.
Величина запасов, т.р.	С.210	209603	453848
Собственные источники формирования запасов, т.р.	(С.190)	2646363	3522654
Собственные и долгосрочные источники формирования запасов, т.р.	(С.590)	2289172	3172087
Общая сумма нормальных источников формирования запасов, т.р.	(С.590)+(610)	3972770	5515029
Тип финансовой устойчивости		Нормальное, но не устойчивое 209603<3972770	Нормальное, но не устойчивое 453848<5515029

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов). Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка под товарно-материальные ценности (КР_ТМЦ):

3 < СОС + КР_ТМЦ .

2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия, если

З = СОС + КР_ТМЦ

3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (И_вр) в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств и др.

3 = СОС + КР_ТМЦ + И_вр

При этом финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдаются следующие условия:

производственные запасы плюс готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;

незавершенное производство плюс расходы будущих периодов равны или меньше суммы собственного оборотного капитала.

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором

3 > СОС + КР_ТМЦ +И_вр

Таким образом, финансовую устойчивость предприятия в 2008 году можно считать допустимой, так как производственные запасы меньше сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов.

3. Проверка достоверности затрат, правильности формирования состава затрат

Степень достоверности бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену), дополнительный отпуск материалов, материальные отчеты (отчеты о движении основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость № 10-с, Главная книга), и показатели отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ и регистров бухгалтерского учета между собой по корреспонденции счетов (табл. 3.)

Таблица 3

Типовая программа аудита материальных затрат организации.

Процедуры проверки	Срок проведения	Объем проверки
1. Оценка системы внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам, обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.)	Промежуточный аудит	Выборочная
2. Получение аудиторских свидетельств (тестирование хозяйственных операций):	Промежуточный аудит	Выборочная
· Определение фактической себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их формирования;	· Определение объема проверки;	· Проверка порядка проведения до оценки;
· Определение объема проверки;	Промежуточный аудит	Выборочная
· Определение фактического наличия материалов открытого хранения на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной инвентаризации	Промежуточный аудит	Сплошная
· Проверка соответствия номенклатурного перечня израсходованных на осуществления строительно-монтажных работ проектно-сметной документации	Промежуточный аудит	Выборочная
· Проверка списания материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными нормами	Промежуточный аудит	Выборочная
· Проверка формирования валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах и НЗП.	Промежуточный аудит	Сплошная
3. Определение достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем определения соответствия показателей первичных документов, сводных бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности	Промежуточный аудит	Выборочная
4. Документальное обобщение результатов аудиторской проверки	Заключительный аудит	Сплошная
5. Разработка предложений по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки недостатков и нарушений	Заключительный аудит	Выборочная

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числе отдельных ее видов и единиц, а также при решении иных проблем управленческого характера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а также главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Состав затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции показан в таблице 4.

Таблица 4

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции птицеводства по птицефабрике, тыс. руб

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к 2007 г.
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	57095	91380	194704	60	110
Материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции	585517	1181214	3169104	201	170
Отчисления на социальные нужды	11100	17184	39586	54	130
Амортизация основных средств	3872	29061	124831	650	330
Прочие затраты	122662	86865	795410	- 70	810
Итого затрат	780246	1405704	4323635	80	207

Как видно из таблицы 4 почти все статьи затрат значительно увеличились, а в 2008 году общее число затрат увеличилось по сравнению с 2007 годом более чем на 200 %. Это обусловлено увеличением объёмов производства почти в два раза и ростом потребления кормов в связи с ростом поголовья птицы.

Затраты предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат, включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого разграничения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общего принципа, вызванные определенными соображениями или недостатками в учете общественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер отдельных затрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки предприятия и себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Понесенные предприятием денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах. Не все фактически понесенные предприятием затраты в отчетном периоде являются основанием для их полного включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции, что имеет важное значение для внутрифирменного планирования и для налогообложения прибыли. Это следует из принципа бухгалтерского учета отнесения затрат на себестоимость в том периоде, с которым связано получение дохода.

По ПБУ 10/99 для целей бухучета (для баланса) список материальных затрат определяется самостоятельно организацией.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Классификация затрат на производство по различным основаниям показана в табл.5.

Таблица 5 Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, не планируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.

4. Проверка правильности отнесения затрат по источникам покрытия

Условие бесперебойной работы предприятия - полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом -- полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними:

- к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние источники -- это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрика-тов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

- натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребно-сти в складских помещениях и др.;

- по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности -- для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = N / d,

где Т - запас продукции в днях, N - запас продукции в штуках, d - среднедневной объем потребления, шт./дн.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-матери-альных ценностей:

- к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

- к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

- в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

Необходимо упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в России раньше принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам.

В процессе аудита материальных затрат необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. План потребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

коэффициент обеспече-ния по заключенным договорам на поставку:

К_{об. дог.} = (Q_внут + Q_дог) / Q_план

коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

К_{об. факт.} = (Q_внут + Q_факт) / Q_план,

где, Q_внут - покрытие потребности из внутренних источников, т; Q_дог - плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку, т.; Q_факт - фактический объем поставок из внешних источников, т.; Q_план- - плановая потребность, т.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соот-ветствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок исполь-зуют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов. Рассчитаем покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции на основании Приложений 2, 4 (табл.6).

Таблица 6

Покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции, тыс. руб

Показатели	Код статьи	2006г.	2007г.	2008г.
Себестоимость произведённой продукции	020 +030	1026582	1519025	2846252
Себестоимость реализованной продукции	020	1026527	1518945	2846252
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и т.п.)	010	1078791	1827200	2865589
Сумма превышения доходов над расходами	029	52264	308255	19337
Степень покрытия затрат доходами, % а) по отношению к себестоимости всей продукции		5.09	20.29	0.67
б) по отношению к себестоимости реализованной продукции		5.08	16.87	0.67



Рис.1. Покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции, тыс. руб.

Данные таблицы 5 и гистограммы к ней свидетельствуют о росте себестоимости произведённой продукции и, соответственно, росте себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации. Однако сумма превышения доходов над расходами резко снизилась в 2008 году как по отношению к 2007г, так и по отношению к 2006г. Это говорит о том, что предприятие неэффективно увеличивает объёмы производства. Соответственно, снижается и степень покрытия затрат со 5.9 % до 0.67 %. Если производство будет продолжаться такими темпами, то вскоре предприятие просто перестанет получать прибыль, несмотря на увеличивающиеся объёмы выпуска продукции.

5. Анализ материальных затрат (уровень материальных затрат в себестоимости продукции, определение факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции)

Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое определение издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа, как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

· оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,

· определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,

· осуществления внутрипроизводственных расчетов,

· выявления резервов снижения себестоимости продукции,

· определения оптовых цен на продукцию,

· исчисления национального дохода в масштабах страны,

· расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,

· обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В соответствии с ПБУ 10/99 затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости отходов),

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

· амортизация основных фондов,

· прочие затраты.

Элементы “Материальные затраты” отражают стоимость:

· покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

· природного сырья -- отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

· топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

· покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или с понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.2 Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. .



Рис.2.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;

г) фактически по плановым ценам:

;

д) фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i - удельный расход i-го материала; ЦМ_i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

 - расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету материальных расходов.

В бухгалтерском учете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.