Методы учета затрат на производство продукции

Введение

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия. Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

Для правильного управления себестоимостью необходимо большую роль отводить вопросам управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирования себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и основные методы учета затрат на производство.

Целью данной работы является изучение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для описания применения данных бухгалтерского учета будет рассмотрен метод учета затрата и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-костинг».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

а) рассмотрение классификации затрат на производство продукции;

б) изучение учета затрат по элементам и статьям калькуляции;

в)раскрытие методов учёта затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости;

г) рассмотрение учета незавершенного производства.

При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература, учебная литература.

ГЛАВА I. Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции

1.1 Сущность и классификация затрат на производство продукции

Сфера материального производства -- основа существования человеческого общества. В ней происходит соединение элементов процесса производства: средств труда (орудий производства), предметов труда(материалов) и живого труда (энергии человека). Расход данных элементов, в результате которых создается готовая продукция, выполняются определенные работы или оказываются услуги, формирует себестоимость продукции (работ, услуг).

Несмотря на смысловую близость понятий «затраты», «расходы» и «издержки», между ними в отечественном и международном финансовом учете проводят различие.

Затраты -- это такое выбытие актива (чаще всего денежных средств) и (или) возникновение обязательств (обычно кредиторской задолженности), которое формирует стоимость другого актива предприятия. В связи с этим правомерны следующие понятия: «затраты на производство», «затраты, связанные с приобретением основных средств», «затраты на приобретение материалов» и т.п.

Понятие «расходы» в отечественной практике раскрыто в ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Расходами называют уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта вследствие выбытия актива и (или) возникновения обязательства, которое уменьшает собственный капитал предприятия (кроме решения собственников).

Понятие «издержки» используется в основном в экономически теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Среднее по размеру предприятие материального производства - это сложное хозяйство. Обычно выделяют затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Под основным понимают производство, продукция (работы, услуги) которого -- это цель создания данной организации. Для обобщения информации о затратах такого производства предназначен счет 20 «Основное производство». Под вспомогательными производствами понимают производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации: обслуживание электроэнергией, паром, газом, воздухом; транспортное обслуживание; ремонт, основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т.п. Для обобщения информации о затратах таких производств предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Под обслуживающими понимают состоящие на балансе организации про-изводства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: ЖКХ (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения. Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг такими подразделениями организации, предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Выпуск продукции (работ, услуг) требует затрат различных материально-вещественных элементов, живого труда и др. Конечная цель -- ежемесячное исчисление себестоимости единицы созданной продукции и рентабельности ее производства. Для этого затраты в материальном производстве классифицируют по ряду признаков. Приведем основные из них.

По экономическим элементам затраты делят на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными являются затраты по одному экономическому элементу, например электроэнергии.

Комплексными называют затраты, состоящие из ряда одноэлементных. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные потери от брака, расходы будущих периодов.

Общепроизводственные расходы предприятия, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации -- это расходы по эксплуатации оборудования, амортизация, расходы на освещение, отопление, содержание помещения, оплата труда работнику, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Для учета таких затрат используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы есть расходы для нужд управления организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом; административно-управленческие расходы; расходы на со-держание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Для обобщения информации о таких затратаx предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака представляют разницу между затратами по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.e. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.) и суммами, относимыми на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

Расходы будущих периодов представляют расходы, произведенные и данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним могут быть отнесены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами из-за их сезонного характера; освоении новых производств и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимых в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Для обобщения информации об указанных расходах предназначен Счет 97 «Расходы будущих периодов».

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые затраты -- это затраты, которые непосредственно относятся на производство конкретного продукта (продукции, работы, услуги). Косвенные затраты есть затраты, относящиеся к совокупности продуктов. В зависимости от их вида и выбранных организацией альтернатив учетной политики они могут включаться в себестоимость путем их распределения между конкретными продуктами либо относиться на временной период, непосредственно уменьшая финансовый результат того отчетного периода, когда они возникли.

По связи с объемом производства затраты делят на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Переменными называют затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции. При этом удельные (на единицу) затраты остаются неизменными при изменении объеме выпуска. Постоянными называют затраты, остающиеся неизменными при изменении объемов производства. При этом удельные (на единицу) затраты изменяются пропорционально изменению объемов производства. К переменным затратам можно отнести, в частности, затраты основных материалов и заработную плату основных производственных рабочих, к постоянным -- величину амортизационных отчислений, управленческие расходы организации.

Один из важных принципов финансового учета состоит в том, что расходы производства должны группироваться как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции.

Выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

5)прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) рекомендуют следующую группиров-ку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

11)«Прочие производственные расходы»;

12)«Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей -- себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Подчеркнем то обстоятельство, что в России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Как уже отмечалось, основные принципы формирования ее состава определены НК РФ и ПБУ 10/99. Этими документами предусмотрены издержки, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Более того, существует перечень расходов, которые следует уточнять в целях налогообложения по нормам. К таким расходам отнесены:

командировочные расходы в части суточных и оплаты найма жилого помещения;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

компенсация за пользование личного транспорта для служебных поездок;

расходы по обучению в определенных условиях;

затраты по добровольному страхованию имущества и работников предприятия.

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и П.БУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат методические рекомендации по вопросам планирования, учета калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Методология учета производственных затрат и определения себестоимости изделий формулируется в учетной политике организации.

В крупных и средних предприятиях для учета затрат применяют счета 20, 23, 25, 26.

Как правило, прямые расходы учитывают по дебету счета 20, а расходы по управлению -- по дебету счетов 25 и 26. По окончании месяца учтенные на счетах 25 и 26 затраты относят на счета основного и вспомогательных производств. С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость продукции. Оказавшееся к концу месяца на них сальдо будет характеризовать величину незавершенного производства (но оно образуется не во всех случаях).

В качестве предварительного итога обратим внимание на вопрос: что является объектами учета затрат на производство?

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции ( работ, услуг ).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат, а для исчисления себестоимости проданной продукции -- по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости их продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. Последние выделяют для усиления контроля, например за расходами по загранкомандировкам.

Особенно актуальна организация контроля по местам возникновения затрат или центрам ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций) в системе управленческого учета.

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за каждым видом затрат.

1.2 Учет затрат по элементам и статьям калькуляции

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Эта классификация позволяет устанавливать, что израсходовано на производство данной продукции.

По элементу «Материальные затраты» отражают стоимость:

приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых предприятием для обеспечения технологического про-цесса, для упаковки продукции или целей управления;

природного сырья, стоимость работ по рекультивации земель и пр.;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполненными сторонними предприятиями.

Из затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов по цене возможного использования для вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону либо по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитывают затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» фиксируют суммы налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитывают взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также соответствующие отчисления по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» отражают суммы погашения стоимости амортизируемого имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитывают иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные счетов 10 «Материалы», 70, 69, 02, 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных актинов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов, т.е. на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

В связи с этим для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетом личины элементов.

Планом счетов рекомендовано использовать счета 30 -- 39 для учета расходов по элементам затрат. Состав и методику учета затрат по этим счетам организация устанавливает сама исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина России.

В качестве одного из возможных вариантов можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20 -- 29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30--34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат.

По дебету счетов 31--34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда; отчисления на социальные нужды; начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности; нематериальные активы.

По окончании месяца затраты, учтенные на счетах 30--34 списывают в зависимости от направления расходов с кредита этих счетов в дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20, 23, 25, 26, 29 и др.

В странах с развитой рыночной экономикой, как отмечалось, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, задача которого -- обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции профильных специалистов и администрацию компании и ее подразделения.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькунирование обычно являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Учет материальных затрат. При этом обычно предусматривают следующие статьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы (вычитаются)»;

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Разумеется, что под расходом понимают непосредственное потребление сырья и материалов в процессе производства. Для контроля за их использованием применяют следующие методы: документирования, партийного раскроя, учета и контроля и инвентарный.

Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. В той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партийного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывают раскройный лист (учетную карту). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход определяют сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

При использовании метода партийного учета и контроля формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Эта операция заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак -- номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить их на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Этот метод применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При инвентарном методе по истечении смены или другого периода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода im поступления и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический их расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат, пропорционально нормативным затратам, и определяют причину и виновников выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Этот метод контроля широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца в цехе составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько ее видов в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании цеховых отчетов бухгалтерия составляет пo каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов выражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

Расход вспомогательных материалов учитывают аналогично основным. Однако между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, устанавливаемым на единицу продукции исходя из нормы их расхода и плановой себестоимости. Если затраты на такие материалы составляют значительную величину, они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции, В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера оказываемых сторонними организации, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

В рассматриваемой статье допускается выделение обособления калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимают продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той организации укомплектованию в изделия.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства кон-кретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Стоимость топлива и энергоресурсов распределяют в особой ведомости оказанных услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют исходя из норм и цен.

Использованные на технологические цели указанные ресурсы относят в дебет счетов 20, 23 и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита 10, 23 и 60. Расход покупной электроэнергии на технологические цели фиксируют проводкой:

Дебет 20 Кредит 60.

Стоимость топлива и энергии, использованные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, увеличивает дебетовые обороты счетов 25 и 26.

С целью исчисления себестоимости продукции в затраты отчетного месяца следует внести коррективы на разность в величине завершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца надо прибавить затраты отчетного месяца и вычесть стоимость аналогичного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем такого производства определяют взвешиванием, поштучным пересчетом, объемным измерением, по данным партийного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), прямым статьям расходов, а также по стоимости и сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

В проекте Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, (работ, услуг) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию в организациях, где производство имеет краткий технологический цикл. Незавершенное производство может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов. Исходя из целесообразности и важности данных для оценки финансового результата, в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

Для уточнения учетных данных в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверку заделов незавершенного производства осуществляют путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам -- с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляют после полного их окончания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери Кредит 20, 23 -- от порчи ценностей» на общую сумму выявленных недостач;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 94 - 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на сумму недостач по вине работников цехов;

Дебет 25, 26, 91 «Прочие доходы Кредит 94 - и расходы» и других счетов при отсутствии виновных лиц;

Дебет 20, 23 Кредит 91 - на сумму излишков.

ГЛАВА II. Методы калькулирования себестоимости

2.1.Понятие калькуклирования себестоимости продукции. Простой (попроцессный ) и попередельный методы

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения учетных регистрах данных о затратах на производство продукции исчисления ее себестоимости: по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции.

В проекте Методических рекомендаций по учету затрат на пpoизводство продукции (работ, услуг), разработанном Минфином России, рекомендуются простой (попроцессный), попередельный, позаказный методы учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции. Кроме того, для этих целей организации могут применять нормативный метод и метод директ-констинг (cокращенной себестоимости продукции).

Простой (попроцессный) метод применяется:

при массовом характере производства одного или нескольких видов продукции;

кратком периоде технологического процесса;

отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства.

К предприятиям, использующим этот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, относятся организации добывающих отраслей промышленности, строительных матетериалов, электро- и теплостанции и др. При попроцессном методе затраты учитываются по статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпускаемой продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляциям одной единицы (например, 1 т угля, 1кВт-ч электроэнергии).

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попредельного метода учета затрат.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимостью готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха и цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимость продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элемент нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости ) и учет изменений последних.

2.2 Показательный и нормативный методы. Метод сокращенной себестоимости продукции (директ-костинг)

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют условно по способам, предусмотренным в учетной политике.

При рассматриваемом методе учета все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после его выполнения.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ. По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сопоставляют с плановыми, выявляют отклонения, их причины и виновников с целью принятия соответствующих мер.

При использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции;

учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

производить пересчет остатков незавершенного производства;

исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в учете имеют многоцелевое назначе-ние. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за ее себестоимостью, исчисления фактической себестоимости отдельных видов и продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от ложности технологического процесса производства и уровня его организации.

Для составления нормативных калькуляций организация должна использовать соответствующую нормативную базу (нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Разработанные в организации нормы утверждаются ее руководителем или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, экономические службы, отдел снабжения. С изменениями, оказывающими влияние на оплату трупа рабочих, они должны быть ознакомлены заранее.

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 1930-е гг.). В первые годы его применения производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам, в дальнейшем -- не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Особенность применения метода директ-костинг в России заключается том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции(20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства). Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат. Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржиналь-ного дохода постоянных затрат.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу дирекг-костинг дает не точные результаты. Для исчисления более верных показателей себестоимости продукции необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

С этой целью по счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. С.565.:

Общепроизводственные переменные расходы»;

2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На субсчете 25-1 следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На субсчете 25-2 учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию организации и управлению ее структурными подразделениями.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на субсчетах 25 и 25-2 определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы -- на счет 90.

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ - костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена методам учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции. Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализа перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Можно сделать вывод из описанной в работе информации о том, объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции ( работ, услуг ).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат, а для исчисления себестоимости проданной продукции -- по статьям калькуляции.

Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В работе описаны современные методы, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежной практике. Наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат «директ-костинг» и простой (попроцессный ) и попередельный методы. Так как именно эти методы позволяет решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Список литературы

1. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

2. Бухгалтерский учет. Г.И.Алексеева, Т.П. Алавердова, С.Р. Богомолец; под ред. С.Р. Богомолец: учебник. М.: Маркет ДС, 2006

3. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева (и др.); под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005

4. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. профессора П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2004

5. Бухгалтерский учет . Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

6. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р.З.Тумасян. - Москва: Омега-Л, 2006

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В.Акчурина, Л.П.Солодко. - М.: Издательство «Экзамен», 2004

8. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- М.: Омега-Л, 2006

9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

10. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ

11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учеб.-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

12. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2006

13. Приказ Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

14. Приказ Минфина Российской Федерации от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»

15. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

16. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

17. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник./ В.К.Сенчагов, А.И.Архипов и др.; Под ред. В.К.Сенчагова, А.И.Архипова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004

18. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. проф. М.В.Романовского, проф. Г.Н.Белоглазовой. - М.: Юрайт-Издат, 2004

19. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006