Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

33

Введение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из главных разделов бухгалтерского учета.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации и по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Основная цель аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - это установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Основные задачи и вопросы для составления программы проверки:

проверка наличия договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

обнаружение дебиторской задолженности и установление причины ее образования;

правильность составления первичной документации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д.

В данной курсовой работе будет рассмотрен порядок и правильность проведения аудиторской проверки на примере предприятия кожевенной промышленности - ЗАО "Орианта". Так же будут приложены документы бухгалтерской отчетности ЗАО "Орианта" и первичные документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками данного предприятия.

1. Общие сведения о деятельности предприятия ЗАО "Орианта"

1.1 Организационно-производственная характеристика ЗАО "Орианта"

Основным направлением производственной деятельности ЗАО "Орианта" является комплексная переработка кожсырья крупно рогатого скота с выпуском кожевенного полуфабриката "вет-блю" и обувных крашеных крастов. В перспективе планируется организация выпуска сопутствующих товаров на базе применения современных технологий переработки отходов кожевенного производства, в том числе в направлении создания строительных материалов, удобрений и кормовых добавок для сельского хозяйства.

Задачи стратегического планирования решаются руководством ЗАО "Орианта", которое осуществляет непосредственный контроль над всем предприятием.

Завод включает в себя производственный комплекс и структуры для обеспечения сырьем.

Комплекс заготовки и хранения снабжает производство качественным сырьем на протяжении всего года.

Производственный комплекс является основой компании и производит полуфабрикаты "вет-блю", "вет-браун", кожевенный краст без финишной отделки.

Комплекс маркетинга и сбыта выполняет функции продвижения и реализации продукции компании в регионах России.

Комплекс логистики обеспечивает бесперебойную доставку продукции по всей территории России.

Подразделения ЗАО "Орианта" обеспечивают технологический процесс производства от отмоки - расконсервирования сырья и приведение его в состояние, максимально приближающееся к парному как по степени обводнения, так и по микроструктуре; до дубления - образование устойчивых дополнительных поперечных связей в калогенных структурах кожи, до готовой продукции, что позволяет называть ЗАО "Орианта" предприятием полного цикла. Такая структура ориентирована на стабильный рост производства и обеспечивает конкурентные преимущества предприятия.

Благодаря использованию передовых технологий, новейших разработок, современного оборудования ведущих производителей в сочетании с богатым производственным и управленческим опытом специалистов, ЗАО "Орианта" обеспечивает потребителей высококачественной продукцией, соответствующими мировым стандартам качества.

ЗАО "Орианта" стремится:

в производстве - к соответствию мировым стандартам, повышению производительности, внедрению нового оборудования, транспортных средств, благоустройству территории, повышению эстетики производства;

в снабжении и сбыте - к быстрой, четкой и сбалансированной работе с поставщиками, продвижению товаров на рынке России и Европы;

в социальной сфере - улучшению условий труда, отсутствию производственных конфликтов, заинтересованности каждого конкретного работника в качественном исполнении своих обязанностей, к удовлетворению материальных потребностей;

в стиле управления - к построению систем управления, к гибкости и продуманности, заботе на любом участке управления о конечных результатах и качестве труда, о четкой работе всех структур и подразделений.

Кожзавод является новым предприятием созданным в 2001-2005 годах на месте бывшего опытного производства института "СинтезПАВ". Проектная мощность первой очереди обеспечивает переработку до 300 тонн кожсырья в месяц. Годовой объем выпуска готовой продукции составляет не менее 500 000 м² с объемом денежной выручки 4,5-5 миллионов В процессе дальнейшего развития производства, его реконструкции и технического перевооружения проектная мощность увеличится до 600 тонн ежемесячно.

Поставленные перед предприятием задачи могут быть выполнены только лишь при условии привлечения и сосредоточении на нем квалифицированного персонала, обладающего необходимой компетенцией, опытом работы по профилю и управленческими способностями. Современные технологии переработки кожсырья с целевым получением продукции, ориентированной на конкретных потребителей, могут быть эффективно освоены лишь при условии привлечения квалифицированных консультантов.

Само производство может быть успешным исключительно при условии созидательной работы профессионалов не только знакомых с производством как таковым, но и способных понять идею развития, найти пути ее реализации и обеспечить осуществление их в жизнь, предопределить качественный и конкурентоспособный уровень выпускаемой продукции и тем самым создать условия для ее успешной реализации.

Производственные процессы на заводе автоматизированы с помощью современных технологий компании "Прозис", г. Вайда, Германия. Специалисты этого предприятия разработали и изготовили комплексную систему автоматического контроля технологических процессов. Успех работы компании

основывался на многолетнем опыте, накопленном в этой области и тесном знакомстве с условиями работы российских предприятий. В этой связи

компания "Прозис" непосредственно участвовала в разработке индивидуальных особенностей технологического оборудования, изготавливавшего фирмой "Валлеро", что в последующем обеспечило беспроблемную стыковку всех узлов, компонентов и частей единой системы.

В течение 2008 года ЗАО "Орианта" производило следующий перечень продукции: "вет-блю", "вет-браун", обувной краст. Общество осуществляло продажи продукции в различные регионы Российской Федерации, а также некоторые страны Европы.

Продукция завода обладает отменным качеством, которое было высоко оценено независимыми экспертами на выставках и конкурсах, а также получили заслуженную оценку у потребителя, выраженную в постоянно спросе на рынке.

Спад объемов производства в 2008 году произошел из-за резкого сокращения сырья и проблем со сбытом. А прирост производства по продукции составил 23,2%, по причине хорошего качества изготовляемой продукции, и наличия постоянных покупателей.

1.2 Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

Анализ производственно-хозяйственного и финансового состояния необходим не только для того, чтобы знать, в каком положении находится предприятие в данный промежуток времени, но и для эффективного управления с целью обеспечения финансовой устойчивости предприятия, как в настоящем, так и в будущем.

Как известно, финансы предприятия выполняют следующие функции:

образование доходов и фондов денежных средств,

распределение доходов предприятия на средства, остающиеся в собственности предприятия, и средства, перечисляемые в бюджеты,

контроль над производством, распределением и использованием созданного продукта и чистого дохода,

Образование доходов и фондов денежных ресурсов предприятия - необходимое условие бесперебойного процесса производства. Осуществляя эту функцию, ЗАО "Орианта" создает финансовые ресурсы, необходимые для увеличения основных фондов и оборотных средств, производства и реализации продукции, образования фондов потребления и накопления.

Рассмотрим теперь показатели, по которым ведется анализ финансового состояния предприятия.

Для выявления тенденции развития предприятия основные экономические показатели должны быть представлены в динамике, не менее чем за три последних года работы предприятия (табл. 1).

Таблица 1. Экономические показатели работы предприятия в динамике

Основные экономические показатели	Год
	2006	2007	2008
1. Объем продукции: в натуральном выражении в стоимостном выражении, т. руб.	27179,06 330412,8	21020,90 271111,31	36216 552829,65
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	519	374	362
3. Производительность труда, тыс. руб. /чел. (330412,8/519 = 636.6)	636,6	724,8	1527,1
4. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. (72452+2089-1191+73350/2 = 73350) в т. ч. активная часть, тыс. руб.	73350 42499	74294 39204	73897 37853
5. Фондоотдача, руб. /руб. (330412,8/73350 = 4,50)	4,50	3,65	7,48
6. Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,97	0,93	0,51
7. Балансовая прибыль, тыс. руб.	7620	-7800	-94737
8. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. руб. (7620 - 24% = 5791)	5791	-7800	-94737
9. Рентабельность продукции,% (330412/32500 = 1,03)	1,03	-5,2	-9,5
10. Рентабельность совокупных активов,% (159482/88601 = 1,8)	1,8	-1,9	-24,9
11. Коэффициент обеспеченности собственными средствами. (4715/6371 = 0,74)	0,74	-0,34	-0,87

В последние годы предприятие сработало с убытком. Закуп шкур КРС снизился. В связи с этим предприятие выпало с рынка производителей кожевенных полуфабрикатов, и не смогло реализовать продукцию в наиболее выгодное время. Численность персонала снизилась, а фонд заработной платы увеличился. Убыток в 2008 году составил 94737 тыс. руб., а рентабельность продукции достигла - 9,5%.

2. Процедура проведения аудита на ЗАО "Орианта"

2.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2.

2. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Министерства финансов РФ № 50 от 13.06.95).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов СССР № 56 от 01.11.91 в редакции последующих изменений и дополнений).

6. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приказ Министерства финансов РФ № 97 от 12.11 96 с изменениями и дополнениями).

7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92 в редакции последующих изменений и дополнений).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98 (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 09.12.98).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Министерства финансов РФ № 43н от 08.02.99).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ № 5/98 (Приказ Министерства финансов РФ № 25н от 15.06.98).

11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товаробменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Министерства финансов № 16-05/4 от 30.10.92).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 28.07.94).

2.2 Предварительный этап планирования и источники информации

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о предприятии:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию и ее отраслевые особенности

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

Организационно - управленческой структуре экономического субъекта;

Видах деятельности;

Структуре капитала и курсе акций;

Технологических особенностях;

Уровне рентабельности;

Основных контрагентах экономического субъекта;

Порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

Существовании дочерних и зависимых организаций;

Системе внутреннего контроля;

Принципах формирования оплаты труда персонала.

Основные источники информации об экономическом субъекте:

Устав экономического субъекта;

документы о регистрации экономического субъекта;

протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков, если таковые имеются;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

2.3 Цель проверки и источники информации

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО "ОРИАНТА" за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц и как эти Курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по сч.60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журналъно-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

договоры на поставку товарно-материальных ценностей (Приложение №19);

договоры на оказание услуг (Приложение №1-2);

журнал регистрации счетов-фактур поставщиков (Приложение №9);

журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ (Приложение №5);

счета-фактуры поставщиков ТМЦ (приложение №3).

2.4 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО "Орианта"

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ЗАО "Орианта" прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют вилы работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

В табл.1 приведен примерный перечень вопросов для проверки.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

Таблица 1. Вопросы для проверки и ответы опрашиваемых на ЗАО "Орианта"

№ п/п	Вопросы	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции		+		Приложение №1, Приложение №2, Приложение № 19
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1 Ежеквартально 2.2 На конец года		+		На конец года Приложение №17
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1 100% 3.2.50% 3.3 Не проводятся	+
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставшиками и подрядчиками	+
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений		+		Лицом зафиксированным в приказе Приложение №5, Приложение №6, Приложение № 7
6	Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поставщиков через 5 или более дней после их получения			+
7	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале		+		Приложение № 9
8	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений		+		Не зафиксировано расхождений
9	Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам (если нет - указать причину)	+
10	Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии (если нет - указать причину)	+
11	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств		+
12	оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных		+
13	При приемке груза прибывшего по железной дороге, осуществляется ли его пересчет. взвешивание, обмер при поступлении на склад и составление коммерческого акта на недостающие ТМЦ	+
14	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	+
15	Разработана ли типовая cxeма корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60 для отражения хозяйственных операций	+
16	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами		+
17	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах		+
18	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными		+

По окончании опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. Если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для проведения аудиторской проверки на ЗАО "Орианта" мне были предоставлены такие документы как:

Договор на поставку продукции и оказание услуг (Приложение №1, Приложение №2, Приложение №19);

Счета фактуры (Приложение №3);

Акт (Приложение №4);

Реестр учета выданных доверенностей и сами доверенности (Приложение № 5, Приложение №6, Приложение №7);

Книга покупок (Приложение №8);

Журнал учета полученных счетов-фактур (Приложение №9);

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение №10);

Карточка счета 60 (Приложение № 11, Приложение №12, Приложение №13, Приложение № 18);

Бухгалтерский баланс (Приложение №15);

Приходный Ордер (Приложение №16);

Акт сверки (Приложение № 17);

2.5 Программа проверки и аудиторские процедуры

2.5.1 Этапы проверки

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные:

договор купли-продажи (Приложение №19);

договор поставки (Приложение № 1);

договор мены;

договор дарения;

договор подряда (Приложение № 2).

Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

Проверенные мной договора ЗАО "Орианта" оформлены правильно, в соответствии с действующим законодательством РФ.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

В предоставленном Акте Сверки расчетов между ЗАО "Орианта" и ИП Винаков В.Н. ошибок не обнаружено.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе инвентаризации устанавливаются:

сроки возникновения задолженности;

реальность ее погашения;

тождественность расчетов с различными организациями;

правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм:

акцептной; аккредитивной;

расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей: последующей, чеками;

в порядке зачета взаимных требований;

с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке, аудитору немаловажно знать, какая система расчетов применяется на предприятии клиента.

На ЗАО "Орианта" согласно проверке применяются все виды оплаты.

Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

2.5.2 Аудиторские процедуры и рекомендации по их выполнению

Процедура 1. "Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг".

В качестве источников информации используются:

договоры на поставку товарно-материальных ценностей (Приложение № 19);

договоры подряда (Приложение № 2);

договоры на оказание услуг (Приложение № 1);

письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей;

счета и счета-фактуры поставщиков (Приложения № 3);

акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера) (Приложение № 4, Приложение № 16).

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

проверка документов, подготовленных на предприятии;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

получение письменного подтверждения от третьих лиц;

устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем. аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные) выписывая наименования поставщиков ТМЦ. Далее, просматривая папку с договорами (Приложение № 1-2, Приложение №19) и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМИ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков (Приложение № 3) по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур (Приложение № 9), целесообразно использовать его.

Полученные данные целесообразно занести в таблицу (табл.3).

Таблица 3. Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ ЗАО "Орианта"

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	ИП Винаков В.Н.	Приходный ордер № 0000003 (Приложение №16)	Договор №1 от 12.10 2007г Бессрочно (Приложение №19)	Дополнительное соглашение №1 от 12.10 2007г. (Приложение №19)	Оригинал еще не выслан

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить:

состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг;

качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных);

добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если ассистент выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, ассистент должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов ассистент по согласованию с аудитором может сам провести сверку с таким поставщиком.

Таким образом при проведении проверки наличия подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг, выявлено отсутствие счет-фактуры по выполненной поставке ТМЦ.

Процедура 2. "Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг".

При оприходовании ТМЦ, выполненных. работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах, поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Источники информации:

сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась:

акт о выявленной недостаче продукции;

другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность. коммерческие акты и проч).

Методы сбора аудиторских доказательств:

метод получения письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор или ассистент последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор может принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их по срокам предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные могут быть сведены в таблицу (табл.5).

Таблица 5. Предъявляемые претензии

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным склада	Коммерческий акт, №, дата	Дата предъявления претензий
1	2	3	4	5

Если претензия не была предъявлена, ассистент в графе 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям. аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Процедура 3. "Проверка правильности определения поставщиком НДС" Источники информации:

счета-фактуры поставщиков (Приложения № 3);

инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу (табл.6).

Таблица 6. Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб	НДС по пересчету, руб	Отклонения, +/-

Если количество отклонений велико, то ассистент по согласованию с аудитором может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.

Выполняя проверку на ЗАО "Орианта" были обнаружены нарушения в правильности определения поставщиком НДС (на основании приложения № 18 - Карточка счета 60):

осуществлена поставка сырья на сумму 210 645.00 руб. в т. ч. НДС, выделяем сумму НДС 210 645* (1-1/1,18) = 32132,21 руб. таким образом сумма НДС была выделена неправильно (занижена), разница составляет 32 111,66 - 32 132,21 = 20,55 коп.

Процедура 4. "Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры".

Источники информации:

счета-фактуры поставщиков (Приложение № 3);

регистры бухгалтерского учета (Приложение № 8, № 10, № 11, № 12, №13 № 15).

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Проведя проверку соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры на ЗАО "Орианта" я не выявила нарушений. Все отражено вовремя и согласно действующему законодательству РФ.

Процедура 5. "Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности".

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки. когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

регистры бухгалтерского учета (Приложение № 8, № 10, № 11, № 12, №13 № 15);

ответы на запросы;

акты сверок (Приложение № 17).

Методы сбора аудиторских доказательств:

проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

получение письменных подтверждений от третьих лиц

Техника исполнения· состоит в следующем. Ассистент, просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дaтy возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.

Согласно предоставленных документов бухгалтерской отчетности и актов сверок ЗАО "Орианта" (Приложение №17) я не выявила никаких нарушений и расхождений. Все операции оплачены в месяц поступления товара (т.е. без значительных задержек), а так же оформлены надлежащим образом. Акты сверок заверены обеими сторонами.

Процедура 6. "Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов".

Источники информации включают аналитические данные к сч.60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Приложение № 10, № 11, № 12, №13).

Метод сбора аудиторских доказательств состоит в проверке документов, подготовленных клиентом.

Техника исполнения заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии. Если не обнаружено документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, ассистент должен - выписать эти данные в таблицу (табл.9).

Таблица 7. Дебиторская задолженность, необоснованно списанная за счет резерва по сомнительным долгам

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Дата списания задолженности

На проверяемом мной предприятии сомнительных долгов не обнаружено.

Процедура 7. "Проверка полноты оприходования материальных

ценностей материально-ответственными лицами"

Источники информации:

счета поставщиков (Приложение № 3);

приходные документы (приходные накладные, приходные акты и др.) (Приложение №16);

приемные акты;

карточки складского учета.

Методы сбора аудиторских доказательств:

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. приходных документов и сравнение их с записями в карточках складского учета.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами ЗАО "Орианта" не выявлено нарушений, весь товар оприходован в день поступления и отражен во всех надлежащих документах.

Процедура 8. "Проверка правильности составления корреспонденций счетов".

Источники информации:

регистры бухгалтерского учета (Приложение № 8, № 10, № 11, № 12, №13 № 15);

счета поставщиков;

Банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

Проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, ассистент может свести их в таблице (табл.11).

Таблица 11. Перечень неправильно составленных корреспонденций счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет	Сумма	Содержание операции

В дальнейшем аудитор, анализируя эту таблицу, сможет дать рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.

Согласно предоставленным документам ЗАО "Орианта" я провела проверку правильности составления корреспонденций счетов. Данная проверка не выявила никаких нарушений. Вся корреспонденция счетов указана правильно (на основании Приложения № 11, 12, 13, 18)

Процедура 9. "Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте".

В ходе экспертизы хозяйственных договоров аудитор выясняет, есть ли среди контрагентов клиента поставщики - нерезиденты и, если есть, осуществлялись в течение проверяемого периода операции по указанным договорам либо оставались ли на счетах клиента на начало проверяемого периода неоплаченные суммы по договорам, расчеты по которым ведутся в иностранной валюте.

Источники информации:

регистры бухгалтерского учета

счета поставщиков;

банковские документы;

котировки курсов валют ЦБ РФ;

аналитические данные по сч.80 "Прибыли и убытки" и.83 "Доходы будущих периодов".

Методы сбора аудиторских доказательств включают проверку:

документов, полученных клиентом от третьих лиц;

документов, подготовленных на предприятии клиента;

арифметических расчетов.

Техника исполнения состоит в просмотре аналитических данных, выявлении суммы задолженностей по поставщикам - нерезидентам. Используя таблицы с котировками валют, выборочно (если таких операций много) аудитор пересчитывает суммовые разницы, возникшие в результате изменения курса валют на первое и последнее число проверяемого отчетного периода (как правило, месяца). Результаты пересчета сравниваются с записями, произведенными в регистрах бухгалтерского учета по сч.60 в корреспонденции со сч.80 или 83 (в зависимости от выбранной учетной политики).

После окончания аудиторской проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выводы содержат:

выявленные нарушения и ошибки, а также рекомендации

рекомендации по улучшению системы внутреннего контpoля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

рекомендации по использованию персональных компьютеров для ведения расчетов по сч.60

Так как на предприятии не ведется расчет с поставщиками в иностранной валюте данная процедура проверки не проводилась.

2.6 Типичные ошибки

К основным нарушениям по расчетам с поставщиками и подрядчиками относятся следующие:

неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бyxгалтерском учете

всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;

подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

На проверяемом предприятии были выявлены следующие ошибки:

отсутствие некоторых счетов-фактур на приобретение ТМЦ (счет-фактура отсутствует по вине поставщика ТМЦ).

Неточное отражение сумм НДС на счетах предприятия. (Но согласно проверке выявлено, что вины ЗАО "Орианта" в данном нарушении нет, т.к счет на оплату выставлен поставщиком).

Составляя программу проверки аудитор определяет, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся:

правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг;

участие в инвентаризации финансовых обязательств;

получение письменного подтверждения от третьих лиц;

проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии от экономического субъекта.

Заключение

Проведя исследования на предприятии ЗАО "Орианта" я выяснила, что на предприятии ведется точный и четкий как внутренний, так и внешний аудит. Имеются лишь небольшие отклонения от правил (например отсутствие Счета-фактуры па поставку ТМЦ (не по вине ЗАО "Орианта")

Для проведения аудиторской проверки были затребованы первичные документы предприятия и документы отражающие правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности. Все требуемые документы были предоставлены в полном объеме и кротчайшие сроки.

Руководство предприятия активно оказывало поддержку и своевременно предоставляла помощь в ходе проверки.

В организации эффективно и правильно осуществляется контроль и соблюдения нормативно - правовых актов, касающихся учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

Имеются все необходимые договоры на поставки продукции (оказание услуг

Сверки с поставщиками производятся ежеквартально;

Счета фактуры составлены правильно

Счета-фактуры поставщиков регистрируются в отдельном журнале

Первичные документы составлены правильно (счета фактуры и акты)

На предприятии ведется реестр учета документов выданных (например, реестр учета выданных доверенностей на получение ТМЦ)

Выданные доверенности составлены правильным образом

Так же на предприятии ведется книга покупок, проверка правильности ее составления так же является одной из главных задач проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

На предприятии своевременно и точно составляется бухгалтерская отчетность по сч.60.

И соответственно благодаря правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками, есть возможность составления правильного Бухгалтерского баланса

Проверив все выше представленные документы, я сделала выводы что, система внутреннего контроля на предприятии ЗАО "Орианта" имеет высокий уровень, тем самым облегчая проведение внешнего аудита.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1-я и 2-я.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1-я и 2-я.

3. Об аудиторской деятельности, утв. Федеральным законом от 07.08.2001года № 119-ФЗ (в ред.30.12.2001 года № 196-ФЗ)

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 04.07.2003 года № 405, постановления Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228)

5. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ. пособие. - М.: Экономика, 1994.

6. Аудит в России - М.: Инвест Фонд, 1994.

7. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. ОРейлли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.

9. М.: Филинь, 1998. - 528 с.

10. Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: Соминтж, 1994. - 752 с.

11. Варенников А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный бюллетень "Ассоuпting Repovt,>. - 1999. - Вып.2.4

12. Гуцайт Е.М. Островский О.М. Разработка отечественных аудиторских стандартов: промежуточные итоги и перспективы // Аудиторские ведомости. - 1998. - NQ 9.

13. Гуцайт Е.М., Островский О. М, Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 334 с.

14. Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах. - М.: Бухгалтерский учет, 1995.

15. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H. A. Старовойтова Е.В.

16. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

17. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. 1999. - №3.

18. Камышанов П. И: Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). - М.: ИВЦ "Маркетинг", 1994.

19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебн. пособие - М.: Приор, 1999. - 272 с.

20. Международные стандарты учета и аудита: Сб. с комментариями. Вып.5, 6,7. - М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992.

21. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: изд. на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1998.

22. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО "Интелтех", 1996. - 152 с.

23. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98

24. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. Ред. Проф. С.Г. Чаадаев. - Юристъ, 1999. - 416 с.

25. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: - М.: Ид ФБК-Пресс, 2000. - 384 с.

26. Уголовный кодекс Российской Федерации: Офиц. Изд. - М.: Юридическая литература, 1996.

27. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2 т. - М.: Инфра-М, 1999.

28. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. П.П. Табурчака, М.С. Сапрыкина. - СПб.: Химиздат, 2001. - 344с.

29. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408с.

30. Анализ экономической ситуации в промышленности России. / Проблемы прогнозирования, 2005 г., с. 95.

31. Безопасность жизнедеятельности. Учебник для вузов. / Под ред. С.В. Белова. - М.: Высшая школа, 1999. - 448с.

32. Безопасность жизнедеятельности. Учебник. / Под ред. проф. Э.А. Арустамова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд. Дом "Дашков и К^о", 2000. - 678с.

33. Федоров В.С. Основы обеспечения пожарной безопасности зданий: Учебное пособие. - М.: Изд. Ассоциации строительных вузов, 2004. - 176 с.

34. Бирман Н.В. Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 539 с.

35. Волков О.И., Скляров В.П. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 435 с.