План

Введение

Глава 1. Порядок организации учета расчетных операций

1.1 Учет расчетов по расчетному и специальным счетам в банках

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Получение информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Учет расчетов по претензиям

1.4 Информация по расчетам за выданные и полученные авансы. Расчеты с подотчетными лицами

1.5 Расчеты по страхованиям

1.6 Учет расчетов с работниками по прочим операциям. Расчеты с учредителями

1.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.8 Учет краткосрочных финансовых вложений. Учет внутрихозяйственных расчетов

1.9 Учет расчетов с использованием векселей

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ИнфоМир

2.1 Краткая характеристика ООО «ИнфоМир»

2.2 Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «ИнфоМир»

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «ИнфоМир»

3.1 Комплекс мер по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «ИнфоМир»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Приднестровский Республиканский Банк) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Темой данной курсовой работы выступает учет расчетных операций.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в условиях нашей развивающейся рыночной экономики и еще не устоявшегося налогового законодательства и нормативно-законодательной основы бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появление новых документов.

Расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.

Основными задачами курсовой работы мы выступают: изучение наиболее важных и новых документов, регулирующих учет расчетных операций, а также сами процессы учета различных видов расчетных операций и их варианты.

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением. Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них. В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности -- своей или чужой. Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого -- кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1) наличный или безналичный способ погашения;

2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3) долгосрочная или текущая;

4) по формам расчетов.

В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них. Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации. С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

Глава 1. Порядок организации учета расчетных операций

1.1 Учет расчетов по расчетному и специальным счетам в банках

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по операциям со средствами целевого назначения; счета, обусловленные особенностями расчетов и т. п. В соответствии с Законом о предприятиях и предпринимательской деятельности предприятие вправе открыть один расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Этот счет ему обязан открыть банк по месту регистрации предприятия. Открытие расчетного счета не по месту регистрации предприятия возможно только с согласия банка, к которому обратиться предприятие. Любые другие счета предприятие может открывать в неограниченных количествах в любых банках Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. 110 с.

.

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально);

устав предприятия (копия, заверенная нотариально);

справка о регистрации предприятия;

справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра).

Счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью. Все документы хранятся в деле по оформлению счета, один экземпляр карточки с образцами подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у ответственного исполнителя (контролера). В случае реорганизации предприятия в результате слияния, присоединения, разделения, выделения для переоформления расчетного счета представляются все документы заново. При изменении названия предприятия или подчиненности в банк передается заявление об открытии счета, копия решения об изменении, новая карточка с подписями и оттиском печати. На основании этих документов производится переоформление счета. При изменении характера деятельности в банк предоставляется копия нового устава предприятия. Если в течение трех месяцев на счете в банке не было движения, то он закрывается. Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

стоимость открытия расчетного счета;

стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

стоимость наличного обращения;

проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. При бухгалтерской обработке выписок банка следует иметь ввиду, что банк выступает как должник предприятия, поскольку он хранит его денежные средства и использует их в своем обороте. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот, потому что в выписке банка поступления показываются в правой стороне (Д-т), а списания - в левой (К-т) против принятого б бухгалтерии порядка. В выписках банка и в поручениях проставляется код банковских операций, которые помогают в работе при отсутствии документов. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005. - 133 с.

Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корреспондирующий счет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату.

Если в обслуживающем банке применяется правило, что в выписку заносятся сводные суммы, представляющие собой сразу несколько поручений, следует к каждой выписке (при обработке вручную) прикладывать «Листок-расшифровку», в которую заносится каждый первичный документ, с детализированной корреспонденцией счетов по аналитическим счетам, а не сводная запись, что упрощает сторонним пользователям выработку необходимой информации.

Разработку выписок банка в больших предприятиях следует поручать наиболее подготовленным бухгалтерам, знающим хорошо специфику своего предприятия, систему финансовых расчетов и план счетов. Это логическая и квалифицированная работа и она выполняется только вручную. Обработка банковских документов может выполняться любым рядовым бухгалтером либо вручную, либо на компьютере.

Если оператор банка ошибся в расчетах и списал, либо зачислил большую или меньшую сумму, чем требовалось, следует срочно сообщить об этом в банк. У себя на предприятии бухгалтер должен сделать запись в корреспонденции со счетом 63 до полного исправления ошибки.

Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется больше трех и выписки поступают почти за каждый день, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость.

Каждая выписка банка, либо итог из «Листка-расшифровки», заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду мед. страхования, фонду соцстрахования (набор отчетных форм на очередной квартал должен быть скомплектован не позднее 3-го числа второго месяца нового квартала с заполнением заголовочной части) следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 (это зависит от количества записей) суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц (квартал) заканчивается Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джангар», 2002. - 158 с. При такой системе учета вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется в одном документе- регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джангар», 2002. - 160 с.

Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

55-1 аккредитивы

55-2 чековые книжки

Аккредитив это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить отгруженный товар поставщиком, находящимся далеко, немедленно по факту отгрузки. При наличии телеграфного сообщения от поставщика о готовности товара к отгрузке, плательщик представляет в свой банк заявление, в котором указывает: номер договора, по которому открывается аккредитив, срок его действия, наименование поставщика, наименования документов, против которых производиться платеж, порядок оплаты реестров счетов (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта), общее наименование товаров или услуг, сумма и другие условия.

По заявлению предприятия обслуживающий банк снимает с расчетного счета указанную в заявлении сумму и перечисляет на особый счет в банк поставщика. Банк поставщика по предъявлению отгрузочных документов поставщиком проверяет соблюдение всех условий аккредитива и зачисляет на его расчетный счет сумму, указанную в счете. Не использованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя. Аккредитив успешно используется когда поставщик товара, не имеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится производить предоплату. Для выставления аккредитива банк может предоставить кредит.

Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена.

В зависимости от количества операций по счету 55 применяется несколько вариантов регистрации записей. При открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет (аналитический счет) следует открывать отдельные учетные карточки.

Не позже 3 числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки «Итого за месяц» заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 55, группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в целом по счету 55 за месяц.

При небольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-оборотной ведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-рассчетных документов, обрабатываемых так же, как выписки расчетного счета, но с группировкой по субсчетам.

При использовании инвалюты в расчетах учет следует вести в соответствии с рекомендациями по ведению учета во внешнеэкономической деятельности

Таблица 1

Учет операций по расчетному, валютному и специальным счетам

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, оплачены купленные ценные бумаги, внесены взносы в уставные капиталы других предприятий	Выписки из расчетного, валютного счета	06,58	51,52
Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставные капиталы других предприятий	То же	51,52	06,58
Поступила арендная плата по долгосрочно арендуемым основным средствам	То же	51,52	09
Получены проценты по долгосрочной аренде основных средств	То же	51,52	09
Поступила арендная плата за текущую аренду отдельных имущественных объектов	То же	51,52	80
Получена арендная плата за долгосрочную и текущую аренду основных средств	То же	51,52	76
Получен НДС по сданным в аренду основным средствам	То же	51,52	68НДС
Перечислены проценты по полученным в долгосрочную аренду основным средствам	То же	81	51
Перечислено за приобретенные нематериальные активы	То же	04	51,52
Отражен НДС по приобретенным нематериальным активам	Платежные документы	19	51
Зачислено на транзитный счет валютная выручки	Извещение банка	52транз	62
Зачислен на текущий валютный счет остаток валютной выручки с транзитного валютного счета	Выписка из валютного счета	52тек	52транз
Оплачены накладные расходы в иностранной валюте за товары за рубежом с транзитного счета	Выписка из транзитного счета	60,76	52транз
Произведена обязательная продажа валюты, полученной за экспортные товары на внутреннем валютном рынке	Поручение	48	52транз
Получен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной на внутреннем валютном рынке валюты	Выписка из расчетного счета	51	48
Получено за проданные акции предприятия (эмиссия)	Выписка из расчетного счета	51	85
Получено за проданные ценные бумаги (акции других предприятий, облигации)	Выписка из расчетного, валютного счета	51,52	48
Выкуплены собственные акции предприятием	Выписка из расчетного, валютного счета Приходный ордер	56	51,52
Приобретены денежные документы	Выписка из расчетного, валютного счета Приходный ордер	56	51,52
Выдано в кассу предприятия	Выписка из расчетного, валютного счета Чек	50	51,52
Получено из кассы предприятия	Выписка из расчетного, валютного счета Объявление на взнос наличными	51,52	50
Зачислено за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги; в погашение задолженности по векселям полученным	Выписка из расчетного, валютного счета	51,52	46,62
Перечислено за полученные товары, оказанные работы, услуги; оплаченные векселя	Выписка из расчетного, валютного счета	60,76	51,52,55
Получен аванс от заказчиков	Выписка из расчетного, валютного счета	51,52	64
Выдан аванс поставщикам и подрядчикам	Выписка из расчетного, валютного счета	61	51,52
Ошибочно зачислена сумма	Выписка из расчетного, валютного счета	51,52	63
Возвращена ошибочно зачисленная сумма; ошибочно перечислена сумма	Выписка из расчетного, валютного счета	63	51,52
Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды	Выписка из расчетного счета Расчет	67,68	51
Получены излишне перечисленные налоги, сборы, отчисления	Выписка из расчетного счета	51	68
Перечислены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения	Выписка из расчетного счета Расчет	69	51
Возврат фондов социального страхования и обеспечения	Выписка из расчетного счета Расчет	51	69
Перечислено за товары, купленные в кредит	Выписка из расчетного счета	73,76	51
Перечислено по исполнительным листам	Выписка из расчетного счета	76	51
Уплачены проценты банку по кредитам, взятым на приобретение основных средств, нематериальных активов, на пополнение норматива оборотных средств, по просроченным и отсроченным ссудам	Выписка из расчетного счета	81	51,52
Уплачены проценты по кредитам банков (кроме перечисленных выше): а) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ б) сверх учетной ставки Центрального банка РФ	Выписка из расчетного счета	20,26 81	51,52 51,52
Получено от прочих дебиторов	Выписка из расчетного, валютного счета	51,52	76
Перечислено прочим кредиторам	То же	76	51,52
Открыт аккредитив, депонированы средства на чековую книжку	Выписка из расчетного, валютного счета	55	51,52
Оплачены счета поставщиков за счет аккредитивов, депонированных средств	Выписка из аккредитивных счетов	60	55
Возвращены аккредитивы, депонированные средства	Выписка из расчетного, валютного счетов	51,52	55
Получены штрафы, пени, неустойки из-за Уплачены пени, штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и т. п.	То же	60	55
Положительные курсовые разницы	То же	51,52	55
Отрицательные курсовые разницы	То же	51,52	80
Получены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка	Расчет	80	51,52
Возвращены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка	Расчет	81	51,52
Поступило целевое финансирование на выплату компенсаций и единовременных пособий	Выписка из расчетного, валютного счета	52	80
Выплачены дивиденды акционерам предприятия	То же	80	52
Оплачен НДС по импортным товарам	Выписка из расчетного счета	51,52	90,93,94
Оплачен акциз по импортным товарам	Выписка из расчетного, валютного счета, ведомости начисления дивидендов	90,93,94	51,52
		51	96

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам -- организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы.

Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

Массовые неплатежи организаций друг другу в настоящее время приводят к тому, что поставки (выполнение работ) производятся обычно на условиях предварительной оплаты.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачивают требования за отпущенные газ, воду энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т п.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 263 с. .

Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуют по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то делают такую запись.

Дебет 63 «Расчеты по претензиям» Кредит 60

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 «Расчеты по авансам выданным»)¹. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60, а учитывают обособленно в аналитическом чете.

Аналитический учет по этому счету ведут по каждому предъявленному расчетному документу, а расчетов -- в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

* акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

* выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

* просроченным оплатой векселям;

* полученному коммерческому кредиту

1.3 Получение информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Учет расчетов по претензиям

Учет расчетов с организациями ведут на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты в порядке инкассо»; 2 «Расчеты плановыми платежами»; 3 «Векселя полученные» и др.

На субсчете 62-1 учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платежным документам за отгруженную продукцию (товары), работы, услуги.

На субсчете 62-2 отражают состояние расчетов при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 фиксируют расчеты, обеспеченные полученными векселями.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. В этом случае (при отражении выручки по отгрузке) делается бухгалтерская запись:

Дебет 62 Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

При погашении покупателями и заказчиками задолженности ее списывают так:

Дебет 51, 52 Кредит 62

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процентов от суммы векселя, на его величину делается запись:

Дебет 51, 52 Кредит 80

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной векселями:

* срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* дисконтированными (учтенными) в банках;

* денежные средства по которым не поступили в срок.

Учет расчетов по претензиям

Расчеты по претензиям ведут на активном счете 63 «Расчеты по претензиям». На нем отражают расчеты по спорным суммам, предъявленным поставщиком, подрядчиком, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафом, пеням и неустойкам.

Предъявление претензии относят на дебет счета 63 с кредитованием счетов: 60, производственных запасов и других в зависимости от объекта предъявления претензии.

На сумму поступивших платежей или материальных ценностей по удовлетворенным претензиям делают запись:

Дебет 51, 52 или материальные счета Кредит 63

Учет ведется по каждой организации и дебитору.

1.4 Информация по расчетам за выданные и полученные авансы. Расчеты с подотчетными лицами

Учет расчетов по авансам выданным ведут на активном счете 61 «Расчеты по авансам выданным». Он дает информацию о расчетах по авансам, выданным на поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ, отражаются так:

Дебет 61 Кредит 51, 52

Суммы выданных авансов и оплата частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются так:

Дебет 61 Кредит 60

Аналитический учет по счету 61 ведут по каждому дебитору.

При получении авансов используют пассивный счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Аналитический учет ведут по каждому кредитору.

Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетными лицами называют работников организации, получившие денежные авансы на командировочные расходы и на хозяйственные нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентированы.

Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути, а также направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности.

Срок командировки определяется руководителями и не может превышать 40 дней. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Максимальный срок командировки в министерства и другие государственные органы исполнительной власти установлен 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление этого срока допускается в исключительных случаях, но не более, чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. 134 с.

В командировочном удостоверении делают отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним определяют фактическое время пребывания в месте" командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делают в каждом пункте. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета или другого транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда -- день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о том, может ли он ежедневно возвращаться из командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решает руководитель.

Если командированный заболел, ему на общем основании возмещают расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный находится на стационарном лечении) и выплачивают суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. Временная нетрудоспособность командированного, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться В соответствии с Инструкцией 1НС суммы этого налога, относящиеся к расходам по проезду, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходам по найму жилого помещения, а также представительским расходам, возмещению из бюджета подлежат только в пределах нормативов, а сверх нормы -- относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

В облагаемую подоходным налогом с физических лиц сумму входят выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством.

В командировку могут направляться и внештатные сотрудники, однако следует иметь в виду, что возмещаемые им расходы должны включаться в их совокупный доход. Иными словами, с сумм возмещения затрат по командировке таких лиц следует удерживать подоходный налог Он взимается и с сумм, относимых за счет чистой прибыли, по лицам, работающим в штате организации.

На хозяйственные нужды денежные авансы разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2005. - 133 с. .

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые от четы о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов Отчеты по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении Неизрасходованные суммы аванса сдают в кассу Новый аванс выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие .списанию Отчеты утверждает руководитель.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Выдачу денежных авансов отражают следующим образом.

Дебет 71 Кредит 50

Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают так:

Дебет 10, 26, 44 и др. Кредит 71

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 50 Кредит 71

Тем самым по данной сумме позиция по счету 71 «закрывается». Аналитический учет по последнему счету ведут по каждой авансовой выдаче.

1.5 Расчеты по страхованиям

Учет расчетов по страхованиям имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации ведут на активно-пассивном счете 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Исчисление суммы страховых платежей отражают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) иди других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховым организациям отражают так:

Дебет 65 Кредит 51, 52

В дебет этого счета списывают также потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных ресурсов, основных средств и др. По дебету счета 65 отражают и сумму страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются следующим образом:

Дебет 51, 52 Кредит 65

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают на убытки:

Дебет 80 Кредит 65

Аналитический учет по счету 65 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

В новом Плане счетов счет 65 стал субсчетом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 122 с.

1.6 Учет расчетов с работниками по прочим операциям. Расчеты с учредителями

Учет этих расчетов ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 2 «Расчеты по предоставленным займам», 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 отражают задолженность работников, по кредиту -- ее погашение

Расчеты с учредителями

Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п. К счету 75 могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; 2 «Расчеты по доходам».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:

Дебет 75, субсчет 1 Кредит 85 «Уставный капитал»

Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:

Дебет 01, 04, 50, 51 Кредит 75-1

На счете 75, субсчет 2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов: 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 86 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).

Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:

Дебет 86, 88 Кредит 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Дебет 70, 75 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Дебет 75, 70 Кредит 46

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах По последним потребности в таком учете нет Эти акции продают свободно (кроме закрытых акционерных обществ) Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 136 с.

1.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На нем учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера (учетными заведениями, научными организациями и т п ), с транспортными организациями, за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и показывают в балансе развернуто дебетовое -- в активе, кредитовое -- в пассиве.

Счет 76 в новом содержании объединил ряд счетов прежнего плана: 63 «Расчеты по претензиям», 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу», 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом» и 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами». Кроме того, на нем отражаются и те операции, которые ранее фиксировались на счете 76.

Рекомендуется к счету 76 открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

1.8 Учет краткосрочных финансовых вложений. Учет внутрихозяйственных расчетов

Такими вложениями считают затраты организации, вложенные на срок не более одного года в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим организациям займы на срок до одного года.

Эти вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Облигации и другие ценные бумаги»; 2 «Депозиты»; 3 «Предоставленные займы» и др.

На субсчете 58-1 учитывают наличие и движение вложений в процентные облигации государственных и местных займов, а также в иные ценные бумаги.

Приобретенные ценные бумаги приходуют по дебету счета 58 по покупной стоимости с кредита денежных, материальных и иных счетов в зависимости от вида оплачиваемых средств.

Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные организациям, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие ее права, отражаются на счете 08, субсчет «Вложение в ценные бумаги».

Если покупная стоимость ценных бумаг отличается от номинальной, то разность подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу.

При погашении и продаже ценных бумаг стоимость их списывают так:

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 58

Субсчет 58-2 предназначен для учета банковских и других вкладов (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т п.). Перечисление денежных средств во вклады отражают

Дебет 58 Кредит 51, 52

При возврате банком сумм вкладов производят обратные записи. На субсчете 58-3 учитывают наличие и движение предоставленных краткосрочных денежных и иных займов.

Выданные займы отражают такими бухгалтерскими проводками:

Дебет 58 Кредит 51, 52

При возврате займов делают такую запись:

Дебет 51, 52 Кредит 58

Доходы от этих вложений по мере их поступления отражают по кредиту счета 80.

Аналитический учет ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам. Такое построение учета обеспечивает получение данных о вложениях на территории государства и за рубежом. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 141 с.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Для учета внутрихозяйственных расчетов предназначен активно пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На нем учитывают все виды расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы. В частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений, по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям,а учитываются на балансе организации, и т. п. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. - СПб: Питер, 2002. - 104 с.

К этому счету открывают субсчета: 1 -- «По выделенному имуществу»; 2 -- «По текущим операциям» и др.

На субсчете 79-1 учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 и других в дебет счета 79

Аналитический учет по счету 79 ведется в организации по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями и делается запись:

Дебет 01 и др. Кредит 79

На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражают.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому подразделению организации.

1.9 Учет расчетов с использованием векселей

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п.

Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд. - СПб: Питер, 2002. - 133 с.

.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, товарных кредитов, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Векселедатель - лицо, выдавшее вексель.

Векселедержатель - лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя).

Простой вексель (соло) - письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.

Переводной вексель (тратта) - безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту.

Индоссамент - передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Протест векселя - удостоверенный нотариусом в установленном порядке факт отказа от оплаты векселя.

Аваль - поручительство по векселю, выданное третьим лицом (авалистом), за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Авалист отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом. Учет векселей в банке - передача (продажа) векселедержателем векселей банку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и получение причитающейся по векселю суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт) Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 119 с. .

Вексельное обращение - сложная сфера действия организаций и безусловно требует участия в этой работе не только бухгалтеров, но и квалифицированных юристов, нотариусов, банковских работников.

Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета.

У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги отражается по кредиту счетов 60 и 76 в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или издержек производства (обращения):

Д-т 10, 12, 20, 26, 31, 41 и др. К-т 60, 76

При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента, если его возможно рассчитать в момент выдачи векселя.

Таким образом, если кредитные отношения поставщика товаров (работ, услуг) и их покупателя оформлены с помощью векселя, то векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги (независимо от их размера) отражает по дебету счетов учета производственных запасов и товаров (10,12,20,41 и др.) в корреспонденции с кредитами счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя:

Д-т 10,12,20,41 т др. К-т 60, 76, субсчет «Векселя выданные» Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 192 с.

Во всех других случаях проценты, уплаченные предприятием-векселедателем по векселю, следует относить на стоимость приобретаемого имущества (основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) или на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

В настоящее время, как правило, бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов, в корреспонденции с кредитом счета46 «Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» - на сумму, превышающую указанную задолженность (процент по векселю):

Д-т 62, субсчет «Векселя полученные» К-т 46, 80

Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 123 с. .

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ИнфоМир»

2.1 Краткая характеристика ООО «ИнфоМир»

ООО «Торговая Фирма ИнфоМир» зарегистрировано в регистрационной палате ПМР свидетельство № 190-АА от 04.02.1993 года.

Учредителями ООО «ТФ ИнфоМир» являются: физические лица - граждане ПМР. Основная деятельность предприятия согласно Устава и лицензий - торгово-закупочная деятельность. Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал составляет 29800 рублей. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием. Численность организации составляет 10 человек: директор, главный бухгалтер, бухгалтер, главный менеджер, старший менеджер, зав. складом, старший кладовщик, старший водитель - экспедитор, водитель - экспедитор, продавцы, грузчики. Организационная структура ООО «ИнфоМир» представлена на рис.1.



Рис. 1 Организационная структура ООО «ИнфоМир»

ООО «ИнфоМир» по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. В Уставе ООО «ИнфоМир» зарегистрировано несколько сфер деятельности, но основным видом деятельности является оптово-розничная торговля, в связи с этим номенклатура основной продукции ООО «ИнфоМир» представлена в виде канцтоваров, оргтехники и детских игрушек.

Численность работников предприятия 11 человек.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.