Организация и методика аудита

1

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Организация и методика аудита»

1. Охарактеризовать аудит в рыночной экономике

В государствах со сложившейся рыночной экономикой используется, как правило, следующая схема организации органов финансового контроля.

1. Высший орган финансового контроля, подчиняющийся парламенту или президенту, на который возложен общий контроль за расходной частью бюджета;

2. Налоговое ведомство, которое подчиняется правительству или Министру финансов государства. На эти органы возложен контроль за доходной частью государственного бюджета;

3. Контрольно-ревизионные подразделения в министерствах и ведомствах, финансируемых за счет средств государственного бюджета, подчиняющиеся высшему органу финансового контроля или соответствующему министерству или ведомству. На них возложен детальный контроль государственных средств бюджета в соответствующих структурах;

4.Независимый аудиторский финансовый контроль . Его функциями является проверка на договорных: началах достоверности данных-балансов, законности совершаемых операций, оказание консультационных услуг в области учета и отчетности предприятиям, учреждениям и организациям негосударственного сектора экономики Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2003. с - 17. .

Ведущей формой внешнего финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство, проводимое специалистами - экономистами широкого профиля.

Существуют определенные сходства в законодательстве разных стран в области аудита. Они заключаются в следующем:

- во всех законодательствах содержится положение об обязательности проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятий;

- наличие в законодательствах определенных квалификационных требований для специалистов, желающих заниматься аудиторской деятельностью;

- наличие в законодательствах всех стран положения о том, что заниматься аудиторской деятельностью могут лишь граждане данной страны.

В связи с вышеизложенным аудиторский контроль получил широкое распространение вплоть до создания международных аудиторских Фирм.

В каждой стране с развитой рыночной экономикой существует сеть аудиторских фирм. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тысяч аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах . При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы во многих странах. В частности, в Великобритании образован Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в США существуют институты дипломированных и недипломированных бухгалтеров /бухгалтеров-аудиторов/, в Германии действует Палата аудиторов и Институт аудиторов. В 60-х годах была образована исследовательская группа экспертов по бухгалтерскому учету Европейского экономического сообщества, которая готовит рекомендации для всех стран, входящих в это сообщество.

В большинстве стран действуют транснациональные аудиторские и консультационные фирмы с представителями в других странах. Например, представительства "Эрнст энд Янг" действуют в 179 странах мира, "Прайс Уотерхауз" - в НО, "Артур Андерсен" - более, чем в 100 странах. Все они используют в своей работе Международные нормы аудита и сопутствующих работ.

В Украине аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом и становлением рыночной экономики. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев, 2000. с - 26.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Потребность в услугах аудитора в рыночных условиях возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2000. с - 91.

Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Немаловажное значение аудит имеет в сфере посреднических контактов, Как уже упоминалось выше, в мире бизнеса необходима точная информация, для того, чтобы принимались деловые решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого Функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов:

1. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;

2. Аудитор стремится заполнить "информацию бреши" между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с те тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основной для оценки и принятия решений;

3. Ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие Факты и понимать критерии , на основании которых- следует чти факты оценивать. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне;

Аудиторы - это независимые специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.

4. Основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки;

5. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие критерии могут устанавливаться либо извне, при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством предприятия на конкретную аудиторскую проверку;

6. Заключительным этапом аудиторской проверки является составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанных заключениях для тех групп, которые проявляют к этому законный интерес. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2002. с - 55.

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий, учреждений и организаций и деятельность аудиторских фирм,которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов и бухгалтерского учета.

В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько его вариантов:

1/ аудиторство финансовой отчетности, служащее для выяснения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям;

2/ согласованный или регулярный аудит, основной целью имеющий проверку соблюдения конкретных процедур, норм или правил деятельности. Предметом аудита в данном случае является главным образом метод работы проверяемого объекта и его персонала При этом досконально анализируется недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений;

3/ аудиторство производственной деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в содействии увеличению выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия;

4/ аудиторство, цель которого - проверка нарушений экономической дисциплины. При его проведении изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия или отрасли. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Этот вид аудиторства очень трудоемок, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000.

Аудит может быть добровольным /инициативным/, когда он проводится по заказу заинтересованного лица, если проверка не предусмотрена законодательством. Характер и масштаб такой проверки зависят от желания клиента. В отличие от добровольного обязательный аудит предусматривается законом и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены органами государственного управления.

Целью аудита является прочерка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствие действующему законодательству.

Организация аудита в стране предполагает решение следующих первоочередных задач:

Целью аудита является прочерка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствие действующему законодательству.

Организация аудита в стране предполагает решение следующих первоочередных задач:

1. Определение статуса аудитора в системе отношений между предприятиями, организациями, кредитно-Финансовыми институтами и государством;

2. Определение прав и обязанностей аудитора в отношениях с заказчиками и администрацией проверяемых предприятий;

3. Установление классификационных требований для аудиторов и условий, определяющих право занятия аудиторской деятельностью;

4. Разработка стандартов аудиторских проверок и аудиторских заключений;

5. Организация обучения и переподготовки аудиторов, информационного и методического их обеспечения;

б. Регламентация условий оплаты труда аудиторов, их социальной защиты и страхования аудиторских фирм. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2002. с - 59.

Первые две из перечисленных задач могут быть решены только на законодательном уровне, так как они определяют правовое положение аудиторов в обществе. Правовая защита аудитора является основным условием его независимости ,без которой нельзя рассчитывать на подлинную объективность аудиторских заключений. Другие задачи определяют профессиональные требования и условия деятельности аудиторов и могут быть отнесены к компетенции профессиональной организации самих аудиторов.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных- операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах. Кроме того аудиторские службы имеют перед собой следующие задачи:

1. Осуществление экономического анализа деятельности предприятия-клиента с целью выявления резервов повышения эффективности производства;

2. Разработка финансовой стратегии предприятия;

3. Разработка налоговой политики предприятия;

4. Разработка мероприятий по организации производства; материально-техническому снабжению и реализации продукции;

5. Разработка мероприятий по повышению трудовой и технологической дисциплины;

6. Помощь в совершенствовании организации и ведения на предприятии бухгалтерского учета и другие задачи.

В странах с развитой рыночной экономикой деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий в которых проводится аудит. Но тем не менее они требуют от аудитора его собственного мнения. Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.

В отличие от стандартов, нормы аудита не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам, которые могут применяться при проверке специфических проблем, подготовке неаудиторских отчетов, в отдельных отраслях промышленности. Нормы должны быть убедительны, но они не имею директивного характера. Аудиторы могут отклоняться в своей деятельности от норм, но всегда должны быть готовы объяснить причины юг несоблюдения.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:

1. Общие стандарты - независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;

2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;

3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

Общие стандарты - это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся :

1. Цель и объем проверки финансовых отчетов;

2. Письмо на согласие о проведении аудита;

3. Основные принципы проведения аудита;

4. Использование результатов работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора по финансовым отчетам;

6. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных;

7. Компьютерные методы анализа;

8. Заинтересованные стороны Стандарты аудиторской деятельности. М.: «Книга сервис» - 2004. с - 34..

2. Раскрыть методику составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Украины.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Различают четыре вида аудиторских заключений:

- безусловно положительное;

- условно положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев, 2000. с - 59..

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнении о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в связи с определенными обстоятельствами аудиторская фирма не может выразить и не выражает такого мнения в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Законом предусмотрены следующие принципы составления аудиторского заключения.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине.

В обозначении объекта аудита должны быть также указаны: отчетный период, отчетная дата и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

Отклонения от изложенных положений должны быть отражены в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Украине, не устанавливают более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы того, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств па бухгалтерскую отчетность экономического субъекта Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев, 2000. с - 67..

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на украинском языке.

Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Украины.

В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме, она должна включать:

- название документа в целом «Аудиторское заключение»;

- юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

- номер расчетного счета аудиторской фирмы;

- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать:

- название документа в целом «Аудиторское заключение»;

- фамилию, имя, отчество и стаж работы и качестве аудитора;

- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер регистрационного свидетельства аудитора;

- номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать:

- название данной части;

- наименование того, кому адресована аналитическая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

- общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Отчет аудитора».

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля экономического субъекта должно включать:

- указание на ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

- цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

- общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

- описание выявленных входе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учил и отчетности экономического субъекта должно включать:

- общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

- цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применительно к законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

- общую оценку соответствия во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях действующему законодательству;

- указание на ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение действующего законодательства Украины при совершении финансово-хозяйственных операций. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев, 2000. с - 71.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко комического субъекта.

Итоговая часть должна включать:

- название данной части;

- наименование того, кому адресована итоговая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

- изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении (если это возможно) их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта отчетности экономическою субъекта;

* дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, -- «Заключение аудитора»

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Украине, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

При описании распределения ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности подразумевается, что:

- экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит;

- аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Украине, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита.

Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его помер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями «Порядка составления...».

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерской учет и отчетность в Украине.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ предоставления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям поправках, необходимых в этой отчетности.

3. Задача

Как директору фирмы решить вопрос, кого назначить аудитором супермаркета при наличии аудиторов которые работали в:

промышленности

сельском хозяйстве

на строительстве главным бухгалтером

а также, аудитора, который работал экономистом в торговле

Почему вы так решили?

Ответ:

В данном случае исходя из того что директор фирмы решает вопрос о проведении аудита в супермаркете, то есть организации осуществляющей реализацию широкого ассортимента товаров непосредственно потребителям и входящим в торговую сеть наиболее целесообразно выбрать 4 вариант, то есть аудитора который ранее работал экономистом в торговле. Выбор данного аудитора наиболее целесообразен по следующим причинам:

- данный аудитор знает специфику работы торговой организации;

- работая в сфере торговли, он сталкивался и соответственно лучшим образом, чем остальные изучил систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности торгового предприятия;

- он знаком с организацией деятельности торговой организации а также с внутренней системой контроля при осуществлении предприятием своих функций;

- также данный аудитор знаком со специфическими особенностями предприятия данной отрасли, которые, так или иначе могут влиять на ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- аудитор этой затратит меньше времени на проведение проверки так как ему ненужно будет изучать информацию по специфике и организации деятельности предприятия торговли.

Таким образом, кандидатура аудитора работающего ранее экономистом в сфере торговли наиболее предпочтительна для проведения проверки супермаркета.

Однако директору не следует упускать из вида тот факт, что комиссионная аудиторская проверка наиболее эффективна, так как позволяет существенно сократить сроки на её проведение и привести к наиболее полному и достоверному результату - что и является конечной целью её проведения.

В связи с чем, если возможно, желательно было бы осуществлять аудиторскую проверку несколькими аудиторами основным из которых будет являться аудитор работавший экономистом в торговле а остальные будут выступать его помощниками. Их функции в этом случае будут сводиться к следующему:

- сбор и анализ необходимой информации;

- осуществление выборки наиболее интересных и спорных моментов:

- перепроверка и осуществления контроля полученных итоговых результатов.

Список использованной литературы

1. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» N 3125-XII от 22.04.93 г.). с изменениями и дополнениями

2. Стандарты аудиторской деятельности. М.: «Книга сервис» - 2004.

3. Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2003.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000.

5. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев, 2000.

6. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2000.

7. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2002.