Учет арендованных основных средств. Учет у арендодателя и арендатора

14

Московский открытый социальный университет ( институт)

Контрольная работа № 1

По дисциплине Бухгалтерский учет

Тема работы Учет арендованных основных средств. Учет у арендодателя и арендатора

Выполнила студентка ФК 06(6) группы

факультета финансы и кредиты

Кутукова Марина Фёдоровна,

Домашний адрес Республика Алтай

Чемальский район, с.Чемал,

пр.Мира,30

Телефон 89136924728

РЕЦЕНЗИЯ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ

Полнота изложения материала, аргументированность, самостоятельность ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Соблюдение правил оформления

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Дополнительные вопросы, рекомендации ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ОЦЕНКА ___________________________

«_______» ____________________200__г.

Преподаватель

____________________________________

ученая степень, звание

________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Подпись ______________________________

Содержание

1. Понятие основных средств

2. Аренда основных средств

3. Виды аренды основных средств

3.1.Договор текущей аренды: понятие, учет у арендодателя и арендатора

3.2.Договор финансовой аренды: понятие, учет у арендодателя и арендатора

1. Понятие основных средств

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении длительного времени.

В соответствии с Положением по учету основных средств 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственных и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

2. Аренда основных средств

Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.606 по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его - арендатором.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружение сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором. Арендная плата может быть установлена в виде:

· определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

· установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

· предоставление арендатором определенных услуг;

· передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

· вложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации ( коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель обязан, производит за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет, текущий ремонт и нести расходы на содержания имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором. В случае, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат. Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В договоре аренды может быть предусмотрено то, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесении арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем право собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи того имущества.

Согласно ст.625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств, аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинг).

3. Виды аренды основных средств

Порядок учета операций по аренде основных средств зависит от сроков и условий аренды. В зависимости от условий аренды различают текущую и финансовую аренду.

3.1. Договор текущей аренды: понятие, учет у арендодателя и арендатора

Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 « Арендованные основные средства».

Арендодатель ведет учет арендованных основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующий субсчета 01-1 « Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета, т.е. доходы и расходы по аренде рассматриваются как операционные (в случае, если аренда является дополнительным видом деятельности). Если в уставе организации аренда признана одним из основных видов деятельности (лизинговые компании), то операции по аренде будут отражаться на счете 90 « Продажи».

Бухгалтерский учет у арендодателя.

При сдаче в аренду основных средств, при условии сохранения права собственности:

Д-т 01-1 « Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»,

К-т 01-2 «Собственные основные средства»

На сумму начисленной амортизации по объектом, сданным в аренду:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 « Амортизация основных средств»

(здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по содержанию эксплуатации арендованного имущества ( когда возмещение затрат не возложено на арендодателя)-

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы»

К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

Д-т 19

К-т 60,76 - НДС со стоимости услуг, оказанных сторонними организациями.

На сумму начисленной арендной платы (включая НДС):

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетируется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98« Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет -

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы»

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы -

Д-т 51 « Расчетные счета», 52 « Валютные счета»

К-т « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате -

Д-т 68 « Расчеты с налогами и сборами»

К-т 51 « Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Затраты по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционный расходов :

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д- 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерский учет у арендатора

На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись -

Д-т 001 «Арендованные основные счета».

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетируются счета 20 «Основное производство», 44 « Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой -

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 97 « Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю -

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства -

Д-т 68 « Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 « НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи К-т 001 «Арендованные основные средства».

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относятся на уменьшение арендной платы, т.е.записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23,60 и др.

Когда договором предусмотрено проведение капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во Внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:

На сумму осуществленных капвложений - Д-т 08 К-т 10,60,51, и т.д.

На сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств - Д-т 01 К-т 08

На сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора - Д-т 91 К-т 01.

На сумму уменьшения арендной платы на объем выполнения капитальных вложений - Д-т 76 К-т 91.

3.2. Договор финансовой аренды: понятие, учет у арендодателя и арендатора

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а также рядом других документов. Согласно этим документам, понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и «лизинг» являются идентичными.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности. Не могут быть предметом лизинга - земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации (коммерческие организации, выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности). Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг - это сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет.

По видам различают: финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.

Финансовый лизинг - лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течении срока его амортизации.

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Сублизинг - такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой

Д-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 51 «расчетные счета», 52 «Валютные счета»,60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:

Д-т 08 «Вложение во Внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:

Д-т 03/1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03/1, т.е. дебетируется субсчет « Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет « Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».