Ревизия и контроль

Введение

Ревизия - основная форма контроля.

Ревизия - форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального разоблачения недостатков, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизия - это разносторонняя проверка деятельности предприятия для установления законности, целесообразности и эффективности действий.

Если экономический контроль связанный с общей регуляцией общественных отношений, то ревизия выступает конкретной формой такой регуляции как в пространстве, так и во времени. Ревизиям подлежат конкретные низовые звенья народного хозяйства (организации, предприятия, учреждения) или органы хозяйственного управления после осуществления ими хозяйственных операций. Результат ревизии объявляется и обсуждается в коллективе объекта ведения хозяйства, после чего обязательно принимаются соответствующие меры (принимаются решения), что дает возможность повсеместно обеспечить действенность ревизии.

В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А тому судебно-следственные органы из всех форм экономического контролю используют как процессуальное средство выявления состава преступления применяют как процессуальное средство состава преступления только ревизии.

Основные причины необходимости ревизии:

- низкое сознание отдельных работников относительно бережливости и сохранения общественной собственности;

- не всегда эффективный предыдущий и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих отраслей деятельности;

- недостатки в отборе кадров материально ответственных лиц, некачественная инвентаризация, несовершенство системы материальной ответственности и тому подобное.

Поэтому во время ревизии рядом с проведением инвентаризации ценностей и расчетов следует организовать предоставление отпусков с полной передачей ценностей тем материально ответственным лицам, которые не пользовались ими более года, и осуществить окончательный расчет с освобожденными материальными ответственными лицами, за которыми числились непереданные ценности, ликвидировать отсталость в разносительстве учетных данных за отдельными бухгалтерскими счетами и тому подобное.

Ревизии исследуют хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления негативных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, способствуют возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчете о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обгрунтовуючи это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственных лиц и тому подобное).

1. Проверка соблюдения установленных норм оплаты труда

Заработная плата - это вознаграждение, вычисленное, как правило, в денежном выражении, которую владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Для обеспечения качества ревизии расчетов из оплаты труда ревизору следует обстоятельно ознакомиться с Кодексом законов о труде, Законом Украины "Об оплате труда", другими нормативно-правовыми актами.

Установлено, что размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для проверки правильности начисления и выплаты заработной платы ревизору следует тщательным образом ознакомиться с установленными нормами для разных видов оплат.

Например, минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может проводиться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда. В такую заработную плату не включаются доплати, надбавки, поощрительные и комплексные выплаты.

Размер минимальной заработной платы устанавливается и пересматривается согласно с Законом Украины "Об оплате труда".

В соответствии с новым Планом счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 р № 291, на счет 66 "Расчеты из оплаты труда" ведется обобщения и информации о расчетах с персоналом за всеми видами заработной платы, премий, пособий и тому подобное.

Счет 66 "Расчеты по оплате труда" имеет два субсчета:

1) 661 "Расчеты из заработной платы";

2) 662 "Расчета с депонентами".

За кредитом счета 66 отображаются начисленная основа и дополнительная заработная плата, помощь в связи со временной неработоспособностью, другие начисления.

За дебетом - выплата заработной платы, премий, помощи, а также суммы удержанных налогов, платежей за исполнительными документами, стоимость полученных товаров, продукции в счет заработной платы.

Кредитовое сальдо этого счета показывает обязательства предприятия перед работающими на первое число каждого следующего за отчетным месяца.

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется за каждым работником, видами выплат и содержаний.

Аналитический учет депонируемой платы осуществляется в книге учета депонируемых сумм или непосредственно в реестрах не выданной заработной платы, что составляются кассиром.

Ревизия осуществляется в соответствии с выложенным порядком ведения синтетического и аналитического учета из счета 66 "Расчеты из оплаты труда".

Проверку расчетов из оплаты труда следует начинать с установления соответствия данных аналитического учета показателям синтетического учета за Главной книгой и балансом на одну дату, в частности на 1-е число соответствующего месяца (сальдо из счета 66 "Расчеты из оплаты труда" в Главной книге и баланса сверяют с итоговыми суммами к выдаче расчетно-платежных сведений).

Если выявлены разногласия между данными синтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных сведениях для подсчета хищения денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира, сам способ хищения заключается в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежной ведомости "К выдаче на руки". Такую подделку можно выявить подсчетом итогов в расчетно-платежных сведениях как по строкам, так и по столбикам. Конечные итоги сверяют с суммой, показанной в расходном ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы.

Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:

- выясняет правильность применения расценок способом сопоставления с документом. где они предусмотрены, а также уточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции и тому подобное расценкам;

- устанавливает, или правильно подсчитано объем выполненной работы и количество отработанного времени путем их сопоставления с учетными листками, нарядами, картами, дорожными листками, табелем выхода на работу, актами сдачи-принятия выполненных работ и другими документами, прилагаемыми к журналу-ордеру №7/1 для начисления заработной платы;

- арифметически проверяет правильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество дней работы, на сумму товарооборота, на количество произведенной продукции и тому подобное.

Целесообразно также проверить, зафиксированы ли в расчетных сведениях на оплату труда за вторую половину месяца все ранее выплаченные на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь, при временной потере работоспособности), записанные в журнал-ордер №1 из счета 30 " Касса".

Проверка расходования средств на оплату труда может быть успешно осуществлена при условии изучения правильности расчетных показателей по вопросам труда (численности работников за группами и категориями, состояния нормирования труда, производительности труда, использования рабочего времени и средств на оплату труда). Сначала целесообразно выучить утвержденные штатные расписания, установить возможную штатную избыточность численности работников, несоответствие отдельных должностей фактически выполняемой работе, завышенные размеры должностных окладов и тому подобное.

Для установления возможных отклонений-перерасходов или экономии фонда оплаты труда, следует сравнить сметные данные с отчетными показателями. Показатели по вопросам труда, поданные в квартальных и годовых отчетах, следует сопоставить с данными бухгалтерского учета. При этом ревизор пользуется Положением бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318.

В связи с этим важным вопросом ревизии есть проверка правильности применения норм, должностных окладов и тарифных ставок, установленных расценок, а также положений об оплате труда и выплате премиальных вознаграждений.

Соблюдение тарифных сеток и ставок, посадочных окладов возможно установить путем их сравнения со штатным расписанием и проверкой данных расчетно-платежных сведений, табелей учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Ревизор анализирует показатели производительности труда и выявляет факторы, которые влияют на снижение расходов на оплату труда (систематическое выполнение заданий из выпуска и реализации продукции), внедрения прогрессивных технологий, соблюдения штатно-сметной дисциплины, повышения производительности труда и тому подобное.

В акте ревизии отмечается, какие выявлены нарушение относительно начисления страховых взносов, вычисления и помощи, записывается сумма дополнительно начисленных взносов, пени и указываются суммы расходов, которые не могут быть принятыми к зачету в счет страховых взносов.

Ревизор также проверяет соблюдение установленного срока перечисления страховых взносов. в случае представления предприятием расчетной ведомости с запозданием более чем 10 дней, органы страхования не принимают к зачету в счет страховых взносов среднемесячную сумму расходов, включенных в эту расчетную ведомость.

Во время проверки выплаты премий следует установить:

- выполнены ли условия, согласно с которыми премия может быть виплачена;

- или правильно определен круг работников, которые подлежат премированию;

- или правильно применены нормативы и определено сумму премий как в целом по организации, так относительно отдельных работников.

В акте ревизии следует сгруппировать факты незаконной выдачи премий за признаками нарушений и указать виновных лиц для привлечения остальных к ответственности и возмещения убытков.

2. Основные этапы контрольно-ревизионной работы

Ревизия проводится согласно с законодательством о предприятии. При этом владелец ставит перед ревизией цель установить, как назначенный им руководитель предприятия выполняет его волю в предпринимательской деятельности. Ревизия способствует повышению эффективности, но не выполняет прогнозной функции. Ревизионный процесс состоит из ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделенный по времени.

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности есть такие этапы:

- планирование ревизии;

- подготовка к ревизии;

- составление задания проведения ревизии;

- организация работы на месте ревизии;

- документальная и фактическая проверка;

- систематизация материалов ревизии и составления акта, выводов и предложений;

- согласование и обсуждение последствий ревизии на предприятии;

- утверждение материалов ревизии;

- контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Планы ревизии в системы министерств и ведомств складываются контрольно-ревизионными управлениями и утверждаются руководителями вышестоящих организаций. План проведения ревизий и проверок хранится у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки.

В планах указывается: на какую дату ревизуемые предприятия, вид ревизии, затраты времени в днях должна проводиться ревизия, время ее проведения и делается отметка о выполнении. Срок проведения ревизии определяется в зависимости от объемов деятельности и особенностей предприятия, что ревизуются. объем ревизии может измеряться оборотом продукции, количеством предприятий и дел, которые подлежат ревизии.

УТВЕРЖДАЮ

Президент холдинговой компании «Укрзаподуголь »

Н.В. Ткачук 20 декабря 2004 г

План проведения ревизий на 200_ год

в предприятиях холдинговой компании «Укрзаподуголь »

УТВЕРЖДАЮ

Начальник контрольно-

Ревизионного отдела

С.Т. Олексив

5 марта 200_г

Программа комплексной ревизии

шахты «Великомостовая»

Руководитель ревизионной группы,

Главный специалист ____________________________ Сидоренко А.Д.

(подпись)

При планировании комплексных ревизий следует решать пакет организационных вопросов. В связи с этим планированию ревизий должно предшествовать глубокое изучение подведомственных предприятий, что даст возможность правильно установить последовательность и порядок проведения ревизий.

После утверждения планов ревизий начинается подготовка к проведению ревизии. Кроме того, проведение ревизии предшествует изучение имеющихся у организации, которая назначила ревизию, финансовых, банковских и других органов отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок и другой текущей информации, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, что подлежит ревизии. Используются также данные анализу по материалам финансовой отчетности, акты предыдущих ревизий и тому подобное.

Перед выездом на объект руководитель вышестоящей организации, от имени которой проводится ревизия, выдает ревизору распоряжения на право проведения ревизии, в котором указываются название предприятия, что подлежит ревизии, дата начала и окончание ревизии. Распоряжение регистрируется в журнале учета ревизий, который содержит почти все те же реквизиты, что и распоряжение.

На основании данных о прошлой финансово-хозяйственной деятельности предприятия и из учета поставленных в распоряжении заданий, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии. программа включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, а также описание процедуры ее осуществления.

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, которая назначила ревизию. Один экземпляр программы вручают руководителю ревизионной группы, а второй остается по делам организации для контроля выполнения.

Руководитель ревизионной бригады должен ознакомить всех членов бригады с содержанием программы и распределить задание между ними. Следовательно члены бригады составляют рабочие планы проведения ревизии, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

Рабочий план включает перечень работ, которые подлежат выполнению во время ревизии, срок окончания ревизии. Прибыв на объект, ревизор вместе с руководителем предприятия организуют проведения внезапных инвентаризаций кассы, материальных ценностей. Руководитель ревизионной группы устанавливает связь с местными органами (государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом, антимонопольным комитетом, инспекцией по делам защиты прав потребителей, прокуратурой и тому подобное). По окончании организационной работы на предприятии ревизор начинает документальную и фактическую проверки. На протяжении ревизии на отдельных листах бумаги ревизор систематизирует материалы ревизии, регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и в соответствии со структурой основного акта ревизии, то есть за его разделами.

Рабочий план

Проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности шахты

«Великомостовая» за период с 1 марта 200_г

по 1 февраля 200_ г ревизором І кат. Мельничук В.П.

Ревизор І кат. ___________________________________ Мельничук В.П.

(подпись)

Последствия ревизии оформляются актом. Акты ревизии разделяются на основные и промежуточные.

Основной акт ревизии - это документ, где в обобщенном виде фиксируется выявление нарушений и недоделки в деятельности предприятия, что ревизуется. Основанием для включения фактов выявленных нарушений или недоделок в основной акт ревизии есть ведомости нарушений, справки, промежуточные акты и тому подобное. Промежуточные акты - это разовые документы, которые отображают результаты отдельных участков или объектов проверки. За выявленными фактами нарушений от должностных лиц необходимо взять письменные объяснения.

Результаты ревизии обговариваются на общих собраниях коллектива предприятия, на которых принимаются ответные решения. Основная форма реализации ревизии - это приказ за ее результатами. Он выдается как в том предприятии, где проводилась ревизия, так и в той организации, которая назначила ревизию.

Последний этап ревизии - контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. Выполнение принятых решений за результатами ревизии контролируется путем получения информации от проверенного предприятия об устранении выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей плановой ревизии.

Название предприятия

Акт

контрольной проверки инвентаризации ценностей

на складе №2 ______________, где проводилась

инвентаризация 9 октября 200_ г.

Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 2004 р комиссией в составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии - главного бухгалтера гуртовни Г.П., главы инвентаризационной комиссии - Кваши О.И., члена инвентаризационной комиссии - Якименко Б.Р., Бурдейного Я.З.

Контрольной проверкой установлено:

1. Согласно с инвентаризационным описанием значится в наличии ____

наименований ценностей на сумму ________________________

(в гривнях и копейках)

2. Результаты проверки:

Подписи ____________________________________________________

Особа, которая проводила контрольную проверку

_____________________________________________________________

Председатель инвентаризационной комиссии

_____________________________________________________________

Члены инвентаризационной комиссии

____________________________________________________________

Список используемой литературы

1. В.И. Крисюк, М.М. Каменський, О.В. Юрченко

2. «Ревізія і контроль в установах і організаціях бюджетної сфери»Киев2000г

3. Н.М. Грабова «Теория бухгалтерского учета» 2001 г

4. Б.Ф. Усач «Контроль и ревизия» 2002 г