Анализ учетной информации для принятия оперативных управленческих решений по расчетам с поставщиками и подрядчиками



1.1 Общее положение организации расчетов с поставщиками и подрядчиками

С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо работниками бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

Организация материально-технического снабжения производственными запасами

Для бесперебойного функционирования производства необходимо хорошо налаженное материально-техническое обеспечение, которое на предприятиях осуществляется через органы материально-технического снабжения.

Главной задачей органов снабжения предприятия является своевременное и оптимальное обеспечение производства необходимыми материальными ресурсами соответствующей комплектности и качества.

Решая эту задачу, органы снабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемые предприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услуги посреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения, оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.

Содержание функций органов снабжения предприятия включает три направления.

1. Планирование, которое предполагает:

изучение внешней и внутренней среды предприятия, а также рынка отдельных товаров;

прогнозирование и определение потребности всех видов материальных ресурсов, планирование оптимальных хозяйственных связей;

оптимизацию производственных запасов;

планирование потребности материалов и установление их лимита на отпуск цехам;

оперативное планирование снабжения.

2. Организация, которая включает:

сбор информации о потребной продукции, участие в ярмарках, выставках-продажах, аукционах и т. п.;

анализ всех источников удовлетворения потребности в материальных ресурсах с целью выбора наиболее оптимального;

заключение с поставщиками хозяйственных договоров на поставку продукции;

получение и организацию завоза реальных ресурсов;

организацию складского хозяйства, входящего в состав органов снабжения;

обеспечение цехов, участков, рабочих мест необходимыми материальными ресурсами;

3. Контроль и координация работы, в состав которых входят:

контроль за выполнением договорных обязательств поставщиков, выполнение ими сроков поставки продукции;

контроль за расходованием материальных ресурсов в производстве;

входной контроль за качеством и комплектностью поступающих материальных ресурсов;

контроль за производственными запасами;

выдвижение претензий поставщикам и транспортным организациям;

анализ действенности снабженческой службы, разработка мероприятий по координации снабженческой деятельностью и повышение её эффективности.

Критериями выбора поставщика в ОАО «Икар» являются надежность поставки, возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможность предоставления кредита, уровень сервиса и другое. Причем соотношение значимости отдельных критериев с течением временем может меняться.

Характерный тип структуры службы снабжения -- смешанный (рис. 1), когда товарные отделы, группы, бюро специализированы на снабжении конкретными видами сырья, материалов, оборудования. Однако наряду с товарными в состав отдела снабжения входят функциональные подразделения: плановое, диспетчерское.

Смешанный тип структуры отдела снабжения -- наиболее рациональный метод строения, который способствует повышению ответственности работников, улучшению материально-техническому обеспечению производства.

Плановое бюро (группа) выполняет функции по анализу окружающей среды и рыночным исследованиям, определению потребности в материальных ресурсах, оптимизации рыночного поведения по наиболее выгодному обеспечению, формированию нормативной базы, разработке планов снабжения и анализу их выполнения, осуществляет контроль, за выполнением поставщиками договорных обязательств.

Рис. 2. Организационная структура отдела материально технического снабжения (смешанный тип)

Товарное бюро (группа) выполняет комплекс планово-оперативных функций по обеспечению производства конкретными видами материальных ресурсов: планированию, учету, завозу, хранению и отпуску материала в производство, т.е. регулирует работу материальных складов.

Диспетчерское бюро (группа) выполняет оперативное регулирование и контроль за выполнением плана снабжения предприятия и цехов сырьем и материалами; устраняет неполадки, возникающие в ходе снабжения производства; контролирует и регулирует ход поставок материалов на предприятие.

В ОАО «Икар» применяются прямые связи с поставщиками

В договорах указываются наименование продукции, количество, ассортимент, комплектность, качество и сортность продукции с указанием стандартов и технических условий, требования к упаковке и таре, сроки поставки продукции, общий срок действия договора, цена на поставляемую продукцию и общая ее стоимость, условия оплаты, предусматривается ответственность сторон за соблюдение условий договоров. После заключения договоров отделы снабжения предприятий должны обеспечить своевременное и комплектное получение материалов, их количественную и качественную приемку, правильное хранение на складах предприятия. Оперативная работа по завозу материалов осуществляется на основе месячных планов, в которых указываются календарные сроки и объемы поставок по важнейшим видам материальных ресурсов. Копии таких планов передаются на соответствующие склады и используются ими для организации подготовительных работ.

Учет первичных документов по приходу товаров в ОАО «Икар» ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткую характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После проверки, приемки и таксировки принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов ОАО «Икар» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации.

В ОАО «Икар» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для расчетов с поставщиками в ОАО «Икар» применяется счет 60. Аналитический учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Бухгалтерией ОАО «Икар» ведется "журнал учета расчетов с поставщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом. Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным- материалы не поступили;

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

1.2 Действующая практика расчетов с поставщиками и подрядчиками

ОАО «Икар» имеет поставщиков на долгосрочный период (заключение договоров) и непостоянных, которые выполняют функцию «замены».

Основным поставщиком металлопроката является общество с ограниченной ответственностью “ЧелябСталь” г. Челябинск, его доля составляет 70 % от общего объема поставок; общество с ограниченной ответственностью “Континенталь” г. Екатеринбург, его доля составляет 20 % от общего объема поставок.

По цветным металлам основными поставщиками являются общество с ограниченной ответственностью “Роспромцентр” г. Екатеринбург, открытое акционерное общество “Каменск - Уральский завод обработки цветных металлов” г. Каменск - Уральский, их доля составляет 90 % от общего объема поставок.

По шихтовым материалам основным поставщиком является общество с ограниченной ответственностью “Кичигинские пески” п. Нагорный, Челябинской области, его доля составляет 100 % от общего объема поставок.

Импортных поставок сырья, материалов и услуг нет.

Доступность имеющихся у эмитента источников сырья и материалов на ближайшую перспективу будет зависеть от возможностей эмитента работать с данными поставщиками сырья по предварительной оплате поставки. На 2008 год с данными предприятиями заключены договора поставки.

В основном переменными поставщиками являются Курганские предприятия, т.к. они ближе расположены с ОАО «Икар».

В бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе «краткосрочные обязательства» по строкам 620-628 отражается информация по кредиторской задолженности, конкретно по строке 621 с поставщиками и подрядчиками (приложение 4).

Рассмотрим долю содержания задолженности с поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности по годам.

Как видно из рисунка доля задолженности с поставщиками и подрядчиками растет и в 2007 году составляет 60% от общего размера задолженности.

Проанализируем изменение кредиторской задолженности за 2005-2007 год. Представим расчет в таблице 1.

Таблица 1.

Изменение кредиторской задолженности

Год	начало периода	конец периода	отклонение
Кредиторская задолженность
2005	39210	44038	4828
2006	44038	49110	5072
2007	49110	50739	1629
Чистая прибыль
2005	42633	-
2006	677937	635304
2007	14905	-663032
Себестоимость продукции
2005	739518	-
2006	772934	33416
2007	905098	132164



Как видно из расчетов в 2006 году размер кредиторской задолженности возрос на 5072, а в 2007 на 1629, что говорит о постепенном снижении кредиторской задолженности. Причиной этого является уменьшения объема производства и как следствие уменьшение закупок у поставщиков. Видно значительное увеличение себестоимости продукции. К этому могло привести повышения цен у поставщиков.

Рассмотрим структуру погашения задолженности ОАО «Икар» перед поставщиками на примере декабря 2006 года, журнал - ордер №6 по складу 108. (Приложение 1). Сделаем выборку по поставщикам с крупными поставками и несколькими мелкими поставщиками, представим данные в таблице 2.

Таблица 2.

Дата поставки	Поставщик / за что	Сальдо на начало месяца	Кредит счета 60	Оплата в дебет счета 60	Сальдо на конец месяца
15.12.06	Курган ОАО «Технострой» / строй.мат.	0	27745	384	27361
24.04.06	Курган ООО «КурганАвтодизель» / зап.части	3995	0	0	3995
30.09.06	Курган ООО «Новые технологии» / бетон, раствор	20560	23625	23625	20560
29.12.06	Курган ООО «Тандем - К» / запчасти	3100	198482,27	201582,27	0
28.12.06	Курган ООО «Элина - 200» / запчасти	0	29065	29065	0
21.12.06	Курган ООО «КурганСтройСевис» / радиатор, трубы, сантехника	0	113389,11	113389,11	0
15.12.06	Курган ООО «Строит.торг.комп.Аруна» / строит.мат.	22306,94	101568	20128,81	103746,44
30.12.06	Кетово ООО «Роса» / пиломатериал	13426,06	0	0	13426,06
27.10.06	Тюмень РФ ЗАО «Омкар» / паронит	112371,77	138469,79	246584,16	4257,40
13.12.06	С.Колташово ООО «Промгазоборудования» / доска	286319,92	162237,26	286840,37	161716,81
28.12.06	Курган Селицкий В. А. / кронопласт	2549,9	2549,9	2549,9	0
15.12.06	Курган Шляхтина И. В. / дверь порог	37576	37576	37576	0

Кредиторская задолженность на начало месяца составляла 603907,1, а на конец 557025.

Оплата проводиться деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие виды оплаты как:

- векселя;

- материальными ресурсами (мена);

- уступка права требования;

- другие.

Как видно из таблицы 2 предприятие имеет поставки материалов в апреле, а оплата до сих пор не произведена, что влечет за собой несоблюдение условий договора, а это штрафные санки и д. п.

1.3 Модель управления задолженностью с поставщиками и подрядчиками

Проанализировав полученную на исследуемом предприятии информацию можно создать типовую модель для принятия управленческих решений (схема 3).

Рассмотрим данную модель подробнее:

1. На первоначальном этапе предприятие подписывает с поставщиком договор, в котором прописываются все условия поставки, оплаты материалов, время исполнения обязательств. На данном этапе необходимо проконтролировать правильность заключения договора, его юридическую силу. Основными мерами контроля задолженности перед поставщиками в компании являются тщательные проверки на стадии заключения договоров, мониторинг их финансового положения в течение срока действия договора (особенно заключенного на длительный срок).

2. При поступлении материалов от поставщика проверяется не только сами материалы на соответствие фактического количества документальному, а так же правильность оформления первичных документов. После поставки материалов возникает обязательство перед поставщиком за оказанные услуги. Если оплата производиться своевременно то, как показано на схеме, «конец», т.е. все обязанности сторон соблюдены.

Схема 3. Типовая модель для принятия управленческих решений

3. Если предприятие не может оплатить данные услуги, то нужно просмотреть условия договора и, если есть возможность, воспользоваться услугой отсрочки.

Предприятие проводит переговоры с поставщиком, фиксирует размер задолженности в соглашении о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа и подписывает график погашения задолженности.

Данный способ следует использовать в тех случаях, когда должник испытывает временные финансовые трудности, а вероятность его ликвидации (в том числе банкротства) мала. При этом заключается соглашение о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа с указанием обязательства, из которого возникла задолженность. Кредитору следует настаивать на подписании не только соглашения, но и акта сверки расчетов с данными первичных документов, подтверждающих наличие задолженности (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и пр.). Если отсутствуют сведения из первичных документов, подтверждающие, что со стороны кредитора все обязательства выполнены, то ценность акта сверки как доказательства существования долга снижается. Если отсрочка была представлена, то далее следует поэтапная оплата на новых условиях соглашения, что приводит, как показано на схеме, «конец», т.е. все обязанности сторон соблюдены.

4. Если предприятию не дали отсрочку платежа, а предприятие не может оплатить услуги, то это свидетельствует о некачественной работе управленческого отдела, так как не проконтролировали возможность оплаты. Далее следует поверка оборотов по счетам поставщиков. В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца. Эти данные нужно проанализировать. Если обороты по расчетам составляют < 90, то это говорит о том, что произведенные поставки и расчеты по ним своевременны и не составляют долгосрочную кредиторскую задолженность. Ведь чем больше оборачиваемость, тем платежеспособность предприятия выше. Значит ОАО «Икар» может оплатить задолженность своевременно и как показано на схеме «конец».

5. Если обороты по счета поставщиков > 90 дней, то нужно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками. Этим заниматься оперативный отдел. Его основными функциями являются инвентаризация расчетов с поставщиками, ведение баз данных и картотек по контрагентам, регистрация их поставок. При возникновении затруднений с оплатой счетов рассматривается возможность зачета взаимных требований (ежеквартально с помесячной разбивкой устанавливались плановые задания на проведение таких зачетов, что позволяло предприятию экономить оборотные средства). Ключевым показателем для оценки деятельности данного отдела является сумма погашенной кредиторской задолженности.

Если инвентаризация показала положительный результат, то предприятие может оплатить данные услуги, как показано на схеме «конец».

6. Если инвентаризация показала отрицательный результат, то ОАО «Икар» может воспользоваться уступкой права требования. Этот способ обычно применяется, когда должник (ОАО «Икар») не может погасить долг на условиях первоначального договора. При этом размер, сроки и порядок предоставления имущества в качестве отступного устанавливаются сторонами сделки. Кредитору целесообразно согласиться на заключение соглашения об отступном в следующих случаях:

-- предполагается, что финансовое положение должника в обозримом будущем не улучшится или должник находится в состоянии, близком к банкротству;

-- совокупные расходы по принудительному взысканию долга, очевидно, превысят величину долга;

-- имущество, полученное в качестве отступного, можно быстро реализовать, что позволит ликвидировать задолженность без дополнительных расходов.

Если данный расчет осуществим, то предприятие погашает свою задолженность перед поставщиком. Как это показано на схеме «конец».

7. Если уступка права требования не разрешена, то предприятие за не исполнение обязательств платит неустойкой, залогом, удержанием имущества, поручительством, банковской гарантией и другими предусмотренными законом способами. Эти все условия прописаны в договоре поставки в пункте «штрафы»; штрафные санкции в виде пени за просрочку платежа.

В данной модели присутствуют возможные меры по решению вопросов, связанных с задолженностью перед поставщиками и подрядчиками. Что касается практики расчетов ОАО «Икар», то данная модель выступает в качестве усовершенствования системы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Так как данное предприятие не пользуется услугами отсрочки (векселя), уступкой права требования, отсутствие управленческого аппарата, контролирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками.

1.4 Предложения по усовершенствованию управленческого учета

Создание контрольного органа

Один из возможных выходов из создавшейся ситуации - утвердить регламент управления кредиторской задолженностью. Также стоит закрепить за сотрудниками фирмы (например, коммерческого и финансового отдела) функции по контролю за кредиторской задолженностью.

Руководитель регулярно должен проводит оперативные совещания. На них он рассматривает проблемы задолженности и проводит сравнительный анализ их причин. Это позволит директору постоянно держать ситуацию под контролем. Данная схема подразумевает также и маркетинговые исследования рынка реализуемой продукции. На оперативном совещании руководитель должен уделять время анализу проведенных работ по погашению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он должен стимулировать работником, занятых этим, предлагать какие-либо новации, формировать командный дух.

Использование скидок за счет разных видов оплаты.

Своевременная оплата поставщикам несет за собой многие плюсы:

- скидки от поставщика в размере 5-10 % от стоимости поставки;

- отсутствие штрафных санкции;

- положительная репутация на рынке.

Существует схема, при которой размер скидки зависит от своевременной оплаты. В качестве крайней меры поставщик должен сократить сроки отсрочки вплоть до предоплаты или оплаты по факту. Стимулировать ОАО «Икар» к скорейшей оплате можно предоставлением гибкой системой скидок. Например, оплачивая товар раньше или в оговоренный срок, покупатель получает бонусы. На данном предприятии есть данная система скидок, но ОАО «Икар» ей не пользуются, что влечет к возрастанию кредиторской задолженности.

Как говорилось ранее, оплата на ОАО «Икар» проводиться деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие виды оплаты как:

- векселя;

- материальными ресурсами (мена);

- уступка права требования;

- другие.

Следовательно, предприятие лишает себя возможности уменьшения задолженности с поставщиками и подрядчиками. Ведь эти способы оплаты дают предприятию возможность управлять своими расчетами через разные механизмы оплаты. Рассмотрим применение векселей.

Отсрочка платежа может оформляться при помощи векселя. При этом у предприятия-векселедержателя появляется дополнительное преимущество - возможность продать полученный вексель до наступления срока его погашения. При расчетах векселями также немаловажное значение имеет обеспечение обязательств должника - в данном случае векселедателя.

Оплата по простому векселю может быть обеспечена при помощи его аваля банком или другим надежным гарантом. Такой вексель гораздо "легче" продать до наступления платежа и сумма дисконта по нему будет обратно пропорциональна платежеспособности авалиста.

Если же используется более сложная схема расчетов с использованием переводного векселя, то необходимо, чтобы такой вексель был акцептирован либо банком, либо иным надежным поручителем. Акцепт производится акцептантом на лицевой стороне векселя и может состоять только из подписи трассата. При необходимости акцепт трассата может быть ограничен частью вексельной суммы. Если за время от момента акцепта до предъявления векселя к оплате в текст векселя были внесены изменения без согласия акцептанта, то последний отвечает по условиям в первоначальной редакции.

Совершенствование управленческого учета с помощью услуг поставщиков.

Сегодня при выборе поставщиков руководство крупной компании обращает внимание не только на качество предлагаемой продукции или уровень сервиса. Дополнительные преимущества приобретает тот поставщик, который может детализировать затраты компании-заказчика по центрам ответственности.

Сейчас весьма распространена практика, когда для целей управленческого учета в компании выделяют центры ответственности, каждому из которых присваивается уникальный код. Каждый сотрудник также имеет свой табельный номер. Таким образом, все затраты, которые осуществляет конкретный работник, легко отнести на тот центр финансовой ответственности (ЦФО), в котором он работает.

Сбор информации без потерь.

Поставщик и заказчик должны согласовать формы счетов и перечислить обязательные для заполнения поля. Образцы этих документов можно приложить к договору.

Затем партнеры должны разработать документ, который регламентирует процедуру выставления и оплаты счетов. Его составляют в произвольной форме, но обязательно прописывают и согласуют следующие моменты:

- сроки и этапы выставления счетов. Количество этапов зависит от сложности процесса и количества вовлеченных в него лиц, как правило, в процедуре достаточно 4-5 пунктов.

- ФИО и должности ответственных лиц. Со стороны заказчика, это могут быть сотрудники, которые отвечают за проверку счетов. Например, специалист службы снабжения, офис-менеджер, сотрудник бухгалтерии и т. п. То есть лица, отвечающие за содержание счета, а не за его форму или правильность оформления.

Следует обратить особое внимание, что в процедуру выставления и оплаты счетов нужно обязательно включить пункт, предусматривающий обновление данных о сотрудниках компании. Их переход из одного подразделения в другое, появление новых кадров приводят к необходимости периодического обновления. Следовательно, в документе, описывающем процедуру, следует прописать, что компания-заказчик каждый месяц будет присылать файл, содержащий следующие данные по сотрудникам: табельный номер, ФИО и код центра затрат.

Для регулярного обновления центров затрат заказчик должен назначить лицо в своей компании, ответственное за ведение такого файла. Например, эти обязанность может выполнять работник бухгалтерии. Постоянный обмен информацией позволит избежать пробелов в счетах, а, следовательно, и проблем со списанием затрат. Покажем, как работает вышеописанный алгоритм действий, на примере деловых поездок.

Пример использования данного метода на ОАО «Икар».

Деловые поездки сотрудников ОАО «Икар» организует сторонняя организация - туристическое агентство. Его услуги включат в себя заказ билетов, бронирование гостиниц, заказ такси, оформление виз и прочие услуги, которые оказываются конкретным сотрудникам компании. Около 100 сотрудников ОАО «Икар», работающих в разных подразделения, регулярно совершают деловые поездки. Для качественного ведения управленческого учета расходы каждого сотрудника относятся на его центр затрат. Для этого с поставщиком была достигнута договоренность о том, что он не просто выставляет счет на общую сумму, разбив ее по видам услуг, но и предоставляет подробную расшифровку к счету по каждой услуге. Расшифровка включает содержание самой услуги, фамилию и имя сотрудника (при необходимости, отчество), а также код его центра затрат. Такая подробная информация нужна не только для бухгалтерии. Ведь указание имен и фамилий сотрудников позволяет контролировать расходы средств по компании в целом, и, кроме того, является подтверждением самой услуги. Далее эти данные попадают в бухгалтерию ОАО «Икар», где затраты списываются по центрам ответственности, согласно полученной расшифровке к счету. Теперь данные собраны, и финансовая служба может использовать для целей учета и анализа.

Издержки детализации

Конечно, предоставление подобной расшифровки к счетам является дополнительной работой, которую приходится выполнять поставщику, чтобы соответствовать требованиям заказчика. Поэтому плата за его услуги при способе расчетов посредством выставления счетов может быть несколько выше. У заказчика также увеличиваются трудозатраты, так как появляется кредиторская задолженность, то есть задолженность перед агентством за оказанные услуги, а вместе с ней и работа по проверке счетов и контролю над их оплатой. В случае, когда центр ответственности указан неправильно, и у поставщика отсутствует полная и достоверная информации о ЦФО, он не сможет проконтролировать, правильно ли проставлены их коды. В итоге это приведет ко многим трудностям в учете. Так что чем выше уровень автоматизации, тем лучше. Поэтому привлекать поставщиков к контролю над центрами затрат в расшифровках к счетам все-таки нужно.

Итак, как показывает практика, даже самая удачная идея не будет работать, если не продумать ее до мелочей, и вместо ожидаемых результатов, она принесет компании проблемы и убытки (в виде штрафных санкций за неоплату счетов). Вместе с тем затраты на ведение управленческого учета велики, и компания не может себе позволить получать какую угодно информацию, а только точную и достоверную. Поэтому при выборе поставщиков нужно обращать внимание не только на качество оказания услуг и уровень сервиса. Важно также выяснить, насколько они технически готовы выполнять предъявленные к ним требования. Новые идеи приводят с собой и новые требования, кто им соответствует, тот и получает заказы.

Расчет К оборачиваемости

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности.

Формула расчета:

Кобор= С/С проданных товаров/Средняя КЗ (1)

Средн. кредиторская задолженность - среднегодовое значение кредиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец года, деленная пополам, хотя возможно и более детальное изучение ее изменений в течение года)

Формула расчета:

Средняя КЗ= ( КЗнач + КЗкон) /2 (2)

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Широко распространен еще один вариант данного показателя, выражающий оборачиваемость кредиторской задолженности как среднее число дней, в течение которых компания оплачивает свои долги. Этот вариант показателя называется Период сбора кредиторской задолженности и рассчитывается по следующей формуле:

ПСКЗ= (Средняя КЗ / С/С проданных товаров) * 365 (3)

Год	2005	2006	2007
Исходные данные
показатель	начало	конец	начало	конец	начало	конец
КЗ	136664	121369	121369	91275	91275	83875
С/С	739518	772934	905098
Расчет коэффициентов
Средняя КЗ	(136664+121369)/2 = 129016,5	(121369+91275)/2 = 106322	(91275+83875)/2 = 87575
Кобор	739518/129016,5 = 5,7	772934/106322 = 7,2	905098/87575 = 10,3
ПСКЗ	129016,5/739518*365 =63	106322/772934*365 =52	87575/905098*365 = 35