Учет, документальное оформление затрат на производство продукции (работ, услуг)

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Асбестовский политехникум

Специальность: «Экономика и бухгалтерский учет»

Курсовой проект по предмету:

Бухгалтерский учет

«Учет, документальное оформление затрат на производство продукции (работ, услуг)»

Проверил:

Преподаватель

Е.А.Бугаенко

Выполнила:

Студентка группы

ЭБК 4-1у(з)

А.П.Задорина

Шифр 08050

2010



Содержание

Введение

1. Затраты на производство

1.1. Классификация затрат на производство

1.2. Система счетов для учета затрат на производство

1.3. Организация аналитического учета затрат на производство

2. Методы учета затрат на производство и калькирование себестоимости продукции

2.1. Калькулирование себестоимости

2.2. Позаказный метод учета

2.3. Попередельный метод учета затрат на производство

2.4. Нормативный метод учета затрат на производство

2.5. Попроцессный (простой) метод учета

2.6. Ключевые понятия и термины

3. Учет материальных затрат

3.1. Учет отходов

4. Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начисление единого социального налога

5. Резервы предстоящих расходов

6. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

7. Учет расходов по обслуживанию производства управления

7.1. Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

7.2. Учет и распределение общепроизводственных расходов

7.3. Учет общехозяйственных расходов

7.4. Учет представительских расходов

8. Учет расходов будущих периодов

9. Учет потерь производства

9.1. Потери от брака в производстве

9.2. Потери от простоев

10. Учет и оценка незавершенного производства

11. Суммирование затрат производства

12. Учет выпуска готовой продукции

1З. Учет производства и выпуска продукции на малых предприятиях

13.1. Учет затрат на малых предприятиях бытового обслуживания населения

13.2.Организация аналитического учета затрат основного производства на малых предприятиях

Заключение

Приложения

Список литературы



Введение

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; затраты ни подготовку и освоение производства;

расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;

расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (расходы на рекламу, представительские расходы). В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является гл. 25 Налогового кодекса РФ. Эта глава дает право определить предприятию состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов. Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;

контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.



1. Затраты на производство

1.1 Классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах. По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Основное производство - то, в котором осуществляется, непосредственно процесс производства продукция выполняются, работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:

по элементам затрат;

по статьям затрат (калькуляции).

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;

амортизация основных средств ( фондов);

прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д. для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера

сторонних предприятий;

топливо и энергия на технологические цели;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу;

полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты - это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные или косвенные - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно постоянные затраты.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно - постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расколы организации» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

1.2 Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»,

96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукций на счете 20. Счет по отношению к балансу активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используют счет 23 «Вспомогательное производство». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению - отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей, (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

определяется себестоимость незавершенного производства основного производства и выпущенной продукции.

1.3 Организация аналитического учета затрат на производство

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета - база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

Регистрация хозяйственных операций, накапливания и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут в карточках учета производства.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости №12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат, предусмотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость №12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с разработочных таблиц №№ 1, 6, 9. Преимущества ведомости №12 - наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 25/1 и 25/2. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости №15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25/1 и 25/2 в ведомости №12.

Ведомость №15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработанных таблиц, что и ведомость №12.

В ведомости №15 ведется аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости №15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости №15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей №12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал-ордер №10.

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере №10/1.



2. Методы учета затрат на производство и калькирование себестоимости продукции

2.1 Калькулирование себестоимости

Калькулирование определяется как система, экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производcтвeнный учет, являясь частью бyxгалтepcкого учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:

Исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом.

Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции.

Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задача, но и прогнозировать:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизацию аccopтимeнта выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии;

оценку качества работы управленческого персонала.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции, применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

нормативный;

позаказный;

попередельный;

попроцессный (простой).

2.2 Позаказный метод учета

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающих расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, условий производства.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

2.3 Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.). Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

2.4 Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями. Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с = Н_с + О_н + И_н

Где: Ф_с - фактическая себестоимость;

Н_с - нормативная себестоимость;

О_н - отклонение от текущих норм (экономия или перерасход);

И_н - изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Oтклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

О_н = Н_с ? индекс отклонения (%),

И_н = Н_с ? индекс изменения (%),

Индекс (%) = сумма отклонений от норм или сумма изменений норм ? 100% нормативная себестоимость выпуска

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата).

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять две функции:

обеспечить оперативный контроль за производственными затpатами путем учета затpат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

2.5 Попроцессный (простой) метод учета

Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

2.6 Ключевые понятия и термины

Калькулирование - это заключительная стадия, процесс производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции (изделия). Форму документа, в котором производят расчет, называют калькуляцией. Калькуляция может быть сметной, плановой, нормативной и фактической.

Сметная калькуляция - это предварительное исчисление себестоимости продукции. Ее составляют на проектируемую или вновь осваиваемую продукцию.

Калькуляция плановой себестоимости призвана установить предполагаемую экономическую эффективность запланированной к выпуску продукции.

Калькуляция нормативной себестоимости составляется по действующим (текущим) нормам расхода материалов, заработной платы и других издержек на единицу продукции.

Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости составляется по данным фактических издержек производства и выпуска готовой продукции. Все виды калькуляции составляются в разрезе статей затрат.

Объекты калькуляции - это отдельные изделия, труппы, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.



3. Учет материальных затрат

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарной.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущнocть метода паpтионногo раскроя заключаются в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактическое количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном лиcтe указывают так же причины выявленных отклонений и лиц, отвeтcтвeнных за раскрой матepиалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой - при производстве консервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов (разработочные таблицы №1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Списание материалов в производство может происходить по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть отражен в учетной политике.



3.1 Учет отходов

При обработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными или ценными. Отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость отходов.



4. Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и начисление единого социального налога

Распределить начисленную заработную плату, премии и т.п. - значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т.е. включить в себестоимость продукции, работ услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуск и т.д.). В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределения их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на основании документов (наряды, маршрутные листы и т.п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата начисляется вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25/2, а персоналу заводоуправления - в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т.п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределиться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25/2, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуска рассчитываются суммы единого социального налога и страховые взносы в Пенсионный фонд. Суммы ЕСН включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предприятия по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др., К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечисленных затрат производят в разработочной таблице №1, которую заполняют на основании первичных документов. Затем на их основе производят записи в ведомости №12 по цехам (дебет счетов 20, 23, 25, 28), №15 (дебет счетов 26,97,44, 96), журнале-ордере №10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий.



5. Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема пpoизводимой (реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты предстоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н (в ред. от 24.03.2000), предприятия могут создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознагрождения за выслугу лет;

выплату вознагрождений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать так же торговые организации, имеющие склады, а также базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д-т 20 (23, 25,26,29,44), К-Т 96. А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки Д-т 96 К-т 69, 70.

Для pавномерного отражения по учетным ценам издержек пpoизводства эти расходы включают в затраты в смeтно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее единого социального налога резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает организация самостоятельно, исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится В течение нескольких лет. Переходящий остаток на следующий год могут иметь и резервы, создаваемые для равномерного включения в себестоимость расходов по статье «3арплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознагрождений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму единого социального налога, который начисляется на данные выплаты.



6. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п. К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-Т 23, К-Т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между поpeбителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВТ * ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1т пара, 1000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т 25,26,29 К-Т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи, выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности: по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуг вспомогательных производств оформляют следующими документами:

накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

пyтeвые листы - объем перевозок транспортного цеха;

справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг,

выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательного производства между потребителями производят в разработочной таблице №9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;

по цехам - в ведомости №12.

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут в журналеордере №10 по данным ведомости №12.



7. Учет расходов по обслуживанию производства управления

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

7.1 Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

заработанная плата рабочих по обслуживанию оборудования;

ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд;

текущий ремонт оборудования;

эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

амортизация оборудования;

прочие.

Учет расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции Д-т 25/1 К-т 10,70,69,02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23 Д-т 20,23 К-Т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условнопеременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции. По окончании месяца расходы на содержание и эксплyтацию оборудования сметным (нормативным) ставкам. При отсyтcтвии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха №12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, №1 распределения материалов и заработной платы, разработочных таблиц №6 и 9.

7.2 Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепpoизводственных (цеховых) расходов используют собиратeльно-распредeлительный счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы. По хаpактepистике счет 25/2 аналоичен счeтy 25/1.

На счете 25/2 учитывают следующие расходы:

заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха;

единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд;

содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

амортизацию зданий цехов;

обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на

рационализаторство и др.);

потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71,60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в пpoизводственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогателъного производства Д-т 20, 23 К-т 25/2 и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

7.3 Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

Расходы на управление организацией:

Заработная плата аппарата управления;

Командировочные расходы;

Представительские расходы;

Содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд.

2. Прочие расходы:

Почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

Расходы на содержание оргтехники;

Расходы на приобpeтeние канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;

Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

Расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Расходы по подготовке кадров;

Проведение опытов, испытаний.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратeлъно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов: Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих Д-т 20,23 К-т 26. Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц №1 ,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем обще хозяйственных расходов не связан с объемом производства и в практике международных стандартов по бyxгалтepcкому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции Д-т 90 К-т 26. Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.



7.4 Учет представительских расходов

Предcтавитeльcкие расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты:

По проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

Транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-

зрелищных мероприятий;

Буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год: Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам. Согласно главе 25 НК РФ начиная с 2002 г. норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на oплатy труда за отчетный период. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдатeльными документами могут служить договоры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др. Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции Д-т26К-т50, 71, 10, 70,69. Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции без НДС. Весь НДС по представительским расходам относят на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возмещают из бюджета только ту часть налога, которая соответствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерские проводки:

Д-т 26 К-т 76 - отражены представительские расходы, понесенные предприятием;

Д-т 19 К-т 76 - учтен НДС по представительским расходам;

Д-т 76 К-т 51 (50) - оплачены расходы;

Д-т 68 К-т 19 - зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91/2 К-т 19 - списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

Д-т 90/2 К-Т 26 - списаны представительские расходы на себестоимость продаж.



8. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.