Учет материально-производственных запасов

Содержание

1. Теоретические основы методов оценки стоимости материалов и оценки конечных запасов.

1.1 Учет материалов и процедура управления материальными запасами

1.2 Методика исчисления и оценки материальных запасов.

1.3 Учет потерь запасов, расходов на транспортировку и перемещение материалов.

2. Анализ действующей политики учета и оценки материальных запасов

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ методики учета материалов на исследуемом предприятии

2.3 Анализ действующих методик оценки материальных запасов

3. Предложения по совершенствованию изучаемой проблемы

Заключение

Список литературы

1. Теоретические основы методов оценки стоимости материалов и оценки конечных запасов

1.1 Учет материалов и процедура управления материальными запасами

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства. [2]

Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета - как контролирующий орган.

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. [1]

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.) . При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4) .

Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные - на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации - многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику - для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату. [1]

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу - для их оприходования. [1]

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных. [3]

Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей. [1]

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (тип. ф. № М-17) . Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. [3]

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов) , но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия. [3]

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия. [5]

Оперативное управление материальными запасами исходит из особенностей их потребления.

Выделяются три типа запасов: во-первых, сырье, материалы, полуфабрикаты и пр., образующие исходный момент производственного процесса; во-вторых, запасы незавершенного производства между технологическими операциями; в-третьих, запасы готовой продукции. В первом случае запасы предназначены для смягчения негативных последствий неравномерных поставок; во втором -- неритмичности производственных процессов в различных подразделениях; в третьем -- для покрытия неожиданного увеличения рыночного спроса. Их наличие обеспечивает гибкость материально-технического обеспечения, производства и сбыта. [1]

Поскольку расходование запасов задано технологией, объектом управления является скорость поступления соответствующих ресурсов. В связи с этим на основе сведений, характеризующих остаточную величину запаса принимаются решения об объеме и времени заказа или закупке образующих его элементов.

Потребность в них может, с одной стороны, определяться технологическими процессами на данном или смежных предприятиях (например, в комплектующих изделиях), быть зависимой от них. Но, с другой стороны она может формироваться и случайно, то есть быть независимой.

В условиях зависимой потребности состав и величина заказа стабильны и задаются интенсивностью использования запаса, которую легко прогнозировать. Это позволяет всегда иметь в резерве только то, что необходимо.

В условиях независимой потребности система управления запасами ориентируется либо на поддержание их фиксированного количества (как только оно упадет ниже обусловленного минимума, запас начнет пополняться), либо на поступление элементов запаса в определенное время в объеме, зависящем от их фактического остатка. [2]

Существует несколько методов управления производственными запасами, позволяющих оптимизировать их величину и необходимые для ее поддержания затраты.

MRP обеспечивает снижение издержек путем уменьшения запасов готовой продукции за счет оптимизации объемов производства (на основе исследований и прогнозирования спроса), последовательности операций и размеров партий продукции.

MAP предполагает минимизацию вложений в запасы, исходя из определения оптимальной величины партий сырья и материальных ресурсов, с учетом постоянно меняющегося потока заказов.

Канбан -- система оперативного планирования и управления заказами и материальными потоками между отдельными операциями с целью производить и поставлять доброкачественные и бездефектные детали и полуфабрикаты на сборку или дальнейшую обработку именно тогда, когда они нужны потребителям. При этом, размеры их производства на каждой предшествующей операции определяется потребностями следующего производственного участка.

Возобновление производства происходит путем заказа с помощью специальных карточек только тогда, когда запас деталей на последующей операции исчерпывается Это позволяет минимизировать складской запас, являющийся в традиционной системе залогом гибкости производства.

Условиями нормального функционирования системы являются: стабильность производственной программы предприятия; незначительные отклонения в загрузке оборудования; исключение образования запасов и незавершенного производства по финансовым причинам или для более гибкого приспособления к рынку (гибкость производства требует большого разнообразия деталей и, следовательно, больших запасов). В отличие от предыдущих Канбан «вытягивающая», а не «подталкивающая» система.

«Точно в срок» -- система планирования и управления материально-техническим снабжением, предусматривающая полную его синхронизацию с производственными процессами. В рамках этой системы сырье, полуфабрикаты и комплектующие подаются (часто с других предприятий данной фирмы или фирм-смежников) небольшими партиями непосредственно в нужные точки производственного процесса, минуя склад, а готовая продукция сразу же отгружается.

Система основывается на предыдущей, которая по отношению к ней является информационной, и позволяет эффективно регулировать производство, снизить запасы и затраты времени на 90%, труда на 10--30%, косвенные расходы -- на 50--60%; повысить качество на 75--90%.

Использование той или иной системы управления материальными запасами в значительной степени определяется затратами на закупку их элементов, оформление сделок, хранение, величиной ущерба, вызванного отсутствием запасов. [2]

1.2 Методика исчисления и оценки материальных запасов

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям. Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов. [1]

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Запасы внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, не-посредственно связанных с приобретением материалов. [1]

Фактические затраты по приобретению материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

· по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга. [1]

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

С 1 января 2008 года бухгалтерам запрешено списывать материалы методом ЛИФО. Минфин обосновывает это тем, что российский учет необходимо приближать к мировым стандартам финансовой отчетности. [1]

1.3 Учет потерь запасов, расходов на транспортировку и перемещение материалов

Транспортно-заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, крем их оптовой стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает долю, т.е. сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по оптовым ценам. В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-) ) . Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия - уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно. [2]

В идеале требуемая поставщиками плата за доставку должна включаться в закупочную цену материалов, с тем чтобы эти расходы могли рассматриваться как прямые. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Распределение должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Если эти расходы незначительны, то можно упростить учет и относить их к общепроизводственным накладным расходам.

Затраты на перемещение материалов - это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов. Один подход

заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов. Альтернативный подход заключается в установлении нормы расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса. Однако, установление отдельной нормы расходов на перемещение материалов требует слишком много времени, и по этой причине многие компании включают эти расходы в производственные накладные расходы. [2]

2. Анализ действующей политики учета и оценки материальных запасов

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Объектом моего исследования является гостиница «Русь», расположенная по адресу: г. Муром, ул. Московская, д. 87. Полное название организации: Филиал в г. Муроме Закрытое акционерное общество «Туристский гостиничный комплекс «Салют». Данная организация занимается сдачей номеров на проживание. Для этих номеров закупаются различные принадлежности (материалы), такие, как туалетная бумага, одноразовые шампуни, мыло, шапочки для душа, зубочистки и т.д. Также происходит закупка канцелярских товаров (ручки, бумага, папки, карандаши, скрепки и т.д.) для обеспечения работы сотрудников. Я буду рассматривать методы оценки стоимости материалов - канцелярских принадлежностей - на примере бумаги, и оценки конечных запасов. Выручки от реализации и прибыли не будит, так как данные материалы не продаются, а предназначены для непосредственного использования.

2.2 Анализ методики учета материалов на исследуемом предприятии

На исследуемом предприятии учет материалов происходит по методу средней цены.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости. [1]

2.3 Анализ действующих методик оценки материальных запасов

В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н); [8]

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. [7]

Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. [9]

С 2008 года оценивать МПЗ по себестоимости последних по времени приобретений нельзя (метод ЛИФО). Для реализации вышеуказанного нововведения приказ Минфина № 26н предписывает с 2008 года исключить подпункт 4 из пункта 16 ПБУ 5/01, а также пункт 20. Напомним, что в пункте 20 ПБУ 5/01 содержит порядок оценки по способу ЛИФО. Согласно этому пункту, оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по cебестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

С 1 января 2008 года бухгалтерам запрещено списывать материалы методом ЛИФО. Минфин обосновывает это тем, что российский учет необходимо приближать к мировым стандартам финансовой отчетности. [12]

По сути, отмена метода ЛИФО не грозит фирме резкими переменами. Придется лишь сменить используемый метод оценки сырья. Напомним, что метод ЛИФО позволяет оценивать материально-производственные запасы по ценам последних закупок. Списание их в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и так далее. Здесь действует правило: последняя партия -- на приход, первая -- в расход. [12]

Метод ЛИФО отменен, главным образом, потому что приводит к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущем уровнем затрат. Поэтому я его рассматривать не буду.

На 1 февраля 2010г. гостиница имеет остаток - 2 упаковки бумаги А4 (стоимость единицы - 115,00 руб.) на общую сумму 230,00 руб.

В феврале закупка производилась 3 раза:

- 5 февраля - 10 упаковок бумаги (цена ед. 115,00 руб.) на общую сумму 1150,00 руб.

- 15 февраля - 5 упаковок (цена ед. 100,00 руб.) на общую сумму 500,00 руб. (5* 100,00 = 500,00 руб.)

- 25 февраля - 8 упаковок (цена ед.130,00 руб.) на общую сумму 1040,00 руб. (8* 130,00 = 1040 руб.)

Итого закупка в феврале составила 2690,00 руб.

Диаграмма 1

Отпущено в производство:

- 5 февраля - 8 упаковок на общую сумму 920,00 руб. (8*115,00 = 920,00 руб.)

- 15 февраля - 5 упаковок на общую сумму 560,00 руб.(4*115,00 + 1*100,00 = 560,00 руб.)

- 25 февраля - 6 упаковок на общую сумму 660,00 руб. (4*100,00 + 2*130,00 = 660,00 руб.)

Диаграмма 2

Итого отпущено в феврале (с учетом метода ФИФО) 19 упаковок бумаги на общую сумму 2140,00 руб. или по формуле:

Р = Н + П - К,

где Р -- стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н -- стоимость начального остатка материалов;

К - стоимость конечного остатка материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Р = 230,00 + 2690,00 - 780,00 = 2080,00 (руб.)

Результаты расчетов сводим в таблицу:

Таблица 1 - Метод ФИФО

№	Название показателей	Сумма, руб.
1	Остаток на 1 февраля	230,00
2	Закуплено	2690,00
3	Отпущено в производство	2080,00
4	Конечный остаток (п.1+п.2-п.3)	780,00

Диаграмма 3

Средневзвешенная стоимость рассчитывается как сумма поступлений с учетом остатка на начало месяца, деленные на количество поступивших товаров с учетом остатка на начало месяца и умноженная на количество отпущенных материалов.

Расчет средневзвешенной стоимости: (230,00 + 1150,00 + 500,00 + 1040,00) : (2 + 10 + 5 + 8)*19= 2219,20 руб.

Результаты расчетов сводим в таблицу:

Таблица 2 - Метод средней цены

	Поступ-	Общая		Отпуск	Общая	Остаток на конец периода
Дата	ление	стои-	Дата	коли-	стои-	Коли-	Стои-
	(коли-	мость		чество	мость	че-	мость
	чество)	(руб.)			(руб.)	ство	(руб.)
5 фев.	10	1150,00	5 фев.	8	920,00	2	230,00
15 фев.	5	500,00	15 фев.	5	500,00	0	0,00
25 фев.	8	1040,00	25 фев.	6	780,00	2	260,00
Итого:	23	2690,00		19	2200,00	4	490,00

Диаграмма 4

Калькуляцию прибыли я рассматривать не буду, так как данные товары предназначены для непосредственного пользования и выручки от этого нет. Расходов на транспортировку, хранение, доставку материалов, консультационных и информационных услуг и так далее нет. Товары доставляются бесплатно.

Вывод: Я рассмотрела метод оценки стоимости материалов и оценки конечных запасов по методу ФИФО и методу средней цены. По методу ФИФО отпуск в феврале получился на общую сумму 2400 руб., а средневзвешенная цена равна 2219,20 руб. Конечные остаток по методу ФИФО - на 780,00 руб., по методу средней цены без учета остатка на 1 февраля - на 490,00 руб. и с учетом остатка на 1 февраля - 720,00 руб.

3. Предложения по совершенствованию изучаемой проблемы

Я считаю, что целесообразнее использовать методику учета материалов по методу средней цены, так как он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО. Хотя метод ЛИФО уже отменен, главным образом, потому что приводит к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущем уровнем затрат.

Первое предложение, которое я бы хотела внести - это компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети. Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время в некоторых организациях до сих пор нет компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени.

Второе - это разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров. Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному.

Шифр (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Х Х ХХ ХХХ

Где

Х - характеристика (размер, сорт);

Х - вид материала, марка;

ХХ - подгруппа материала;

ХХХ - группа материала.

Этот шифр проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этот шифр предприятие использует и в аналитическом учете.

На каждом документе при поступлении или расходе материалов указываются не только наименование материала, но и его номенклатурный номер.

Однако на исследуемом предприятии не обязательно использовать структуру номенклатурных номеров, а вот на предприятиях с большим ассортиментом - это только упростит работу.

Следующее - это ведение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Если рассматривать данную организацию, тогда выгоднее было бы купить 15 февраля не 5 упаковок бумаги, а сразу 13 упаковок, так как 15 февраля была скидка на канцелярские товары и бумага стоила по 100,00 руб. за упаковку. 15 февраля - уже 130 руб. Экономия была бы 240,00 руб.:

13*100,00=1300,00 руб.

5*100,00 + 8*130,00 = 500,00 + 1040,00 = 1540,00 руб.

1540,00 - 1300,00 = 240,00 руб.

Тогда было бы отпущено в феврале (с учетом метода ФИФО) 19 упаковок бумаги на общую сумму не 2140,00 руб., а 1900,00 руб. или по формуле (с учетом остатка на 1 февраля):

Р = Н + П - К,

где Р -- стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н -- стоимость начального остатка материалов;

К - стоимость конечного остатка материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Р = 230,00 + 2450,00 - 600,00 = 2080,00 (руб.)

Результаты расчетов сводим в таблицу:

Таблица 3 - Метод ФИФО

№	Название показателей	Сумма, руб.
1	Остаток на 1 февраля	230,00
2	Закуплено	2450,00
3	Отпущено в производство	2080,00
4	Конечный остаток (п.1+п.2-п.3)	600,00

Диаграмма 5

Средневзвешенная стоимость рассчитывается как сумма поступлений с учетом остатка на начало месяца, деленные на количество поступивших товаров с учетом остатка на начало месяца и умноженная на количество отпущенных материалов.

Расчет средневзвешенной стоимости:

(230,00 + 1150,00 + 1300,00) : (2 + 10 + 13)*19= 2036,80 руб.

Результаты расчетов сводим в таблицу:

Таблица 4 - Метод средней цены

	Поступ-	Общая		Отпуск	Общая	Остаток на конец периода
Дата	ление	стои-	Дата	коли-	стои-	Коли-	Стои-
	(коли-	мость		чество	мость	че-	мость
	чество)	(руб.)			(руб.)	ство	(руб.)
5 фев.	10	1150,00	5 фев.	8	920,00	2	230,00
15 фев.	13	1300,00	15 фев.	5	500,00	0	200,00
25 фев.			25 фев.	6	600,00	2
Итого:	23	2450,00		19	2020,00	4	430,00

Диаграмма 6

Рассмотрев предложенный метод экономии, можно сделать следующий вывод: Экономия получилась в размере 240,00 рублей. Средневзвешенная цена равна 2036,80 руб., хотя было 2219,20 руб., разница составила 182,40 руб. И по методу ФИФО разница конечного остатка равна 180,00 руб. (780,00 - 600,00 руб.)

Список литературы

1. Волков Н.Г. “Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок.” 2000г.

2. Журнал «Управленческий учет», Статьи за 2005 год, статьи из номера N1 / 2005

3. Журнал «Консультант бухгалтера», статьи за 2003 год , статьи из номера N3 / 2003

4.Жуков В.Н. “Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов”, 2000 г.

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Москва. Инфра - М. 2000 г.

6.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

7.Методические указания к курсовой работе «Применение элементов управленческого учета в российской теории и практике»/ Муром. ин-т (фил.) Влад. гос. ун-та; сост.: И.А.Новоселова. - Муром: Изд.- полиграфический центр МИВлГУ, 2006.- 36 с.

8. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

9. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

10. Попова Л.В., Журнал «Финансовый менеджмент», 2003, №6

11.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ( ПБУ 5/ 98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. № 25н.

12. www.erudition.ru