Бухгалтерский управленческий учет
Современные формы управленческого учета, их задачи, методы и отличия от финансового учета деятельности предприятия. Понятие нормативных затрат хозяйственной деятельности. Метод оценки затрат и общепроизводственных расходов по системе "Стандарт-кост".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.03.2010 |
| Размер файла | 53,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Выполнил:
студентка ЗИЭФ,
специальность БУ и А, гр. 401
Мокан Ольга Дмитриевна
Проверил:
Челябинск
2007г.
Введение
В рамках курсовой работы попытаемся осмыслить место управленческого учета в отечественной теории и практике. Прежде всего необходимо ответить на вопрос, есть ли у нас управленческий учет как сложившаяся система либо его нет вообще; или есть только элементы этой системы и каковы в связи с этим задачи отечественной учетной теории, т. е. какова реальность и тенденции этого явления в нашей стране.
Система централизованно управляемой экономики, единой государственной собственности требовала жесткой регламентации учета в нашей стране. Сейчас принято критиковать все то, что сложилось в те годы, в том числе и систему учета. Позволим себе не согласиться с этой позицией. Да, в учетной системе было много недостатков, но необходимо вспомнить о том, что она обеспечивала интересы плановой экономики, была подчинена ее целям. Именно система бухгалтерского учета сразу же отреагировала на изменения в экономике. Старые методики бухгалтерского учета и его организация по некоторым позициям вступила в противоречие с требованиями нарождающейся рыночной экономики, новыми отношениями собственности.
Поскольку наша экономика стала совершать медленное поступательное движение к рынку, об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности. При ссылке на западный опыт забывают о том, что для нас введение управленческого учета связано не только с изучением новых теоретических западных концепций и переносом их на отечественную почву и адаптацией к нашим условиям, что само по себе очень важно, но и, прежде всего, с законодательным закреплением возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятиях.
Проанализируем возможности создания системы управленческого учета в России с законодательной и теоретической позиций.
Несмотря на то, что западная система управленческого учета представляет собой намного более широкую и глубокую систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует, по нашему мнению, рассматривать через призму организации в стране учетной системы, прежде всего, бухгалтерской, так как именно в этой системе создается основная информация, используемая в управленческом учете - информация о затратах и результатах.
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.
Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.
А - производственный учет
Б - финансовый учет для внутреннего пользования
В - финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей
Г - налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет).
Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет».
Первый связан с management accounting, второй - с европейским «контроллинг» (Германия).
В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе УУ - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.
В соответствии со вторым понятием УУ рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.
В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.
Предметом УУ является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (ЦО).
Объектами УУ являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.
1. Формы организационного управленческого учета
Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.
В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.
Методы, используемые в УУ, разнообразны:
некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)
Цели УУ:
оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
обеспечение базы для ценообразования;
выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
2. Информация в системе управленческого учета
Информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.
Цель УУ - обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей.
Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);
Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);
Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);
Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);
Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования)
В УУ может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.
В УУ учетная информация занимает 20-30 %; остальные - экономический анализ (в ФУ соотношение 40-60).
Информация УУ носит конфиденциальный характер и требует защиты.
3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в ФУ и УУ используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.
Данные и ФУ и УУ используются для принятия решений.
Таблица
|
Область сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
|
1. Обязательность ведения |
Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет |
Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации |
|
|
2. Цель ведения учета |
Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута. |
УУ - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный). |
|
|
3. Пользователи информации |
Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д. |
Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации |
|
|
4. Базисная структура |
Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства |
Структура информации зависит от запросов пользователей |
|
|
5. Основные правила |
Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных БУ |
Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности. |
|
|
6. Привязка ко времени |
Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было». |
Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть». |
|
|
7. Тип информации |
Финансовые документы - конечный продукт ФУ - содержит информацию в стоимостном выражении |
Информация в стоимостном и натуральном выражении |
|
|
8. Степень точности информации |
Высокая степень точности |
Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности |
|
|
9. Периодичность отчетности |
Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально |
Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно. |
|
|
10.Сроки предоставления отчетности |
Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода |
Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро |
|
|
11. Объект отчетности |
В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам. |
Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности |
|
|
12. Ответственность за правильность ведения учета |
Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности |
Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ |
Глава 1.
1.1 Понятие нормативных затрат и система «Стандарт-Кост»
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные. трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет прямые нормативные трудовые затраты производства данного изделия.
Учет организуется так, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.
Система "Стандарт-Кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.
Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов).
В системе "Стандарт-Кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.
Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.
Система "Стандарт-Кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.
Другим важным элементом при принятии учетной политики является возможность использования в учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Применять счет 37 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.
В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 37 и дебету счета 40 “Готовая продукция”, если выпускается продукция, или по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг). которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 37 и кредиту счета 20 или 23.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете -- по фактической себестоимости, на кредите -- по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.
Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе «Стандарт-Кост», счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и элементов «директ-костинга».
Главная особенность счета 37 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счет учета и расчета производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счет 40) и товары отгруженные (счет 45) оцениваются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.
То же самое можно было бы сказать и о предоставленной предприятиям в 1992--1993 гг. возможности различной оценки материалов в балансе (по фактической себестоимости или по учетной цене). Эта возможность была дана Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности. Отклонения, собранные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», в сумме, относимой к остатку материалов на складе, показывались в балансе по вписываемой от руки строке 176. По сути дела, это принципиально не меняло оценку материалов в балансе по фактической себестоимости: она раскладывались по двум статьям бухгалтерского баланса. В 1995--1996 гг. стоимость материалов по учетным ценам и величина отклонений в сумме показывались по одной статье баланса.
Нужно предоставить предприятиям возможность списания (по аналогии со счетом 37) отклонений со счета 16 в дебет счета 46, что логически завершит выведение отклонений на уровень синтетического учета, и возможность оценки материалов в балансе по учетной цене.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятиям массового и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершенное производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учетной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России.
1.2 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции
Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:
1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.
3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Выявление причин отклонений, а также их анализ
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:
Дебет сч. 45 «Товары огруженные»
Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) »
Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.
Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.
Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).
Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.
1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Реализовать данный принцип бухгалтеру позволяет Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1июля 1995г.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).
3. Выбор метода распределения косвенных расходов особенно важен данный принцип для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
1.3 Вычисление отклонений и их анализ, и запись отклонений в учетных регистрах
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения Цм может быть представлена в виде:
Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.
Отклонения фактических материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.
Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, т.к. в связи с инфляцией цены на балки выросли. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции.
Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов Им:
Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.
Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.
Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.
Отклонение по производительности (ЗПпт) труда определяется следующим образом:
ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.
Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являются простои оборудования вследствие его физического и морального износа.
Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.
Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (ЗП). Для этого пользуются формулой:
ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.
Таким образом, бухгалтерская проводка
Д20 «Основное производство»
К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ОПРп) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.
Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.
Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:
1. за счет отклонений в объеме производства (q);
2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (s).
Влияние первого фактора оценивается по формуле:
q = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных ОПР.
Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными ОПР:
Д20 «Основное производство»
К25-В «Постоянные накладные расходы»
Отдельно на сч.16 «Отклонение постоянных ОПР» учтены благоприятное отклонение и неблагоприятное отклонение.
Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ОПРпер). Для этого используется следующая информация:
Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.
Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (Вт). Размер данного отклонения определяется по формуле:
Вт = Фактические переменные общепроизводственные расходы - Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.
Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.
Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР расходов по эффективности (ОПРэ) и рассчитывают по формуле:
ОПРэ = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных ОПР
В рассматриваемом примере отклонение переменных ОПР по эффективности составит:
Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (ОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:
Возвращаясь к технике учетных записей, отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А «Переменные ОПР». Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах, т.е. бухгалтерская проводка:
Д20 «Основное производство»
К25-А «Переменные ОПР»
Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 «Отклонения по переменным ОПР» и 16/25 «Отклонения переменных ОПР по эффективности». Благоприятное отклонение отражено записью:
Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности - отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.
Совокупное отклонение этого показателя (П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).
Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.
Затем по данным сметы рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:
Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.
Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:
1. фактическая цена реализации (Пц);
2. фактический объем реализации (Пр).
Отклонение по цене реализации Пц рассчитывается по формуле:
Пц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х Фактический объем реализации.
Отклонение по объему реализации Пр вычисляется по формуле:
Пр = (Фактический объем реализации - Сметный объем реализации) х Нормативная прибыль на единицу продукции.
Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:
Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д40-К20) и себестоимость реализованной продукции (Д46-К40) отражаются по нормативным издержкам
В виде самостоятельного фрагмента на схеме представлен счет 16 «Отклонения». Конечное сальдо этого счета списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков.
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.
1.4 Запись отклонений в учетных регистрах
Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:
1) выявление отклонений -- сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;
2) анализ отклонений -- выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;
3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;
4) запись отклонений в учетных регистрах.
Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:
Следует проанализировать отклонения по факторам:
по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;
по использованию материалов -- определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.
Ответственность за отклонение возлагается:
по цене -- на куратора по закупкам;
по использованию материалов -- на кураторов производственных цехов.
Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:
все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту.
Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.
Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.
На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.
Отражение в учете операций, связанных с учетом труда и заработной платы. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:
– все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;
– для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
– неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту;
– счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам;
– счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих;
– отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п.4 и п.5, при этом неблагоприятные отклонения по дебету этих счетов, а благоприятные -- по кредиту.
Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами -- достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.
Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:
1) расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;
2) оценка общего нормативного коэффициента отклонения общепроизводственных расходов;
3) оценка контролируемых отклонений и отклонений по объему общепроизводственных расходов.
Контролируемые отклонения -- разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.
Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.
Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.
Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.
Значение контролируемого отклонения позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.
Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.
Запись отклонений осуществляется следующим образом:
1) отнесение общепроизводственных расходов на производство:
- общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»;
- начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;
2) закрытие счетов общепроизводственных расходов:
- отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение -- меньше, чем планируемые расходы -- по кредиту, неблагоприятное -- по дебету);
– отражение списанных общепроизводственных расходов по объему (если благоприятное значение -- по кредиту, неблагоприятное -- по дебету).
Практическое задание № 1
Решение.
1. Нормативные часы на фактический выпуск = количество произведенных единиц * нормативное количество часов на единицу изделия = 12 200 ед. * 1,2 час./ед. = 14640 часов.
2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР = планируемые постоянные ОПР / нормальная мощность = 54000 д.е. / 15000 часов прямого труда = 3,60 д.е.
3. Отклонение по цене прямых материалов = (фактическая цена единицы продукции - планируемая цена единицы продукции) * фактическое количество закупленного материала = (12,40 - 12,50) * 37500 м2 = 3750 д.е. (Б)
4. Отклонение по использованию прямых материалов = (фактический расход материалов - планируемый расход материалов на фактический выпуск продукции) * планируемую цена материалов = (37500 м2 - 12200 ед. * 3 м2) * 12,50 д.е./м2 = 11250 д.е. (H)
5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка з/п - нормативная ставка з/п) * фактически отработанное время = (9,20 - 9,00) * 15250 = 3050 д.е.(Н)
6. Отклонение по производительности прямого труда = (фактически отработанное время в часах - планируемое время на фактический выпуск продукции) * нормативная почасовая ставка з/п = (15250 час. - 12200 ед. * 1,2 час./ед.) * 9,00 д.е./час = 5490 д.е. (Н)
7. Контролируемое отклонение ОПР = фактические ОПР - планируемые ОПР в расчете на фактический выпуск ( 12200 ед. * 1,2 час/ед. = 14640 час).
Переменные ОПР (14640 час. * 5.00 д.е./ч) = 73200
Планируемые постоянные ОПР = 54000 д.е.
Итого планируемые ОПР = 127200 д.е.
Контролируемое отклонение ОПР =1000 д.е. (Н)
8. Отклонение ОПР расходов по объему
Суммарные планируемые ОПР = 127200 д.е. минус нормативные ОПР.
Переменные (14640 час * 5,00 час) = 73200
Постоянные (14640 час. * 3,60 час) = 52704
Итого нормативные (начисленные) ОПР = 125904
Отклонение ОПР по объему = 1296 (Н)
Практическое задание № 2
Решение
В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:
1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);
2) выбирается база распределения затрат - вид показателя (в нашем случае - прямые трудовые затраты), с использованием которого производится распределение затрат;
3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения (ОПР) путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;
4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.
Фактические общепроизводственные расходы (постоянные и переменные) распределяются по видам продукции пропорционально.
1. Рассчитаем себестоимость для двух методов учета затрат.
а) систему учета переменных затрат;
|
Продукция А |
Продукция Б |
Всего |
||
|
Прямые материальные затраты, руб. |
60 |
100 |
160 |
|
|
Заработная плата производственных рабочих (составляет 20 д.е. за час для каждого вида продукции), д.е. |
10 |
5 |
15 |
|
|
ОПР переменные, руб |
24 |
12 |
36 |
|
|
Себестоимость, ед. |
94 |
117 |
211 |
|
|
Объем производства (единиц) |
800 |
400 |
1200 |
|
|
Себестоимость производства |
75200 |
46800 |
122000 |
б) систему учета полных затрат.
|
Продукция А |
Продукция Б |
Всего |
||
|
Прямые материальные затраты, руб. |
60 |
100 |
160 |
|
|
Заработная плата производственных рабочих (составляет 20 д.е. за час для каждого вида продукции), д.е. |
10 |
5 |
15 |
|
|
ОПР переменные, руб |
24 |
12 |
36 |
|
|
ОПР постоянные, руб |
60 |
30 |
90 |
|
|
Себестоимость, ед. |
154 |
147 |
301 |
|
|
Объем производства (единиц) |
800 |
400 |
1200 |
|
|
Себестоимость производства |
123200 |
58800 |
182000 |
(ПТЗ, руб./ед.) = (ПТЗ, час./ед.) Ч (3/П руб./час)
Для А: 0,5Ч20 = 10 руб/ед.
Для Б: 0,25Ч20 = 5 руб/ед.
ПТЗ на весь объем производства = ПТЗ, руб./ед. Ч V производства
Для А: 10 руб/ед. Ч800 ед. = 8000 руб.
Для Б: 5 руб/ед. Ч400 = 2000 руб.
Так как ОПР распределяются пропорционально ПТЗ (в руб.), то найдем коэффициент распределения ОПР.
Для А: 8000/(8000 + 2000) = 0,8
Для Б: 2000/(8000 + 2000) = 0,2
Тогда для А: ОПРпер. = 24000Ч0,8= 19200 руб.
ОПРпост. = 60000Ч0,8 = 48000 руб.
Для Б: ОПР пер. = 24000Ч0,2= 4800 руб.
ОПР пост. = 60000Ч0,2 = 12000 руб.
Тогда ОПР на единицу произведенной продукции равны:
Для А: ОПР пер. = 19200/800 = 24 руб./ед.
ОПР пост. 48000/800 = 60 руб/ед.
Для Б: ОПР пер. - 4800/400 = 12 руб./ед.
ОПР пост. = 12000/400 = 30 руб./ед.
Метод учета переменных затрат
С/с ед.прод. = ПМЗ + ПТЗ + ОПРУ
Для А: С/с ед.прод. = 60 + 10 + 24 = 94 руб/ед.
Для Б: С/с ед.прод. = 100 + 5 + 12 = 117 руб/ед.
С/с производства = С/с ед.прод. ЧУ производства
Для А: С/с производства = 94 руб/ед. Ч800 ед = 75200 руб.
Для Б: С/с производства =117 руб/ед. Ч400 ед = 46800 руб.
Метод учета полных затрат
С/с ед.прод. = ПМЗ + ПТЗ + ОПРУ + ОПРР
Для А: С/с ед.прод. = 60 + 10 + 24 + 60 = 154 руб/ед.
Для Б: С/с ед.прод. = 100 + 5+12 +30 = 147 руб/ед.
С/с производства = С/с ед.прод. ЧУ производства
Для А: С/с производства = 154 руб/ед. Ч800 ед = 123200руб.
Для Б: С/с производства = 147 руб/ед. Ч400 ед = 58800руб.
Себестоимость производства продукции при методе учета полных затрат больше, чем при методе учета переменных затрат, так как в этом случае все производственные затраты (как переменные так и постоянные) включаются в себестоимость производства.
2. Подготовить отчет о прибылях и убытках за отчетный период, используя:
|
Метод учёта полных затрат |
Сумма, руб |
Метод учёта переменных затрат |
Сумма, руб. |
|
|
1. Выручка |
245490,00 |
1. Выручка |
245490,00 |
|
|
2.Производственная с/с реализованной продукции, в т.ч.: |
163660,00 |
2. Переменные затраты: |
126900,00 |
|
|
ПМЗ |
80000,00 |
ПМЗ |
80000,00 |
|
|
ПТЗ |
8900,00 |
ПТЗ |
8900,00 |
|
|
ОПР |
747760,00 |
ОПРпер. |
21360,00 |
|
|
3. Валовая прибыль |
81830,00 |
Комм. и общехоз. расходы пер. |
16640,00 |
|
|
4. Коммерч. и общехоз. расходы |
44640,00 |
3. Маржинальная прибыль |
118590,00 |
|
|
5. Прибыль от реализации |
37190,00 |
4. Постоянные затраты: |
88000,00 |
|
|
ОПРпост. |
60000,00 |
|||
|
Комм. и общехоз. расходы пост. |
28000,00 |
|||
|
5. Прибыль от реализации |
30590,00 |
Метод учета полных затрат
1. Выручка = VА реализ Ч ЦенаА + VБ реализЧЦенаБ
Выручка = 700Ч231 + 380Ч220,5 = 245490,00 руб.
2. Произв. с/с реализ. продукции = ПМЗ + ПТЗ + ОПР
ПМЗ = ПМЗА на ед. Ч VА реализ + ПМЗБ на ед.VБ реализ
ПМЗ = 60Ч700 + 100Ч380 = 80000,00 руб.
ПТЗ = ПТЗА на ед. Ч VА реализ + ПТЗБ на ед. VБ реалю
ПТЗ = 10Ч700 + 5Ч380 = 8900,00 руб.
ОПР = (ОПРАперем на ед. + ОПРАпост на ед.) Ч VА реализ + (ОПРБперем на ед. + ОПРБпост на ед.) Ч VБ реализ
ОПР = (24 + 60) Ч700 + (12 + 30) Ч380 = 74760,00 руб.
Произв. с/с реализ. продукции = 80000,00 + 8900,00 + 74760,00 = 163660,00 руб.
Подобные документы
Определение сущности учета затрат, методы оценки в системе управленческого учета. Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции, контроля и регулирования производства. Сущность мeтoда нормативного определения затрат.
контрольная работа [41,5 K], добавлен 10.01.2012Сущность и содержание системы "стандарт-кост", методология учета затрат и накладных расходов. Реквизиты ЗАО "ИПК Парето-Принт", организация бухгалтерского учета и оценка финансового состояния. Недостатки ведения учета в организации и пути их устранения.
курсовая работа [64,0 K], добавлен 15.09.2014Понятие, сущность и организация бухгалтерского управленческого учета. Назначение, основные принципы, преимущества и недостатки системы "стандарт-кост". Понятие нормативных затрат и порядок их расчета. Сравнительная характеристика систем калькулирования.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 09.06.2014Понятие, классификация и учет затрат на производство. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция. Определение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, система учета затрат "стандарт-кост".
курсовая работа [47,1 K], добавлен 07.09.2011Правовая база и теоретические основы учета затрат производства и калькулирования себестоимости в системе управленческого учета. Краткая характеристика предприятия ООО "Каскад". Совершенствование учета затрат с учетом применения метода "стандарт-кост".
курсовая работа [1,1 M], добавлен 18.09.2015Сущность понятия "бухгалтерский управленческий учет". Предмет и метод управленческого учета. Отличительные характеристики финансового и управленческого учетов. Понятие затрат и их классификация. Классификация затрат для принятия управленческого решения.
курс лекций [90,6 K], добавлен 17.01.2008Общая характеристика и экономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производство в системе "Стандарт-кост". Порядок оценки финансового положения предприятия ООО "Форант" и направления совершенствования учета затрат на нем.
курсовая работа [80,5 K], добавлен 08.12.2009Сущность и содержание системы "стандарт-кост", используемые в ней методы и приемы, методология учета затрат и накладных расходов. Краткая характеристика ЗАО "Парето Принт", порядок и недостатки организации бухгалтерского учета, пути совершенствования.
курсовая работа [75,8 K], добавлен 23.08.2014Развитие и современное состояние систем учета затрат в управленческом учёте. Характеристика методики калькулирования затрат по системе "Стандарт-кост". Недостатки и преимущества метода. Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО "Агрикола".
курсовая работа [367,8 K], добавлен 05.01.2014Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007
