Заключение

Список использованных источников

Введение

Основные средства - это материальные ценности, которые удовлетворяют единовременно следующим условиям:

а) используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд opганизации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплект конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации.

Учет основных средств регулируется в РБ Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от № 127 от 20.12.2001 г. (в ред. Пост. Минфина РБ № 183 от 26.12.2003 г.)

Основные средства, участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т. п. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам - не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет (например, здания высотные, особокапитальные, каркасно-монолитные, повышенной прочности, каналы судоходные, станции и тоннели мет-рополитена, железнодорожные тоннели всех конструкций и др.).

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию.

Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их ремонтировать.

Предприятия всех отраслей национальной экономики независимо от форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в издержки производства и обращения. В расходы предприятий не включаются затраты на проведение ремонтов объектов непроизводственной сферы (зданий, сооружений, предназначенных для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятий и их семей, учебных целей, лечебных учреждений, детски садов, пионерских лагерей и т. п.). Эти расходы осуществляются за счет прибыли предприятий.

На предприятиях, где затраты на ремонт основных средств значительны и на протяжении года производятся неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Он создается по разработанным предприятием нормативам отчислений на покрытие предполагаемых затрат на ремонт основных средств и включается в издержки производства или обращения. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный -синтетический счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств». Сальдо по данному субсчету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, оборот по дебету - использование резерва в отчетном периоде на оплату работ и услуг, связанных с проведением ремонта основных средств, оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в затраты. Отчисления в ремонтный фонд ежемесячно отражаются по дебету счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обраще-ния» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в размере 1/12 сметной годовой стоимости ремонтных работ. В течение года фактически произведенные затраты по ремонту основных средств списываются за счет созданного ремонтного фонда.

Если фактические расходы на ремонт основных средств превысили размер созданного ремонтного фонда, то сумма превышения относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и затем списывается равными .долями в течение года на издержки производства и обращения. Если средства ремонтного фонда в течение года недоиспользованы, то в конце года излишне начисленная сумма сторнируется, что в учете отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - красным сторно. Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» при журнально-ордерной форме ведется в ведомости №15, ее итоги переносятся в журнал-ордер № 12.

Предприятия могут также проводить реконструкцию или модернизацию своих основных средств.

Источниками затрат на проведение реконструкции или модернизацию ОС являются собственные источники средств предприятия, например прибыль, или кредиты банков. Затраты, связанные с проведением комплексной модернизации, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта после оформления акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом в технические паспорту инвентарные карточки и другие документы по основным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные модернизацией средств труда.

1.2 Виды ремонтов, способы их выполнения, пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции ОС

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако средний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

Ремонт основных средств на предприятии должен проводиться в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется на год с разбивкой по кварталам и содержит следующие показатели:

- список объектов ремонта;

- наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стоимость;

- календарные сроки проведения ремонта;

- потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для проведения ремонта.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт может проводиться хозяйственным или подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом (силами ремонтной бригады предприятия). При хозяйственном способе ведения ремонтных работ в затраты включаются стоимость израсходованных не проведение ремонта материалов, запасных частей, заработная плата исполнителям, отчисления на социальное страхование, налоги, включаемые в издержки предприятия, и др. Если при разборке основных средств получены материалы, детали, узлы, пригодные для дальнейшего использования, то на их стоимость уменьшаются затраты на ремонт основных средств.

Работы по законченному ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом, принимает комиссия, которая составляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3). Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В нем указывают: наименование и инвентарный номер объекта основных средств, виды выполненных ремонтных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, сроки его проведения, результаты проведенных после ремонта испытаний машин и механизмов.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенных договором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют «Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ» (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику).

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств является их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенствование находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модернизация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом, так как предусматривает внедрение передовой техники и технологий, механизации и автоматизации производства. Модернизация бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные рабочие органы машин и оборудования? Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудования и других основных средств и осуществляется за счет средств ремонтного фонда или издержек производства и обращения. Учет затрат при малой модернизации основных средств ведется аналогично, как и при капиталь-ном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальной стоимости.

Предприятия могут также проводить реконструкцию основных фондов, которая связана с полным или частичным переоборудованием или переустройством основных средств, с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, которые обеспечивают увеличение выпуска продукции, расширение ассор-тимента или повышение качества выпускаемой продукции, а также улучшение других технико-экономических показателей с меньшими затратами в более короткие сроки. При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое оборудование не может быть размещено в соответствующих зданиях;

- строительство новых зданий и сооружений на территории действующего предприятия взамен ликвидируемых объектов, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Из этого можно сделать вывод, что после проведения указанных работ преобразуется или видоизменяется ранее действовавший объект основных средств или строятся новые объекты взамен старым, изношенным или морально устаревшим объектам. То есть в результате реконструкции принципиально новые объекты основных средств не создаются. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений и затраты на ее проведение учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на увеличение стоимости реконструированных объектов.

Повышение эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных фондов на наш взгляд может способствовать следующее:

- техническим службам НПК «Белмашприбор» необходимо регулярно обследовать основные средства предприятия для своевременного выявления среди них требующих ремонта;

- планы текущих и капитальных ремонтов разрабатывать детально с учетом технических и эксплуатационных особенностей подлежащих ремонту основных средств;

- иметь в запасе необходимых запасных частей к основным средствам, которые возможно отремонтировать собственными силами предприятия, что будет способствовать удешевлению ремонтов;

- для проведения реконструкции, модернизаций и ремонтов, которые невозможно выполнить силами предприятия, проводить конкурс между подрядчиками, чтобы выбрать наиболее квалифицированных, надежных и в тоже время с меньшими расценками на материалы и работы.

1.3 Задачи учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию ОС

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

- достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ре-монтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации оборудования, технического перевооружения оборудования и реконструкции, достройки объектов основных средств, которые не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств после окончания работ;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

В связи с этим задачами учета затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию являются:

- правильное оформление всех документов связанных с проведением ремонтов;

- своевременное, правильное и полное отражение на счетах синтетического учета хозяйственных операций по формированию затрат на ремонты;

- контроль за содержанием материалов и других расходов при проведении ремонтов собственными силами предприятия;

- контроль за соблюдением смет на производство ремонтов; чтобы предотвратить внесение в акты выполненных работ нерасходованных фактически материалов и не выполненных фактически работ.

2. Организация учета амортизации и затрат на ремонты ОС

2.1 Нормы и способы начисления амортизации ОС

Все имущество НПК «Белмашприбор» делится на амортизируемое и неамортизируемое.

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организаций. Амортизируемое имущество подразделяется на используемое и не используемое в предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность -- это деятельность, в результате которой организация получает прибыль (доход). Следовательно, если в результате использования амортизируемого объекта организация получает прибыль, он должен быть отнесен к участвующим в предпринимательской деятельности. Критерием служит и принадлежность имущества к объектам производственного и непроизводственного назначения. Объекты производственного назначения являются объектами, участвующими в предпринимательской деятельности. Что же касается объектов непроизводственного назначения, то вопрос отнесения или неотнесения их к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, должно решать руководство предприятия (организации) политике, поскольку в настоящее время во многих случаях в непроизводственной сфере осуществляется предпринимательская деятельность.

Инструкция предусматривает возможность использования одних и тех же объектов в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода. По таким объектам необходимо определить долю (процент) использования их в предпринимательской деятельности.

Все объекты, по которым начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные амортизационные группы согласно своим эксплуатационным свойствам.

Для каждой укрупненной амортизационной группы имеются сроки полезного использования, установленные.

Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы утвержденный Постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001 г. № 186, с изменениями и дополнениями от 10 сентября 2002 г. № 208 (далее - Классификатор).

При этом по объектам основных средств, отсутствующим в Классификаторе, нормативный срок службы, руководство и бухгалтерия НПК «Белмашприбор» на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие -- путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Кроме того, при расхождении на год и более значений нормативных сроков службы, определенных Классификатором, и значений сроков эксплуатации объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации, нормативный срок службы устанавливают исходя из сроков эксплуатации согласно технической документации (при условии ее сох-ранности в течение срока службы объекта).

Срок полезного использования в НПК «Белмашприбор» устанавливается в пределах диапазона, соответствующего амортизационной группе, к которой относится объект основных средств.

Срок полезного использования может быть равным нормативному, если последний является принадлежностью диапазона или выходит за его рамки. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

Как нормативный срок службы, так и срок полезного использования устанавливаются НПК «Белмашприбор» один раз на весь период эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов и могут быть изменены только в случаях, указанных в п. 26 Инструкции.

Для начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, можно применять различные способы и методы: линейный способ;

нелинейный способ (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка);

производительный способ.

Для начисления амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ.

В НПК «Белмашприбор» применяется линейный способ, который заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока амортизации объектов основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования (для объектов, используемых в предпринимательской деятельности) или нормативного срока службы (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности). Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации является в основном активная часть основных средств, за исключением объектов, перечисленных в п. 42 Инструкции: машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до 3 лет, легковых автомобилей (кроме специальных); отдельных видов оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов; уникальной техники и оборудования, предназначенных для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции; предметов интерьера, включая офисную мебель; предметов для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Коэффициент ускорения устанавливается предприятием.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения использованного ресурса в текущем периоде к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик. Право выбора способа и метода начисления амортизации предоставляется предприятию.

Способы и методы начисления амортизации устанавливаются по каждому объекту основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года.

В условиях новой амортизационной политики норма амортизации является величиной, производной от срока службы и выбранных способа и метода начисления амортизации.

Норма амортизации -- доля стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

При линейном способе, который применяет в НПК «Белмашприбор», начисления амортизации норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования (нормативный срок службы). Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают. При методе суммы чисел лет годовая норма амортизационных отчислении определяется отношением, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования. При методе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

При нелинейном способе нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта будут различны. Годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов при функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий). Право применять или не применять поправочные коэффициенты предоставлено предприятию.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (для метода уменьшаемого остатка -- недоамортизированной стоимости) и нормы амортизации с учетом попра-вочных коэффициентов.

Месячная сумма амортизационных отчислений составляет 1/12 ее годовой суммы.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений, которая осуществляется согласно главе 7 Инструкции.

Расчет, амортизационных отчислений в НПК «Белмашприбор» не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с остановкой объекта.

При нахождении объектов основных средств на консервации на протяжении:

менее одного года -- амортизация не начисляется;

более года -- начисляется линейным способом исходя из установленного

нормативного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.

При нахождении объектов основных средств НПК «Белмашприбор» в запасе, в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью до трех месяцев -- амортизация начисляется путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения; службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.

По свыше трех месяцев -- линейным способом исходя из установленного нормативного срока объектам основных средств, одновременно используемым в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, амортизация начисляется: в части, не используемой в предпринимательской деятельности, -- линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы; в части, используемой в предпринимательской деятельности, -- линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных сроков полезного использования, равных нормативному сроку службы.

Начисление амортизации основных средств в НПК «Белмашприбор» начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится незави-симо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.

Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете НПК «Белмашприбор» по первоначальной (восстановительной) стоимости.

2.2 Учет образования и использования амортизационного фонда

По объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при условии применения линейного способа начисления амортизации по решению руководства предприятия может производиться индексация амортизационных отчислений. Решение предприятия о проведении такой индексации должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете сумма индексации амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и кредиту счета 83 "Добавочный фонд".

Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

При проведении на 1 января переоценки основных средств на сумму индексации делается запись: дебет счета 83 "Добавочный фонд" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Если сумма амортизационных отчислений, начисленных за год с учетом их ежемесячной индексации, больше суммы амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается стортировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и кредиту счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно производят перерасчет и корректировку начисленного за год амортизационного фонда стортировочной записью по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». В случае, если сумма начисленной по результатам переоценки основных средств амортизации превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом ежемесячной индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

При выбытии объектов основных средств по различным причинам сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизации основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде.

Рисунок 2.1. отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.д.

2.3 Учет затрат на текущие и капитальные ремонты ОС