Учет основных средств

1. Значение и задачи учета основных средств. Классификация основных средств и их оценка

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, в ред. от 27.11.06 г. №156н)

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за оплату во временное владение и пользование;

используется в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Отличительной особенностью основных средств является из многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Одним из показателей эффективности применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудования, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

производственные основные средства основной деятельности;

производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосредственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, клубов, стадионов, детских садов и т. д.)

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельность), или здания складов, резервуаров, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

инструменты (электродрели);

производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

капитальные затраты по улучшению земли (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь)

Классификация по виду положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

собственные;

заемные;

объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные организацией безвозмездно в доверительное управление

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по остаточной стоимости;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату принятия бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением (получением) объекта основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации (износа) основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачам им средств на представительские цели, для покупки товаров и других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

При выдаче денежных средств организация обязана:

определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т.е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

На основании приказа руководителя бухгалтерия рассчитывает сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 - активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т сч. 71, К-т сч. 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

по найму жилого помещения;

по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связанны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращению из командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

Налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению НДФЛ.

Суммы расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.

Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 100 000 руб.

Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору

При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товара.

При покупке сельскохозяйственной продукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы производственного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 71, К-т сч. 50 - выданы денежные средства под отчет;

Д-т сч. 10, 19, 20, 26 и др., К-т сч. 71 - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 41, К-т сч. 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл.21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т сч. 50, К-т сч. 71 - возвращен не использованный аванс;

Д-т сч. 71, К-т сч. 50 - выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71

3. Практическое задание

Задача

В течение октября 2007г. на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Требуется:

1. Составить журнал хозяйственных операций за октябрь.

2. Выполнить необходимые расчеты

1. Журнал хозяйственных операций на 01 ноября 2007 г.

2.1. Найдем общую сумму начисленной заработной платы рабочих. Для этого суммируем заработную плату рабочих основного производства, служащих цеха и АУП. 30000+5200+8400=43600

2.Найдем сумму начисленного ЕСН от заработной платы по ставке 26%.

а) общая сумма начисленного ЕСН от всей заработной плате 43600?26%=11336

б) сумма начисленного ЕСН от заработной платы рабочих основного производства 30000?26%=7800

в) сумма начисленного ЕСН от заработной платы служащих цеха 5200?26%=1352

г) сумма начисленного ЕСН от заработной платы АУП 8400?26%=2184

3.Найдем удержанный НДФЛ из заработной платы работников по ставке 13% 43600?13%=5668

4.Рассчитаем сумму заработной платы для выдачи рабочим 43600 - 5668 = 37932

5. Рассчитаем сумму не выданной заработной платы для зачисления ее на депоненты 37932 - 35000 = 2932

Список литературы

1. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: основы теории и практики: Учебное пособие/ Под редакцией Бакиной С. И. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009 - 512 с.

2. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Под редакией Щербаковой В. И. - М.: ИНФРА-М,2006 - 352 с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. - М.: Проспект, 2008 - 360 с.

4. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Под редакцией Кондракова Н. П. - М.: ИНФРА-М, 2003