Обязательный аудит

11

Содержание

1. Понятие аудита по поручению государственных органов

2. Цели, вопросы оплаты

3. Понятие аудиторской проверке операций с производственными запасами и товарами

4. Практическое задание

Список литературы

1. Понятие аудита по поручению государственных органов

Обязательный аудит -- это ежегодная аудиторская проверка, проведение которой обусловлено прямым указанием в федеральных законах и нормативных актах. Основная цель обязательного аудита -- подтверждение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Причины необходимости проведения обязательного аудита.

Субъекты обязательного аудита работают, как правило, с денежными средствами физических и/или юридических лиц это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство, таким образом, организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

2. Цели и вопросы оплаты

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены следующие критерии обязательного аудита:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств служат добровольные отчисления физических и юридических лиц;

объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за 1 год превышает 500 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ;

организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности за 1 год превышают 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

необходимо учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

3. Понятие аудиторской проверке операций с производственными запасами и товарами

На большинстве предприятий операции с материально-производственными запасами (МПЗ) осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Учетная информация, характеризующая состояние и движение МПЗ, аккумулируется на следующих счетах бухгалтерского учета:

10 «Материалы» (по субсчетам),

11 «Животные на выращивании и откорме»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

19 «НДС по приобретенным ценностям» (по субсчетам).

Аудиторская проверка операций с МПЗ охватывает комплекс учетных задач:

организация складского хозяйства и условий, обеспечивающих сохранность МПЗ (условия приемки и отпуска МПЗ, организация материальной ответственности, техническая оснащенность складских помещений, инвентаризационная работа);

классификация запасов и организация аналитического учета по местам хранения, материально ответственным лицам и видам МПЗ, сроки сверки складского и бухгалтерского учета;

организация документооборота, порядок документирования движения МПЗ, виды, сроки отчетности материально ответственных лиц;

выбор способа оценки МПЗ при их поступлении (фактическая себестоимость, учетная цена) и списании (по себе стоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

учет и анализ использования МПЗ на производственные и другие цели с учетом технологических особенностей предприятия;

организация сводного учета материальных ценностей, разработка типовых схем синтетического учета МПЗ.

Рассмотренный комплекс учетных задач определяет направления аудиторской проверки МПЗ, для анализа и оценки которых аудитор использует следующие процедуры: осмотр, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по счетам, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения материальных ценностей.

В начале аудиторской проверки аудитор проводит подтверждающую оценку системы внутреннего контроля. В первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов. Для подтверждения фактического наличия материальных ценностей аудитор может провести инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризационной работы предприятия по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, установить правильность результатов инвентаризаций и отражения их в учете, привлекая при этом записи на счетах:

10 «Материалы»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аудитор должен ознакомиться с производственно-технологическими особенностями, которые определяют состав и классификацию материальных ценностей, и порядок документирования операций (основные, вспомогательные, материалы открытого хранения, принятые в переработку и т. п.), технологические нормы списания, интенсивность обновления запасов. По данным аналитического учета аудиторы изучают состав МПЗ, устанавливают правильность их классификации и присвоения номенклатурных номеров отдельным видам МПЗ. Аудиторам следует убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, что первичная и сводная документации содержат все необходимые реквизиты, в правильности арифметических расчетов и подсчетов.

На основе изучения учетной политики предприятия-клиента аудитор должен установить обоснованность применения счетов:

15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и принятых способов оценки МПЗ с учетом технологических особенностей и действующего законодательства.

Обязательному контролю подлежит обоснованность и правильность отражения и возмещения НДС по приобретенным материальным ценностям. Проверка проводится по данным расчетно-плахежных документов, приходно-расходных накладных и учетным записям по счетам:

19 «НДС по приобретенным ценностям»,

68 «Расчеты по налогам и сборам».

Решая следующую задачу, аудитор выясняет, в результате каких операций материально-производственные запасы поступают на предприятие, и осуществляется их расход. Все операции, связанные с движением МПЗ, необходимо классифицировать на типичные для данного предприятия и нетипичные.

К типичным операциям, например, можно отнести приобретение МПЗ по хозяйственным договорам, списание их на производство, а к нетипичным безвозмездное получение (передача) МПЗ, недостачи и хищения МПЗ, погашение долга по заработной плате персоналу выдачей отдельных видов материальных ценностей, розничная продажа материалов. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверка дебетового оборота по дебету счета 10 «Материалы» осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от способа поступления материальных ценностей.

Для проверки записей по кредиту счета 10 «Материалы» привлекают учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Процедура подтверждения сальдо по счету 10 «Материалы» предполагает прослеживание остатка по данным ведомостей аналитического учета, журналов ордеров и Главной книги. Аудитор проводит также сверку синтетического и аналитического учета МПЗ.

Для оценки правильности списания материальных ценностей на затраты, связанных с производством продукции, аудитор может выполнить контрольно-выборочное сличение по формуле товарного баланса. Данная процедура позволяет выявить случаи искусственного увеличения расходов организации за счет неправильного включения материалов в себестоимость продукции.

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов. К наиболее типичным относятся:

ненадлежащим образом организован аналитический учет МПЗ в бухгалтерии или на складах;

неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

неправильная оценка запасов, полученных по бартеру, безвозмездно;

нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;

несоответствующим образом оформлена первичная документация.

4. Практическое задание

Проверьте правильность отражения в учете операций.

Сделать исправительные записи.

Указать источники ревизии.

Указать к чему ведут последствия данных нарушений, ошибок.

Указать мероприятия по улучшению учета.

Данные:

1)Источник ревизии аудиторская проверка.

2)Данные ошибки ведут к неправильной бухгалтерской отчетности.

3)Бухгалтеру быть более внимательным при ведении бухгалтерской документации, повысить квалификацию бухгалтера.

Список литературы

1 Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1994.

2 Герчикова ИЛ, Финансовый менеджмент. Учебное пособие. - М.: АО Консалт-банкир, 1996.

3 Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1992.

4 Домари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций: Пер. с англ. -Ярославль: Периодика,-1993.

5 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

6 Н.В.Парушина «Аудит» Москва 2005г.

7 Н.Т.Лабынцев «Аудит» Москва 2000г.

8 В.И.Подольский «Аудит» Москва 2002г.