Учет денежных средств на предприятии: состояние и совершенствование

Такие операции организация отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета» [10].

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Записи по поступлению денежных средств организация отражает по Дт 51 в ведомости № 2 или в соответствующей машинограмме в корреспонденции со счетами:

· Кт 62 - от покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы услуги;

· Кт 50 - внесение наличных денег из кассы;

· Кт 76 - от дебиторов в погашение задолженности;

· Кт 52, 55 - с валютного и специальных счетов в банке;

· Кт 66, 67 - поступление краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

· Кт 90 - выручка от продажи готовой продукции.

· Кт 91 - полученные штрафы, пени, неустойки; выручка от продажи активов (кроме готовой продукции).

Списание денежных средств с расчетного счета отражается по Кт 51. В зависимости от направления использования средств дебетуются следующие счета:

· Дт 68 - перечисление налогов в бюджет;

· Дт 69 - перечисление единого социального налога;

· Дт 50 - наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы;

· Дт 60 - поставщикам за приобретенные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, авансы, выданные в порядке предварительной оплаты;

· Дт 76 - разным кредиторам в порядке погашения задолженности;

· Дт 66, 67 - погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, кредитов для работников на индивидуальные нужды;

· Дт 91 - уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, неоплаченные в срок, в картотеку к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок» (так называемая картотека № 2).

При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

· в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов. Однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;

· во вторую очередь отнесено погашение обязательств по исполнительным документам, но связанным с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

· в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);

· в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);

· в пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам, исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Однако если банк произвел операции, следствием которых явилось отсутствие денежных средств на расчетном счете, то при наличии в этот период в банке инкассового поручения о принудительном взыскании денежных средств со счета банк обязан уплатить в бюджет штраф в размере 30% суммы, не поступившей на счет в результате таких действий.

Общество «Авто-Маг» заключило договор № 4 от 19.04.2008 г. на сумму 1020 руб. с обществом «Виллис» на поставку автоламп 24В/21Вт в количестве 60 шт. по цене 17 руб. Общество «Виллис» выставило платежное требование № 199 от 20.04.2008 г. на сумму договора «Авто-Маг».

1. Общество «Авто-Маг» перечислено платежным поручением № 22 от 21.04.2008 г. 1020 руб. согласно договору № 4 от 19.04.2008 г.: Дт 76 Кт 51 - 1020 руб.

2. Общество «Виллис» поставило а/лампы обществу «Авто-Маг» в количестве 54 шт. на сумму 918 руб.: Дт 10 Кт 76 - 918 руб.

Возможны и другие примеры:

1. Зачислены на расчетный счет:

· средства за реализованную продукцию: Дт 51 Кт 62 - 10000 руб.;

· краткосрочный кредит банка: Дт 51 Кт 66 - 12000 руб.;

· депонированная заработная плата: Дт 51 Кт 50 - 5000 руб.

2. Списано с расчетного счета:

· по чеку № 315112 на зарплату: Дт 70 Кт 51 - 10000 руб.;

· фонду социального страхования: Дт 69 Кт 51 - 8000 руб.;

· поставщикам за материалы: Дт 60 Кт 51 - 20000 руб.;

· за услуги банка: Дт 76 Кт 51 - 5000 руб.

В обществе «Авто-Маг» учет денежных средств на расчетном счете ведется в соответствии с нормативными требованиями. Документы оформляются компьютерным способом. Данное предприятие осуществляет платежи с поставщиками и клиентами по безналичному расчету, т.е. через банк. Прием и отправка документов в банк осуществляется по электронной почте.

Организация имеет один расчетный счет. С этого счета предприятие получает денежные средства, которые идут на оплату труда персонала, расчеты с поставщиками и текущие хозяйственные нужды.

В качестве совершенствования учета денежных средств на предприятии можно посоветовать использовать банковские пластиковые карты, которые представляют собой персонифицированные платежные средства, предназначенные для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Такая форма расчета имеет ряд преимуществ по сравнению с другими. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

Очень удобно использовать пластиковые карты для выдачи заработной платы персоналу предприятия.

На исследуемом предприятии «Авто-Маг» учет движения денежных средств ведется в кассе и на расчетном счете, но кроме этих счетов организациями могут открываться и другие (специальные счета в банках, валютные счета, учет переводов в пути и др.), поэтому рассмотрим их в качестве примера.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению [8].

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Инкассатор сдал деньги в банк: Дт 57 Кт 50, 71 - 30000 руб.

При поступлении выписки банка списываются переводы в пути: Дт 51 Кт 57 - 30000 руб.

Отправлен почтовый перевод в оплату за товары: Дт 57 Кт 50 - 5000 руб.

Получены товары: Дт 41 Кт 57 - 5000 руб.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгружаемую продукцию. Используются аккредитивы для расчетов с иногородними поставщиками. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление. Каждый аккредитив открывается для расчетов одним поставщиком.

На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов: Дт 55-1 Кт 51, 52, 66 - 70000 руб.

Покупатель направляет в банк поставщика аккредитив и поручает банку поставщика зачислить эти средства на расчетный счет поставщика: Дт 60, 76 Кт 55-1 - 60000 руб.

Неиспользованный аккредитив возвращается на те же счета: Дт 51, 52, 66 Кт 55-1 - 10000 руб.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чековые книжки используются для расчетов с одногородними поставщиками. Покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление о выдаче чековой книжки и одновременно оформляет платежное поручение о депонировании средств на счете «Чековые книжки».

Корреспонденция счетов:

1. банк открывает чековую книжку: Дт 55-2 Кт 51, 52, 66 - 30000 руб.;

2. чековая книжка выдается под отчет ответственному лицу, которое будет рассчитываться с поставщиками, транспортными организациями, с отделениями связи и различными организациями:

· выдача чековой книжки: Дт 71 Кт 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам» - 30000 руб.;

· расчет с поставщиками и различными организациями чеками: Дт 60, 76 Кт 55-2 - 20000 руб.;

· отчет подотчетного лица: Дт 76 Кт 71 - 20000 руб.;

· возврат неиспользованных средств, закрытие чековой книжки: Дт 51, 52, 66 Кт 55-2 - 10000 руб.;

· и одновременно: Дт 76 Кт 71 - 10000 руб.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Субсчет 55-3 «Депозитные счета» может быть открыт, если организация вкладывает денежные средства в сберегательные сертификаты.

1. Приобретение депозитных сертификатов: Дт 55-3 Кт 51 - 100000 руб.

2. Начислены доходы по сертификату: Дт 55-3 Кт 91 - 10000 руб.

3. Погашение депозитного сертификата: Дт 51 Кт 55-3 - 110000 руб.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (прил.В). В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.д.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами. Синтетический учет средств на специальных счетах в банках ведут в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

К счету «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом» [5].

К указанным выше субсчетам следует открыть субсчета второго порядка: 52-1-1 «Текущий валютный счет»; 52-1-2 «Транзитный валютный счет»; 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

На субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны» учитывается, прежде всего, экспортная валютная выручка, поступившая резиденту в иностранной валюте по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим экспорт товаров (работ, услуг, результатов использования интеллектуальной собственности).

На текущем валютном счете отражается иностранная валюта в распоряжении организации.

1. Оплачены счета иностранных партнеров (например, курс доллара равен 28 руб.): Дт 60, 76 Кт 52-1-1 - 100 дол. - 2800 руб.

2. Получены в кассу денежные средства на командировочные расходы в иностранной валюте: Дт 50 Кт 52-1-1 - 50 долл. - 1400 руб.

3. Выставлен аккредитив с валютного счета: Дт 55/1 Кт 52-1-1 - 200 дол. - 5400 руб.

4. Списаны с валютного счета суммы комиссионных расходов по мере исполнения банком операций по платежам валютного счета: Дт 91 Кт 52-1-1 - 10 дол. - 280 руб.

Транзитный валютный счет используется для зачисления валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности. С транзитного валютного счета, как правило, производится оплата расходов, уменьшающих базу для расчета суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже.

Операции по обязательной продаже валютной выручки:

1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары: Дт 62 Кт 90 - 1000 дол.

2. Поступление платежей за экспортные товары на транзитный валютный счет: Дт 52-1-2 Кт 62 - 1000 дол.

3. Половина выручки направляется банком на продажу с транзитного валютного счета: Дт 57 Кт 52-1-2 - 500 дол. - 14000 руб.

4. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валютной выручки: Дт 51 Кт 91 - 14 000 руб.

5. Списаны средства, направленные на обязательную продажу: Дт 91 Кт 57 - 14000 руб.

6. Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся половина выручки за проданные экспортные товары: Дт 52-1-1 Кт 52-1-2 - 500 дол. - 14 000 руб.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

Отражение покупки валюты:

1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты: Дт 57 Кт 51 - 280000 руб.

2. Зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления: Дт 52-1-3 Кт 57 - 10 тыс. дол. - 280000 руб.

Оплачены счета иностранных поставщиков: Дт 60 Кт 52-1-3 - 10 тыс. дол. - 280000 руб.

2.2 Автоматизированная обработка информации по учету денежных средств в теории и на практике

На предприятиях, совершающих небольшое количество хозяйственных операций, применяются относительно простые и недорогие программы, позволяющие вести книгу хозяйственных операций и составлять на ее основе баланс и финансовую отчетность.

Такие программы обычно включают средства, облегчающие ведение и других участков учета: учета заработной платы, материалов, основных средств и т.д. Примерами таких программ являются разработки фирмы «1C»: «1C: Бухгалтерия», «1C: Предприятие», «1C: Торговля и склад», «1C: Зарплата и кадры», «1C: Документооборот», «1С: Электронный справочник бухгалтера», «1C: АФС», а также программы «Бухгалтерия малого предприятия» фирмы «Инфо-Софт», «Инфо-Бухгалтер», и другие [45, с.36].

В обществе «Авто-Маг» совершается небольшое количество операций, поэтому предприятие применяет относительно простые и недорогие программы, позволяющие вести учет денежных средств. На данный момент предприятие использует программу «1С: Бухгалтерия», хотя оформление движения денежных средств в кассе до настоящего времени производилось вручную.

Автоматизированные информационные технологии в учете позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью регламентировать автоматизированное получение данных, необходимых как для ведения оперативного синтетического и аналитического учета, так и для составления форм бухгалтерской и синтетической отчетности, данных необходимых пользователям для выработки и принятия решений, а также системного контроля за ходом производственных процессов.

В условиях использования автоматизированных информационных технологий имеется возможность осуществить посредством отчетной информации иерархическую взаимосвязь различных уровней управления в предприятии.

Особенности автоматизированных систем бухгалтерского учета:

· программы позволяют автоматизировать все участки бухгалтерского учета, могут использоваться на любых предприятиях, что характеризует их универсальность;

· пользователям предлагается стандартная настройка программ, включающая: настройку плана счетов бухгалтерского учета, справочников аналитического учета, первичных документов и стандартных форм отчетности;

· учет в программах основан на регистрации бухгалтерских проводок, отражающих совершаемые хозяйственные операции;

· программы обеспечивают ведение синтетического и аналитического учета (в количественном и суммовом выражении);

· для организации аналитического учета предусмотрено использование любого количества справочников объектов аналитического учета;

· для работы с первичными документами предусмотрен большой набор стандартных первичных документов;

· имеется набор готовых к использованию стандартных форм бухгалтерской отчетности;

· программы располагают сервисными возможностями адаптации к изменяющемуся законодательству, структуре производства и другим изменениям.

В настоящее время бухгалтерией используется программа «1С: Бухгалтерия», в которой первичные документы учета денежных средств и денежных документов, а также платежные документы создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение условно-постоянных реквизитов производится автоматизировано путем выбора необходимой информации из справочника. При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

Для оформления приходного кассового ордера кассиру (бухгалтеру) необходимо заполнить следующие поля: корреспондирующий счет (либо код операции); реквизиты плательщика; суммы денежных средств; основание хозяйственной операции по поступлению денежных средств и документов в кассу; ссылки на дополнительные документы (при их наличии).

По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером.

Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизировано формируются бухгалтерские записи (проводки).

После выдачи денежных средств и документов кассир и бухгалтер проводит экранную форму и автоматически формируется операция с бухгалтерской проводкой. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы при этом формируются в виде машинограммы «Вкладной лист Кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира».

Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с начала года. Обе машинограммы должны включать все реквизиты, предусмотренные формой Кассовой книги, иметь одинаковое содержание и быть составленными к началу следующего рабочего дня. Другими словами, к ним предъявляются те же требования, что и при составлении отчета кассира в условиях ручной подготовки.

В машинограмме «Вкладной лист Кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный, год общее количество листов Кассовой книги за год.

В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизировано обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем, пользователям автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Для оформления платежных документов бухгалтеру необходимо заполнить следующие поля: корреспондирующий счет (либо код операции); реквизиты плательщика; суммы денежных средств; основание и назначение платежа; вид, срок и очередность платежа; информация о перечислении налога, идентифицирующая платеж (при платежах в бюджет).

По окончании ввода экранная форма платежного документа сохраняется и распечатывается. Полученный платежный документ проверяется бухгалтером, уполномоченными лицами.

На основании полученных выписок из банка бухгалтер проводит платежные документы, записи о которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизировано формируются бухгалтерские записи (проводки).

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование документов учета денежных средств в кассе, на расчетных и иных счетах в банках, оплаченных счетов дебиторов и кредиторов.

С развитием электронных каналов связи появилась возможность осуществлять обмен информацией между банками и организациями и безналичные расчеты с использованием системы «Клиент-Банк».

Система «Клиент-Банк» позволяет электронным способом:

· передавать платежные документы;

· получать выписки в режиме реального времени или по результатам операционного дня;

· получать справочную информацию для осуществления безналичных расчетов (например, курсы валют);

· осуществлять экспорт/импорт информации об операциях движения денежных средств по расчетному и иным счетам;

· обмениваться с оператором банка текстовыми сообщениями в случае возникновения вопросов.

По окончании ввода первичной информации экранная форма платежного документа сохраняется и импортируется по электронным каналам в банк. При передаче платежных документов используется система кодирования и электронной подписи, гарантирующая достоверность, конфиденциальность передаваемой информации, исключающая вмешательство третьих лиц в процессы расчетов при условии соблюдения мер безопасности организацией.

При необходимости можно произвести замену платежного документа. Документ с использованием электронной подписи считается принятым в случае получения сообщения банка о времени его приема. По запросу организации банк передает электронным способом выписки банка

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств в кассе, на расчетном счете и других счетах, позволяет бухгалтеру и кассиру избавится от «ручного» оформления первичных учетных документов; сократить бумажный документооборот и расходы на содержание бухгалтерской службы; увеличить скорость безналичных расчетов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета [37, с.88].

2.3 Совершенствование учета денежных средств на предприятии

Любое предприятие должно располагать финансовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять текущую деятельность, инвестировать средства в свое развитие. В настоящее время острейшей проблемой предприятий является нехватка оборотных средств. Для многих предприятий дефицит оборотных средств порожден внешними причинами, такими как инфляция, обесценивающая оборотные средства, замедление оборачиваемости средств, продолжительность сроков расчетов, и другими, обусловливающими необеспеченность сохранности денежных средств. В результате влияния внешних причин денежные средства не успевают возмещаться.

Кроме того, имеется ряд внутренних причин, таких как: низкая рентабельность, недостаточно эффективное управление оборотным капиталом, необоснованная кредитная политика, принимаемая предприятием.

Иногда предприятие вынуждено прибегать к использованию значительных заемных средств, что, в свою очередь, в последующем приводит к «проеданию» оборотных средств кредитом.

Вышесказанное негативно отражается на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Выживание предприятия сегодня зависит от умения правильно выбрать экономические ориентиры и достичь поставленной цели.

Для этого необходима оценка перспектив развития предприятия, прогноз его финансового состояния в будущем, которые базируются на анализе фактической и прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Одним из важных направлений такой работы является анализ движения денежных средств. Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия, важен для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличные денежные средства и прибыль одинаково важны для предприятия.

Прибыль должна выступать в качестве источника формирования оборотных средств и дальнейшего развития предприятия. С другой стороны, управление денежными средствами должно обеспечить в любой момент достаточное их количество для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структуры предприятия, т.е. поддерживать платежеспособность предприятия. Следует отметить, что часто в практической деятельности руководству приходится выбирать, чему отдать предпочтение - прибыли или наличности.

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1, 2, 4, 5. Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив [31, с.113].

Денежные потоки возникают в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для любой сферы деятельности денежные потоки отражают как поступление денежных средств (денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки). Источниками притока денежных средств являются чистая прибыль и амортизация.

Денежные оттоки предприятия от текущей деятельности связаны с оплатой приобретенных сырья, материалов, услуг производственного характера; выплатой заработной платы; перечислениями средств во внебюджетные фонды; уплатой налогов и другими.

Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

Финансовая деятельность обеспечивает поступление денежных средств в результате продажи краткосрочных ценных бумаг, получения краткосрочных кредитов и займов, получения доходов от инвестирования средств в краткосрочные финансовые активы и других.

Денежные оттоки по финансовой деятельности возникают при выплате дивидендов и процентов по ценным бумагам, погашении обязательств по кредитам, займам и облигациям. Таким образом, чистая прибыль - один из источников денежных средств от текущей деятельности. В то же время предприятие может заниматься и финансовой (выпуск акций, получение займов), и инвестиционной деятельностью для получения денежных средств и прибыли.

Для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования, проводится анализ денежных средств. С помощью такого анализа выявляют источники и направления использования денежных средств, изменения оборотного капитала предприятия, причины, вызвавшие эти изменения, а также изменения состава средств и капитала, источники финансирования различных активов и другую информацию.

Анализ денежных средств может проводиться двумя методами - прямым и косвенным. Прямой метод расчета показателей денежного потока состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых потоков в денежные [35, с.188].

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды. Недостатком прямого метода является его трудоемкость.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации.

При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата. Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией.

С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

Первичным источником денежных средств является чистая прибыль предприятия. Остальные источники образования и направления использования денежного потока представляют собой изменения в различных статьях баланса. Амортизация выступает вторым источником денежных средств, хотя непосредственно не связана с движением денежных средств.

Изменения в статьях баланса по-разному влияют на денежные потоки, так, например, уменьшение запасов или дебиторской задолженности вызывают увеличение потока денежных средств от текущей деятельности, прирост внеоборотных активов связан с уменьшением денежного потока от инвестиционной деятельности, получение новых кредитов приводит к притоку денежных средств от финансовой деятельности.

В отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются доходы и расходы за определенный период, и формируется результат в виде прибыли или убытка, но не видны реальные деньги. Это связано, в частности, с тем, что в отчет могут быть включены доходы, не полученные в данном отчетном периоде, а так же как могут иметь место оплаченные заранее расходы.

В отчете о движении денежных средств имеется информация о денежных потоках, но мы не знаем, как они влияют на хозяйственную деятельность, какова величина оборотного капитала. Баланс (форма 1) отражает хозяйственную деятельность, показывает изменения в составе средств и капитала за отчетный период, величину оборотного капитала.

Соединив информацию трех форм, можно проанализировать степень влияния различных активов на хозяйственную деятельность предприятия и его конечный финансовый результат через движение денежных средств.

Отчет о движении денежных средств связывает отчет о прибылях и убытках с балансом. В отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Источником сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».

Назначение отчета о движении денежных средств - увязать прибыль, показанную в отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года.

Кроме того, данный отчет раскрывает информацию в части движения денежных потоков организации. Принимая во внимание, что денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов, содержание отчета о движении денежных средств представляет большой интерес для потенциальных пользователей, с точки зрения тактики и стратегии этой фирмы в соответствующей сфере предпринимательской деятельности. При этом считается само собой разумеющимся, что пользователи владеют соответствующими знаниями в определенной сфере бизнеса и адекватной ей организации бухгалтерского учета.

Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Для эффективного управления денежными потоками необходима не только обобщающая информация о движении денежных средств по итогам года, но в течение года (помесячно). Наличие такой информации позволяет выявить, испытывало ли предприятие в течение года трудности с наличностью или имелся период, в котором оно не воспользовалось возможностью заработать дополнительные денежные средства, имея значительные денежные остатки в течение достаточно продолжительного периода. Кроме того, такая информация нужна, чтобы определить, привлекало ли предприятие займы и кредиты, не испытывая трудности с денежными средствами, не были ли излишне профинансированы заказчики или поставщики. Анализ такой информации и выводы, сделанные на ее основе, должны быть также учтены при составлении плана управления будущими денежными потоками.

Для оценки платежеспособности и ликвидности на ближайшее время и на перспективу осуществляется прогноз потока денежных средств.

Краткосрочный прогноз денежных средств является одним из наиболее надежных инструментов при измерении платежеспособности предприятия, поскольку позволяет более реально определить денежные потоки. В отличие от краткосрочного, составляемого на период до полугода, в прогнозе на более длительный период не могут быть достоверно оценены все факторы, влияющие на поступление средств и оплату расходов.

Прогноз на более длительный период можно составлять в виде бюджета денежных средств предприятия на год, два и более лет. Годовой бюджет денежных средств составляется с разбивкой по кварталам.

Надежность любого прогноза в значительной мере зависит от прогноза выручки, получаемой от продажи товаров, продукции, работ, услуг. При прогнозировании данной выручки следует оценить такие факторы, как конкуренция, изменение доли предприятия на рынке, общеэкономические условия. Кроме того, необходимо оценить производственные и финансовые возможности в прогнозируемом периоде.

Общество «Авто-Маг» существует на рынке сравнительно недавно, поэтому движение денежных средств происходит только по текущей деятельности. Денежные оттоки организации от текущей деятельности связаны с оплатой приобретенных товаров, сырья, материалов, услуг производственного характера; выплатой заработной платы.

В общем и целом учет денежных средств на предприятии соответствует современным требованиям по его ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность предприятия, отражающая денежные операции, признается достоверной.

В ходе проведения исследования организации учета денежных операций были выявлен такой недостаток, как: обработка кассовых документов вручную, хотя уже установлена соответствующая программа, в которой сейчас и производится оформление денежных расчетных операций.

В настоящее время на предприятии внедрена система автоматизации учета на основе типовой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия», что позволяет использовать реализованные в типовой конфигурации схемы учета и интегрироваться с другими компонентами системы программ «1С: Предприятие». Поэтому новая версия «1С: Предприятие», которое имеет очень хорошую поддержку со стороны разработчика, рекомендуется к внедрению на рассматриваемом предприятии с учетом доработки базового пакета силами фирмы-разработчика, специализирующейся на сопровождении указанной программы и осуществляющей комплексное внедрение с учетом пожеланий заказчика.

В качестве совершенствования операций по расчетному счету, серьезным изменениям должен подвергнуться механизм организации безналичных платежей.

Внедрение данных предложений на предприятии «Авто-маг» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств.

В условиях рыночных отношений руководству предприятия необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Заключение

Чтобы руководить непрерывно повторяющимися процессами производства, распределения, обмена и потребления, необходим целый ряд сведения. Эти сведения получают с помощью хозяйственного учета.

К традиционным видам хозяйственного учета в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки относят три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, является важным механизмом управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельности организации, занимается сбором и систематизацией учетной информации.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одно из важнейших характеристик ее финансового положения.

Учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет денежных средств необходим для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования на предприятии, укрепления платежной дисциплины, эффективного использовании финансовых ресурсов. От правильной организации учета денежных средств зависит финансовое состояние предприятия.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

В работе были разработаны предложения по совершенствованию учета денежных операций на конкретном предприятии - общество «Авто-Маг».

Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Маг» - молодое предприятие, которое функционирует на рынке сравнительно недавно. Основной деятельностью организации является продажа автозапчастей, а также оказание услуг по ремонту автомобилей и т.п. В ходе проведения исследования организации бухгалтерского учета денежных операций были выявлены недостатки и предложены меры по их ликвидации. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера организации.

На предприятии «Авто-Маг» пока нет свободных денежных средств, поэтому учет движения денежных средств ведется только в кассе и на расчетном счете.

Учет кассовых операций соответствует требованиям законодательства. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств и др.) компьютерным способом. Исключением является Кассовая книга, которая заполняется вручную. Инвентаризация на предприятии проводится каждые три месяца. Учет денежных средств на расчетном счете ведется в соответствии с нормативными требованиями. Документы оформляются компьютерным способом.

Данное предприятие осуществляет платежи с поставщиками и клиентами по безналичному расчету, т.е. через банк. Прием и отправка документов в банк осуществляется электронно.

Организация имеет один расчетный счет. С этого счета предприятие получает денежные средства, которые идут на оплату труда персонала, расчеты с поставщиками и текущие хозяйственные нужды.

Денежные оттоки организации от текущей деятельности связаны с оплатой приобретенных товаров, сырья, материалов, услуг производственного характера; выплатой заработной платы. Денежными притоками являются средства, полученные от покупателей и заказчиков.

На предприятии совершается небольшое количество операций, поэтому применяются относительно простые и недорогие программы, позволяющие вести учет денежных средств. На данный момент организация использует программу «1С: Бухгалтерия».

Предложением по совершенствованию учета денежных средств в кассе является автоматизация кассовой книги. Это позволит избежать ошибок, описок и других неточностей, которые сопровождают ручной вариант учета. Необходимо провести внезапную ревизию для того, чтобы выявить ошибки в учете денежных средств.

В качестве совершенствования учета денежных средств на расчетном счете предприятия можно посоветовать использовать банковские пластиковые карты, которые представляют собой персонифицированные платежные средства, предназначенные для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Такая форма расчета имеет ряд преимуществ по сравнению с другими. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Очень удобно использовать пластиковые карты для выдачи заработной платы персоналу предприятия.

В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Это способствует развитию инвестиционной и финансовой деятельности.

При появлении в дальнейшем такой деятельности, в качестве совершенствования можно предложить проводить анализ движения денежных средств на предприятии с использованием прямого и косвенного метода.

Актуальность работы в настоящее время состоит в том, что знание бухгалтерского учета денежных средств необходимо не только бухгалтерам организаций, но и всем, кто связан с бизнесом: руководителям, менеджерам, экономистам.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1 Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (Принята на Всенародном референдуме) [Текст] (поправки от 30.12.2008) // Российская газета. 25.12.1993 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 15.01.2010.

2 Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [Текст] (ред. от 09.02.2009) // Собрание законодательства РФ. 2006. № 3. Ст.282 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 15.01.2010.

3 Налоговый кодекс РФ от 31.07.1996 г. № 146-ФЗ [Текст] (ред. от 19.07.2009) // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст.3824 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 15.01.2010.

4 Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст] (ред. от 3.11.2006) // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://consultant.ru.

5 Федеральный закон РФ от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» [Текст] (ред. от 02.02.2006) // Собрание законодательства РФ. 15.12.2003. № 50. Ст.4850 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://consultant.ru.

6 Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [Текст] (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ. 26.05.2003. № 21. Ст.1957 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://consultant.ru.

7 Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об ободрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [Текст] // Бухгалтерский учет. 2004. № 16 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010/ [Электронный ресурс] - режим доступа http://consultant.ru.

8 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Текст] (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 14.09.1998. № 23 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://nalog.consultant.ru.

9 Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03.11.2008. № 44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

10 Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Текст] (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 1999. № 34 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

11 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Текст] (в ред. от 07.05.2003 № 38-Н, от 18.09.2006 № 115-н) // Финансовая газета. 2000. № 46-47 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

12 Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [Текст] // Финансовая газета. 2000. № 46 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

13 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Текст] // Финансовая газета. 1995. № 28 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

14 Распоряжение Правительства РФ от 22.05.1998 № 587-р «Об утверждении плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику» [текст] // Российские вести. 16.05.1998, № 112 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://nalog.consultant.ru.

15 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1988 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [Текст] (в ред. от 3.05.2000 г.) // Российский налоговый курьер. 2000. № 11 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 15.01.2010 / [Электронный ресурс] - режим доступа http:// base.consultant.ru.