Аудит затрат на производство

24

40

СовременнАЯ ГуманитарнАЯ АКАДЕМИЯ

Филиал ________________________________________

Представительство ________________________________________

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: № 30 «Аудит затрат на производство»

Выполнил студент

№ контракта____________________

Направление____________________

№ группы____________________

Работа принята для передачи на аттестацию

Содержание

Введение

1 Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на производство продукции

1.1 Общие положения учета затрат на производство: виды и классификация затрат

1.2 Калькулирование себестоимости продукции и управление производством 2 Аудит затрат на производство продукции: цели и этапы проведения

2.1 Цели и задачи аудита затрат на производство: последовательность работ при проверке и основные виды нарушений

2.2 Автоматизированный аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложение А Общая схема классификации затрат на производство

Приложение Б Примерная форма таблицы проверки состояния системы бухгалтерского учета затрат на производство

Приложение В Часть аудиторского отчета, относящаяся к области проверки

Приложение Г Оборотная ведомость по счету 13

Введение

Новые экономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца ХХ - начала XXI в.

Значимость качества финансовой информации и единства методологии ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых происходит консолидация капитала субъектов хозяйствования разных стран. Расширение контактов российских банков с банковским мировым сообществом и повышение роли межбанковских кредитов стали предпосылкой ускоренного перехода коммерческих банков к составлению отчетности в формате международных стандартов.

Следует подчеркнуть, что сама система международных стандартов финансовой отчетности рассматривается специалистами как развивающаяся и адаптирующаяся к новым экономическим условиям. Поэтому международные стандарты финансовой отчетности в последние годы претерпели серьезные изменения. То же можно отметить и в отношении стандартов аудиторской деятельности, которые существенно изменены.

В этих условиях реформирование бухгалтерского учета и аудита в России можно рассматривать как объективно необходимый процесс развития, связанный с общим изменением экономического механизма управления, органично увязанный с его эволюцией в мировом сообществе.

Для обеспечения устойчивого экономического развития кроме аудита отчетности все большее внимание уделяется аудиту эффективности, при котором оценивается не только достоверность данных отчетности, но и рациональность выбранной учетной политики, использования ресурсов производства, инвестиций.

Если до недавнего времени аудит чаще всего связывали с расходованием бюджетных средств или использованием государственной собственности, что получило определенную реализацию в разработке специальной методики аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий, то в последние годы аудит эффективности становится центральным звеном в организации внутреннего аудита крупных корпораций. Причем результаты аудита рассматриваются как база для принятия инвестиционных решений при распределении прибыли предприятия, для определения приоритетов развития различных подразделений. Ориентация учетного процесса и аудита на перспективу предполагает определение прогнозных значений основных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, что связано с развитием методик стратегического анализа и учета, оценки устойчивости развития организации.

Для обеспечения надежности выводов аудиторских проверок важно усиление роли аналитических процедур, включая методы моделирования. Реализации такого подхода будут способствовать новые программные продукты, появившиеся в России и за рубежом.

Аудит затрат на производство продукции был рассмотрен в исследованиях, проведенных: Брызгалиным А.В., Гаджиевым Н.Г., Елисеевой И.И., Ивашкевичем В.Б., Кочетковой А.И., Ларионовым А.Д., Макарьевой В.И., Мальковой Т.Н., Мизиковским Е.А., Наринским А.С., Николаевой С.А., Палием В.Ф., Подольским В.И., Рагозиным Б.А., Соколовым Я.В., Тереховым А.А., Чаплыгиным В.Г., Шереметом А.Д. и др.

Цель курсовой работы - проанализировать аудит затрат на производство.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

· рассмотреть цели, задачи и этапы проведения аудита затрат на производство продукции;

· описать бухгалтерский учет затрат на производство: общие положения и классификацию затрат;

· кратко исследовать автоматизированный аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Объектом и предметом исследования являются методология и методика бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции, нормативно-правовая база, регламентирующая данные вопросы.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблеме.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета затрат на производство продукции

1.1 Общие положения учета затрат на производства: виды и классификация затрат

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности предприятия. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - прибыль или убытки. Поэтому любой предприниматель старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность своевременность и суммарную точность информации.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов [34, с.390].

Себестоимость данной продукции, работ, услуг, формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7]. Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании конечного финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не ходят в состав производственной себестоимости.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров;

· коммерческие расходы;

· управленческие расходы и др.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода. Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учете принят порядок признания выручки от продаж продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т.е. «кассовый метод» учета выручки. При этом расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам.

В настоящее время такой метод бухгалтерского учета могут применять только малые предприятия.

В бухгалтерском учете предприятие может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует учесть, что в соответствии с Положением 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расходов, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизуемых активов; срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В себестоимость продукции, работ, услуг предприятие включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, материалов, сырья, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам.

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли, которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета и финансового - для отчетности.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности и по характеру производства (основное, вспомогательное).

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты - затраты, содержащие в своем составе один вид расхода (заработная плата, стоимость израсходованных материальных ценностей и пр.). Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов. Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - затраты, на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг. Косвенные затраты одновременно относятся ко всем индивидам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами и на управление организацией в целом.

По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом производства, указанные затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы.

5. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции [34, с.395]. Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие и единовременные.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

1.2 Калькулирование себестоимости продукции и управление производством

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме - «приход-расход».

Когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. Фактическая калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек. Он первичен по отношению к калькулированию.

Калькулирование себестоимости продукции условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги [38, с.177].

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. В условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для принятия многих управленческих задач.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана.

Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей.

Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

2 Аудит затрат на производство продукции: цели и этапы проведения

2.1 Цели и задачи аудита затрат на производство: последовательность работ при проверке и основные виды нарушений

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита затрат на производство являются: оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; оценка качества инвентаризации незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Основными нормативными документами являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [4]; Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 [7]; Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [12]; Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» [14].

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; карточки по заказам; таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчеты амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат [23, с.35].

Работы при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита затрат на производство является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

· данные об остатках на счетах незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным в стр.213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса» (ф. № 1);

· данные о себестоимости проданных товаров, продукции, работу слуг сформированы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике и отражены по строке 020 отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

· данные в разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» [23, с.36].

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Для определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, методах учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета используют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

При позаказном методе учета объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимается продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов, с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Косвенные расходы определяются между отдельными заказами условно принятыми в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах, себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость продукции в промежуточных переделах не исчисляется.

Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства или его размер незначителен. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.

На основном этапе аудиторы на основе полученной информации заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита (прил.Б).

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве.

При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».

Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции»), 43 «Готовая продукция», продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим шагом аудиторской проверки является проверка распределению затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного производства.

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость.

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции. Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию на счета учета реализации продукции и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку.

Одной из наиболее распространенных процедур проверки себестоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существенных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке. После этого рекомендуется построить графики колебаний и осудить с клиентом такие колебания (прил.В).

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство: несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат; несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации; неправильная оценка остатков незавершенного производства; необоснованное включение расходов в состав себестоимости.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Аналитические процедуры на заключительной стадии аудита предназначены для того, чтобы перед составлением заключения о достоверности издержек обращения подтвердить выводы, сделанные в процессе их детализированной проверки. Аудитор в принципе не ожидает обнаружить существенные отклонения, которые должны были быть обнаружены на более ранних стадиях. Если же таковые все-таки найдутся, то рекомендуется провести дополнительные процедуры и проверить все заново. В случаях общей проверки достоверности финансовой отчетности на этой стадии проводится анализ финансового состояния по данным отчетности.

Если акцент делается на аудите расходов, то на заключительной стадии могут применяться коэффициентный метод, методы вертикального и горизонтального анализа. В последнее время все большее распространение получает анализ взаимосвязи между показателями объема деятельности, издержек обращения и прибыли. Такой анализ рекомендуется проводить при оценке финансового состояния организации, эффективности ее работы, а также при составлении прогнозов результатов на краткосрочный период.

В ходе проверки издержек обращения анализ безубыточности целесообразно проводить не для определения критического объема реализации, а для установления предельного уровня расходов с учетом сложившихся показателей товарооборота, уровня издержек обращении и тенденций и изменений. Такой анализ возможен как во внешнем, так и во внутреннем аудите [25, с.378].

2.2 Автоматизированный аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Цель решения задачи - проверка правильности отнесения затрат на производство продукции. Актуальность решения данной задачи объясняется важностью правильного расчета и уплаты налога на прибыль, которая находится в прямой зависимости от величины себестоимости продукции.

Особой заботой аудитора является проверка отнесения расходов на счета затрат на производство, а также затрат, не влияющих прямым образом на производство. Распространенные ошибки - отнесение на счета затрат следующих расходов: отчислений во внебюджетные фонды от сумм заработной платы; платежей за превышение норм предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду; расходов по оплате работ, услуг производственного характера вместе с налогом на добавленную стоимость; расходов, являющихся по своей сути расходами на социально-культурное развитие; расходов на оплату дополнительно предоставляемых отпусков; компенсаций работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, предусмотренных законодательством; расходов, связанных с приобретением для работников предприятия индивидуальных средств защиты; расходов, не относящихся к данному отчетному периоду и являющихся расходами будущих периодов; расходов, связанных с индивидуальной подпиской на газеты и журналы [21, с.123].

Задача аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции разбиваются на следующие подзадачи: проверка неизменности на протяжении года методик учета; контроль правильности списания затрат по отчетным периодам; проверка правильности определения сумм износа по основным фондам; проверка правильности начисления амортизационного износа нематериальных активов; проверка обоснованности подотчетных сумм. Перечисленные подзадачи являются относительно автономными, поэтому могут решаться как отдельно, так и совместно.

Подзадача «Проверка неизменности на протяжении года методик учета» предполагает проверку документации по трем направлениям: контроль неизменности в течение года порядка определения выручки от реализации; контроль неизменности на протяжении года перечня создаваемых за счет себестоимости резервов; контроль неизменности в течение года методики списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Проверка в большей степени влияет на величину прибыли. Особую роль играет проверка налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения, которое учитывается по методу оплаты продукции покупателями. В разных ситуациях на рынке выгодной может быть та или иная методика, однако переход от одной к другой в течение отчетного периода не разрешается.

Проверка контроля неизменности на протяжении года перечня создаваемых за счет себестоимости резервов непосредственно влияет на величину затрат на производство, ибо хозяйствующему субъекту хотелось бы иметь как можно больше различных резервов и доходов, списываемых за счет себестоимости продукции. Перечень возможных резервов и фондов устанавливается директивными документами. Себестоимость продукции можно поднять за счет резервов и фондов, уменьшив, таким образом, прибыль и уплачиваемый налог.

Проверка контроля неизменности в течение года методики списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов предназначена для выявления методики списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Методика списания не может зависеть от интенсивности сбыта. Хозяйствующий субъект должен правильно спрогнозировать свои перспективы в сбыте продукции и выбрать рациональную методику списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов на затраты производства.

Подзадача «Контроль правильности списания затрат по отчетным периодам» также преследует цель - проверка правильности расчета налогооблагаемой базы. С точки зрения хозяйствующего субъекта выгодно списывать затраты на аренду, учебу, охрану и другие затраты именно в тот период, когда происходит интенсивный сбыт продукции. Это позволят сократить налогооблагаемую базу. Поэтому в задачу аудитора входит выяснение факторов отклонений сроков уплаты и сроков списания перечисленных затрат.

Подзадача «Проверка правильности определения сумм износа по основным фондам» необходима для проверки правильности расчета амортизационных отчислений. Здесь выделяют следующие типы неправомочных действий: начисление износа на основные средства; начисления амортизации на изношенные основные средства; завышение норм амортизационных отчислений. Очевидно, общая разница между правомочными и неправомочными суммами и оставляет разницу в получаемой прибыли, что ведет к снижению взимаемого налога.

Подзадача «Проверка правильности начисления амортизационного износа нематериальных активов» преследует те же цели, что и предыдущая. Разница состоит в предмете анализа. В данном случае анализу подвергаются нематериальные активы. Специфика подзадачи состоит в проверке законности начисления амортизации на нематериальные активы и выяснении сроков их эксплуатации.

Подзадача «Проверка обоснованности подотчетных сумм» принадлежит к тем, которые решаются всегда и в полном объеме (фронтальная проверка). Особое внимание аудитора привлекают затраты, связанные с командировками, и хозяйственные расходы, влияющие на себестоимость продукции.

В поле зрения аудитора должны находиться следующие типичные ошибки в расчете затрат на производство: отнесение на счета затрат на производство расходов по добровольному страхованию; отнесение на счет затрат на производство расходов по оплате работ производственного характера вместе с налогом на добавленную стоимость и спецналогом; отнесение на счета затрат на производство расходов, являющихся расходами на социально-культурное развитие и обслуживание трудового коллектива.

Рассмотрим аудиторский процесс в целом, охватив все процедуры подзадачи «Проверка неизменности методик учета на протяжении года», не вдаваясь в подробности. Процедура 1 предназначена для выяснения принятого на предприятии метода учета. Для этого используется приказ об учетной политике на предприятии. Процедура носит вспомогательный характер. Аудитор должен найти в приказе те фрагменты, которые он будет использовать в дальнейшем.

Процедура 2 необходима для контроля правильности применения положений приказа об учетной политике предприятия в части учета объемов реализованной продукции. Для выполнения этой аудиторской процедуры используются следующие документы: оборотные ведомости по счетам 46, Главная книга, приказ об учетной политике.

Процедура 3 используется для анализа состава резервов. С этой целью сверяется приказ об учетной политике предприятия.

Процедура 4 предназначена для проверки стабильности отчислений для создаваемых резервов. Контролируется правильность расчета резервов на основе пропорций, выделяемых с помощью процедуры 3. Пропорции проверяются путем сопоставления коэффициентов, используемых в расчетах, и указанных в приказе. Используется также оборотная ведомость по счету 89. В оборотной ведомости должен быть тот же процент отчислений, что и в приказе.

В процедуре 5 используются следующие документы: оборотная ведомость по счету 12-2 и оборотная ведомость по счету 13. С их помощью проверяется списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предусматривается сравнение двух проводок: одна - в оборотной ведомости 13, вторая - в оборотной ведомости 12-2. Первая проводка должна быть или равной или равняться Ѕ первой или 1/n первой. Последнее означает, что списание происходит в зависимости от срока службы малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Эта же процедура может быть выполнена и на основе Главной книги. Для этого следует проанализировать страницу книги, соответствующую счетам 12-2 и 13. Если сальдо по кредиту счета 13 содержит сумму, равную половине суммы сальдо по дебету счета 12-2, то ошибки нет. В противном случае следует выполнить анализ обработочных таблиц для малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Процедура 6 предназначена для уточнения групп малоценных и быстроизнашивающихся предметов для окончательного формирования части аудиторского отчета. Процедура используется в том случае, если для разных групп предметов применяются различные методики списания износа. Для этого следует использовать: оборотные ведомости по счетам 12-2 и 13, номенклатуру-ценник, требование на инструмент или спецодежду.

Цена введенных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, указанная в номенклатуре-ценнике, списывается на 60%.

Заключение

Себестоимость продукции включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат [31, с.57].

В соответствии с Положением по бухучету 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решения участников. Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Учет затрат на производство продукции основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Аудиторы необходимо проверить:

· правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;

· правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

· имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;

· были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

· правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; правильность оценки и списания возвратных отходов; обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

· правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

· правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

· затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

· затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

· имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в т.ч. вознаграждений по итогам работы за год;

· правильность начисления единого социального налога;

· правильность начисления амортизации по основным фондам;

· ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

· правильность отнесения расходов к прочим затратам;

· наличие смет расходов предприятий на отчетный год по представительским расходам;

· наличие договора на подготовку и переподготовку кадров и другие расходы [31, с.59].

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность классификации затрат: на производство; по способу включения в себестоимость продукции; по составу; по отношению к объему производства; по периодичности возникновения;

· правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

· правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

· правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

· соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Глоссарий

№	Новое понятие	Содержание
1	Вспомогательное производство	- производство, которое не связано непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами
2	Дебиторская задолженность	- задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации
3	Калькуляция отчетная	- калькуляция, в которой представлена информация о величине, составе, структуре фактической себестоимости приобретения, производства или реализации единицы продукции, работ и услуг
4	Калькуляция плановая	- калькуляция, которая составляется в основном для установления плановых заданий по себестоимости в начале планируемого периода на основании запланированных показателей на этот период
5	Косвенные затраты	- затраты, которые одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и пр.)
6	Кредиторская задолженность	- задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами
7	Комплексные затраты	- затраты, состоящие из группы элементных расходов
8	Калькулирование себестоимости продукции

Подобные документы

• Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
  
  курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
  

• Организация учёта затрат на производство

  Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
  
  контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учет затрат на производство

  Задачи и принципы учета затрат на производство. Классификация расходов по видам деятельности, их признание в бухгалтерском учете; калькулирование себестоимости. Система счетов и организация учета затрат на производство на предприятии ООО "Рабочий".
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 10.06.2014
  

• Аудиторская проверка затрат на производство и реализации готовой продукции

  Аудит учета затрат на производство и издержек обращения. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство. Аудит калькулирования себестоимости. Рабочие документы аудитора. Аудит учета расходов на продажу, выявление неучтенной продукции.
  
  реферат [39,5 K], добавлен 07.07.2010
  

• Учет затрат на производство

  Задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Виды и классификация затрат на производство. Учет по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.
  
  курс лекций [83,6 K], добавлен 03.11.2009
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе

  Понятие затрат на производство продукции. Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования.
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 26.08.2014
  

• Учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости

  Понятие и классификация затрат на производство, основные принципы организации их учета. Калькулирование, его объект и методика. Основные методы учета затрат и калькулирования в ООО "Эксперт Плюс". Экономические факторы и резервы снижения себестоимости.
  
  курсовая работа [43,3 K], добавлен 25.04.2011
  

• Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Состав затрат, методы и организация учета, порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация. Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Обобщение и составление свода затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [56,6 K], добавлен 26.09.2009
  

• Аудит учёта затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства в ГУП ОПХ "Григорьевское" Ярославского МР

  Методика проведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в ГУП ОПХ "Григорьевское": затрат, распределения косвенных расходов и себестоимости.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 01.04.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам