33

Содержание

Введение

Глава I. Организация учета затрат на производство

1.1. Принципы и задачи учета затрат на производство

1.2. Классификация затрат на производство

Глава II. Методы учета затрат на производство

2.1. Простой и позаказный методы учета затрат

2.2. Попередельный и нормативный методы учета затрат

Глава III. Метод учета затрат на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод»

3.1. Учет прямых затрат

3.2. Учет косвенных затрат

Глава IV. Совершенствование учета затрат на производство

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие стремится быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат для учета расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах о финансовой политике предприятия. Такое предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять финансовый результат работы на любом предприятии.

В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.

В данной курсовой работе учет затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Тираспольский электроаппаратный завод». ЗАО «Тираспольский электроаппаратный завод» был организован в 1957 г. с целью обеспечения потребности народного хозяйства в электротехнических изделиях. Завод начал свою производственную деятельность с 4 января 1958 г. в составе Минэлектротехприбора. К началу 1985г. была завершена реконструкция в производственных цехах, выпуск автоматических выключателей АЕ1031 возрос до 5 млн. в год. Выпущена установочная партия лицензионных выключателей ВА14-26, которые были аттестованы государственной комиссией с присвоением высшей категории качества.

В 1990 году выпущена первая партия автоматических выключателей серии ВА 60-26, разработанная специалистами завода. Это миниатюрный выключатель модульной конструкции. Исключительно компактен (ширина модуля 12,5 мм), с широким диапазоном номинальных токов. Уникальная конструкция позволяет создавать экономичные щитовые изделия. На заводе постоянно уделяется внимание как удовлетворению спроса покупателей на еще пользующиеся популярностью разработки прежних лет, так и освоению самых современных изделий, полностью отвечающих международным стандартам по внешнему оформлению и техническим характеристикам. Так в 1997 году на предприятии была выпущена первая партия автоматических выключателей серии ВА 66-29 европейского стандарта (МЭК 898), которая также разработана специалистами предприятия. С целью повышения электробезопасности потребителя завод выпускает квартирный щиток с устройством защитного отключения, а для распределение электрической энергии и защиты линий при перегрузках и коротких замыканиях в одно- и трехфазных сетях - щиток осветительный навесной ЩН 853. Организация выпускает электроустановочные изделия современного дизайна, изготовленные из пластмассы с улучшенными декоративными свойствами, повышенной степенью защиты, а также товары народного потребления. На заводе постоянно проводится работа по модернизации и совершенствованию выпускаемых изделий, а так же по улучшению их качества.

ГЛАВА I. Организация учета затрат на производство

1.1 Принципы и задачи учета затрат на производство

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство продуктов образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость. При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки предприятий. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат. Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. В этой связи основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;

- контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

- обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение вклада каждого подразделения предприятия в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуется по следующим принципам:

- согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с предварительно установленными;

- группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции (работ, услуг), элементам и статьям расходов;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

- обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

- развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

1.2 Классификация затрат на производство

Все затраты, формирующие себестоимость продукции, работ и услуг, можно классифицировать по разным признакам. Один из признаков - их экономическое содержание. По экономическим элементам они делятся на пять групп:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). К этой группе затрат относится стоимость приобретаемых сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, т. е. всего того, что входит в состав производимой продукции или является необходимым компонентом при ее изготовлении, при проведении работ, оказании услуг.

В эту группу включаются также те покупные материалы и запасные части, которые хотя и не входят в состав выпускаемой продукции и не используются в качестве компонента при ее производстве, при проведении работ и оказании услуг, но необходимы для обеспечения технологического процесса производства.

Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также относятся к материальным затратам. Например, выполнение отдельных операций по изготовлению выпускаемой продукции, по обработке сырья и материалов, проведение испытаний с целью определения качества потребляемых сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций по перемещению грузов внутри предприятия.

В составе материальных затрат отражается стоимость покупных топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные, технологические и хозяйственные нужды, а также плата за использование природных ресурсов.

Из затрат на материальные ресурсы, используемые в процессе производства продукции, исключается стоимость возвратных отходов - материальных ресурсов, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства и в силу этого не могут совсем использоваться или используются с повышенными затратами.

2. Заработная плата производственных рабочих. В эту группу входят все виды оплаты труда основного производственного персонала предприятия (производственных рабочих и служащих), а также не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. По этой группе затрат у предприятия отражаются обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством по установленным нормам от всех затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

4. Амортизация основных фондов. Эту группу затрат составляют отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, производимые от их балансовой стоимости по официально установленным нормам.

5. Прочие расходы - это расходы, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к вышеперечисленным. Например, к ним относится плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи, банков, аренда.

Группировка затрат по экономическому содержанию позволяет установить, что конкретно израсходовано на производство продукции, и определить соотношение в себестоимости отдельных элементов затрат. Однако классификация затрат по экономическому содержанию не всегда дает возможность установить, где возникли расходы. Если предприятие имеет простую технологию производства, т.е. выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, не имеет цеховой структуры и вспомогательных производств, у него все затраты сконцентрированы в одном месте и относятся к одному виду продукции или одному виду услуг. У предприятий, выпускающих несколько видов продукции, оказывающих различные виды услуг, имеющих цеховую структуру и вспомогательные производства, затраты по производству одного и того же вида продукции, оказанию одного и того же вида услуг возникают в разных местах: в цехах, во вспомогательных производствах и хозяйствах, а также на уровне всего предприятия как административно-управленческие и общехозяйственные расходы. Чтобы определить производственную себестоимость готовой продукции определенного вида, необходимо собрать все затраты по ее производству, возникшие в разных местах. Для этого используются постатейный учет затрат. Так, для промышленных предприятий применяется следующий перечень затрат:

1. материальные затраты;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. транспортно-заготовительные расходы;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы будущих периодов и отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей;

8. потери от брака;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. прочие;

Итого производственная себестоимость выпущенной продукции

12. коммерческие расходы

Итого полная себестоимость реализованной продукции.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - сырье, материалы и др., кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных, т.е. связаны с обслуживанием производства.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы возникают в связи с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость в момент возникновения - сырье, материалы и др. Косвенные расходы непосредственно не связаны с производством определенного вида продукции, поэтому не представляется возможным отнести их на себестоимость конкретного вида продукции - это общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Их распределяют косвенным путем пропорционально какому-либо показателю.

По отношению к объему производства расходы делятся на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянные расходы мало зависят от изменения объема производства. Их величина при росте объемов производства изменяется незначительно. Это общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Так, при увеличении объема производства продукции в два раза за счет роста производительности труда расходы по управлению организацией, относящиеся к общехозяйственным, не вырастут пропорционально этому показателю. Переменные расходы, наоборот, увеличиваются пропорционально изменению объемов производства: так, расходы сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих находятся в прямой зависимости от объемов произведенной продукции.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. Текущие расходы возникают с частой периодичностью. Например, расходы сырья, материалов повторяются периодически, эти повторения носят регулярный характер. В то же время некоторые расходы могут возникнуть у предприятия однократно и больше длительное время не повторяться. Например, расходы на освоение новых видов продукции. Такие расходы относятся к единовременным.

По участию в процессе производства расходы могут быть производственными и внепроизводственными (коммерческими). К производственным относятся все те расходы, которые связаны с изготовлением продукции. Они образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы возникают в связи с продажей произведенной продукции. Производственные и внепроизводственные расходы в совокупности образуют полную себестоимость проданной продукции.

По составу затраты могут быть одноэлементными (состоят из одного элемента, например заработная плата) и комплексными, т.е. состоящими из нескольких элементов (например, общепроизводственные и общехозяйственные).

ГЛАВА II. Методы учета затрат на производство

2.1 Простой и позаказный методы учета затрат

Простой метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, которые вырабатывают (добывают) один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства. Этот метод применяется в основном в добывающей и энергетической отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (например, каменного угля) или выработке одного вида энергии (например, электрической) все затраты на производство в этих предприятиях можно учитывать в целом. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. Все затраты можно включать в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. В целях контроля за соблюдением смет общепроизводственные и общехозяйственные расходы на этих предприятиях можно учитывать на счетах 25 и 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. Для определения себестоимости единицы продукции (1 т угля, 1 квт-ч электроэнергии) затраты на производство по каждой статье калькуляции делятся на количество выработанной продукции. В производствах, добывающих или вырабатывающих два (несколько) видов продукции, например, электрическую и тепловую энергию; нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расходы распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.

На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций. При распределении затрат между видами продукции косвенным способом достоверность калькуляционных данных несколько снижается. Однако применение косвенных способов распределения расходов в этих случаях является неизбежным. Поэтому задача состоит лишь в том, чтобы применять наиболее обоснованные методы распределения затрат по видам продукции.

Позаказный метод применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. Применяется этот метод преимущественно в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, ремонтных цехах. Объектом учета производственных затрат и калькулирования в этом случае является заказ, т. е. единичное изделие, серия изделий или определенные работы. Заказы формирует планово-производственный отдел предприятия. Он рассылает специальные извещения об открытии заказа всем подразделениям предприятия, участвующим в выполнении заказа, и бухгалтерии. Каждому заказу им присваивается определенный номер (шифр). Заказы шифруются обычно по серийной системе, т. е. на каждую группу однородных заказов выделяется определенная серия номеров. При этом все заказы подразделяются на внешние (выполняемые для других предприятий) и внутренние (выполняемые для цехов и служб своего предприятия). Внутренние заказы могут быть постоянными и им может присваиваться постоянный шифр на год.

Бухгалтерия открывает на каждый заказ отдельный учетный регистр (несколько страниц в книге, карточку). При механизированном учете выделяются в машинограмме по номеру заказа. Затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Прямые затраты относятся на заказ на основании первичных документов. Для этого в первичных документах указывается шифр заказа. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы в течение месяца учитываются по дебету счетов 25, 26, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально установленной базе, чаще всего пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных выплат), отнесенной на соответствующие заказы. Себестоимость каждого заказа определяется путем суммирования всех затрат, учтенных по данному заказу. Если в выполнении заказа участвовали несколько цехов, суммируются затраты всех цехов по соответствующему заказу. Если в заказ входит несколько единиц изделий, себестоимость одного изделия определяется делением всех затрат по заказу на количество входящих в него изделий.

После выполнения всего заказа, приемки его отделом технического контроля или заказчиком планово-производственный отдел выписывает извещение о закрытии заказа. После этого все расходы по данному заказу прекращаются.

Как видно из сказанного, техника применения позаказного метода достаточно проста, но позволяет получать вполне реальные данные о себестоимости каждого заказа. При позаказном методе нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством, т. к. все затраты по законченному заказу относятся на готовую продукцию, а по незаконченному заказу остаются в незавершенном производстве, что значительно упрощает технику калькулирования. Недостатком позаказного метода учета является то, что фактическая себестоимость готового изделия при нем может быть выявлена только после окончания всего заказа. Периодической (регулярной) калькуляции себестоимости он не обеспечивает. При изготовлении в составе заказа нескольких изделий и частичном их выпуске до окончания всего заказа себестоимость выпущенных изделий определяется условно (по планово-расчетной себестоимости, по себестоимости ранее выпущенных аналогичных изделий).

Другим недостатком позаказного метода является то, что при определении себестоимости заказа только после его окончания затраты одного отчетного периода переходят на другой отчетный период. При большой продолжительности периода изготовления заказа (например, в судостроении) в себестоимость заказа могут включаться затраты даже разных лет. Это затрудняет контроль за издержками, так как утрачивается сопоставимость затрат. Для частичного устранения этого недостатка заказ делят на несколько частей, с выделением затрат по каждой части.

2.2 Попередельный и нормативный методы учета затрат

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения из него готового изделия (предприятия металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной и других отраслей). В этих производствах полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовые изделия. Например, металлургические предприятия имеют три передела: выплавка чугуна, выплавка стали и прокатное производство; кирпичное производство - переделы добычи глины, формовки и сушки кирпича-сырца, обжига кирпича. В каждом случае полуфабрикаты первого передела передаются во второй, со второго - на третий, который выпускает готовую продукцию. В некоторых производствах товарной продукцией могут быть и полуфабрикаты предыдущих переделов, например, пряжа прядильного производствах на текстильных предприятиях, имеющих прядильное, ткацкое и красильное производства и вырабатывающих ткани.

При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные затраты (сырье и материалы, технологическое топливо, энергия, основная заработная плата производственных рабочих и др.) распределяются по переделам, агрегатам и видам продукции, как правило, в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы также учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.

Попередельный метод имеет два варианта учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте полуфабрикаты передаются из цеха в цех в натуральных измерителях, без отражения этих полуфабрикатов на счетах бухгалтерского учета. Достоинством данного варианта учета затрат является то, что фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется в последнем цехе на основании первичных документов без дополнительного отражения сумм затрат на счетах бухгалтерского учета. Недостатком данного варианта учета затрат является то, что невозможно определить сумму отклонения на каждом этапе производства продукции. Полуфабрикатный вариант учета затрат используется в том случае, когда полуфабрикаты сдаются на склад, а затем со склада в цех. При этом варианте переданные полуфабрикаты передаются из цеха на склад по фактической себестоимости с отражением сумм на счетах. В последнем переделе определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции. Недостатком данного метода является образование внутризаводского оборота (наслоение затрат на счетах), которые необходимо вычесть из общей суммы затрат.

Конечно, применение попередельного учета в каждой отрасли может иметь свои особенности, которые устанавливаются в отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию. Однако он наиболее полно соответствует особенностям предприятий, у которых технологический процесс разделяется на взаимосвязанные части (переделы). Вместе с тем и техника организации учета затрат по переделам не представляет большой сложности. Наиболее эффективным является применение попередельного метода с полуфабрикатным вариантом калькулирования, позволяющим исчислять себестоимость выработанной продукции по каждому переделу.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Применение нормативного метода в полном виде включает:

1) составление нормативных калькуляций по каждому изделию до начала производства продукции;

2) учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм;

3) учет изменений действующих норм затрат на каждое изделие;

4) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы затрат по нормам +,- отклонений от норм +,- изменений норм затрат по каждой статье калькуляции.

Нормативные калькуляции определяют затраты на производство изделия по технологическим нормам на определенную дату. Для составления нормативных калькуляций можно использовать два способа:

1) составление нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы, сборочные соединения и затем на изделие в целом;

2) составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы.

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы, сборочные соединения в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам (по чертежам, технологическим картам), с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоемкость составления нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей. При использовании вычислительной техники информацию о нормах затрат, технологии обработки изделия переносят на машинные носители. По этим данным составляется программа обработки информации и нормативные калькуляции. Разработка нормативных калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Для этого привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющие технологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходы. Нормативные калькуляции используются для определения затрат по нормам, фактической себестоимости товарной продукции предприятия, оценки брака и остатков незавершенного производства.

Учет фактических затрат на производство при нормативном методе ведется следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда по технологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на то количество продукции, которое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.

Фактическая производственная себестоимость единицы изделия определяется по сумме нормативных затрат и индексов отклонений. Нормативные затраты берутся из нормативной калькуляции изделия, а индексы отклонений из ведомости затрат за месяц. Фактическая себестоимость рассчитывается по всем статьям калькуляции.

Основным достоинством нормативного метода является то, что он позволяет выявлять отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать их причины. Создаются условия для систематического контроля в процессе осуществления затрат. Обеспечивается: органическое сочетание учета и контроля; контроль за отклонениями в издержках включается в систему бухгалтерских записей и калькуляционных расчетов; аналитичность учетной информации; выявляются причины отклонений в затратах, определяется их экономическая значимость; оперативность учета, т. к. отклонения выявляются в том же калькуляционном периоде, к которому они относятся; возможность применения нормативного метода в сочетании с любым другим методом учета затрат.

Как показывает практика, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется даже при использовании средств вычислительной техники. Чаще применяются отдельные элементы нормативного метода, что, конечно, снижает эффективность его применения.

ГЛАВА III. Метод учета затрат на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод»

3.1 Учет прямых затрат

На производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды, амортизируемые в процессе производства, денежные средства и т. д. Каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Каждый из них можно учитывать отдельно или по однородным группам элементов. Установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. Этот перечень является обязательным. Поэтому бухгалтер должен знать, какие затраты относятся к каждому элементу расходов.

Затраты по экономическим элементам показывают, что израсходовано на производство и реализацию продукции. А чтобы знать куда, на какие цели произведены расходы, ведется учет издержек по статьям затрат. На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» выделяют следующие статьи:

1. сырье и материалы;

2. транспортно-заготовительные расходы;

3. фонд безработных;

4. основная заработная плата;

5. отчисления на социальное страхование;

6. цеховые расходы;

7. общезаводские расходы;

8. потери от брака

Итого производственная себестоимость продукции

9. Внепроизводственные расходы

Всего полная себестоимость продукции.

По окончанию месяца бухгалтерия ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» составляет машинограммы распределения себестоимости прочих работ (Приложение 1), распределения себестоимости товарного выпуска продукции по нормам (Приложение 2), распределения себестоимости товарного выпуска продукции по факту (Приложение 3). В машинограмме распределения себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражается коэффициент отклонения от норм.

Отпуск материальных ресурсов на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» со склада оформляется лимитно-заборными картами (Приложение 4), требованиями (Приложение 5). В первичных документах указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. При этом расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (Приложение 6) последним днем месяца. При этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы».

На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» механизированный учет, поэтому составляются машинограммы. В машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по норме материалы отражаются по учетным ценам, а в машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражаются отклонения фактической себестоимости от учетных цен на отпущенные материалы. Использованные материалы составляют прямые затраты и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске их в производство.

На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» в учете отражаются только возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы могут быть используемыми (по прямому назначению или на другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются неулавливаемыми и представляют собой распыляемые вещества и выбрасываемые в окружающую среду.

Поскольку в учете отражаются только возвратные отходы, они оцениваются, стоимость их вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются. Стоимость отходов вычитается из затрат на производство по статье «Сырье и материалы».

По статье «Заработная плата» планируют и учитывают основную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы отражаются в журнале-ордере №10 (Приложение 7) и 10/1 (Приложение 8). В машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по норме также отражается заработная плата, а в машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражаются коэффициент отклонения. Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов. Если коэффициент отклонения меньше или больше единицы в бухгалтерии определяют почему возникло такое расхождение.

Расходы на подготовку и освоение производства относят на счет 31 «Расходы будущих периодов». Затем их включают в себестоимость продукции частями в течении установленного срока. Списание производится по сметной ставке, которая рассчитывается путем деления общей расходов на освоение производства на количество продукции, предназначенной к выпуску за принятый период списания. Ежемесячная сумма расходов, подлежащих списанию, определяется умножением сметной ставки на количество продукции, выпущенной за месяц. На эту сумму кредитуется счет 31 и дебетуется счет 20. На счете 31 «Расходы будущих периодов» учитываются и некоторые другие расходы будущих периодов, например, расходы по подписке на периодическую печать, которые производятся в конце одного отчетного года за 6-12 месяцев следующего года. Эти расходы оплачиваются в одном отчетном периоде, а относятся к предстоящим отчетным периодам.

Учет ведется в ведомости №12 и журнале-ордере №10.

Особой статьей в себестоимости продукции выделяют потери от брака. Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление. По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый. Окончательным считается брак, который технически исправить невозможно или затраты на его исправление экономически нецелесообразны. Исправимым является брак, который технически исправить можно и экономически это целесообразно. Как правило, брак в производстве не планируется.

Очень важно выявить брак сразу после его возникновения, определить его характер, связанные с ним затраты и возможности исправления. Брак выявляется работниками отдела технического контроля и самими рабочими при переходе от одной операции к другой.

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость - калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак; изделие, по которому допущен брак; расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

На конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой учета затрат на производство. Решение его требует выявить количественно незавершенного производства и определить его стоимость.

Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к чему относится. Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относится.

Порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения. На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» ведется количественный оперативный учет движения деталей. Ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности.

Для уточнения оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. При инвентаризации все незаконченные изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий; номер производственной операции, на которой они находятся; процент их готовности. Группировка данных осуществляется по группам однородных изделий.

Остатки незавершенного производства оцениваются по плановой себестоимости.

После определения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции она списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 40 «Готовая продукция». При списании фактической производственной себестоимости выпущенной продукции определяется и ее плановая производственная себестоимость. Путем сопоставления фактической и плановой себестоимости выпуска выявляется внутрипроизводственный результат работы завода - экономия или перерасход в затратах на производство продукции за отчетный период. Отдельно приводится сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам и составляется корреспонденция: Дт 40 Кт 20.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными (Приложение 9). Перемещение с одного цеха в другой готовой продукции предназначенной для продажи оформляется накладной на внутреннее перемещение (Приложение 10).

3.2 Учет косвенных затрат

В современных условиях возрастает роль бухгалтерского учета в осуществлении контроля за рациональным использованием средств на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Основными его задачами являются правильное и своевременное отражение всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, контроль за исполнением сметы этих расходов, выявление и мобилизация резервов их экономии.

Для организации строгого контроля за расходованием этих средств необходима подробная информация об их составе. Поэтому планирование и учет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования осуществляется по следующим статьям их типовой номенклатуры:

1. Амортизация производственного оборудования;

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт) (относится стоимость смазочных, обтирочных и других вспомогательных материалов по уходу за оборудованием; основная и дополнительная заработная плата смазчиков, наладчиков, слесарей и других вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, стоимость топлива и энергии, потребленных на приведение оборудования в движение и др.);

3. Износ малоценных инструментов и приспособлений (учитываются суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Для учета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования предназначен синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов с кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

К общепроизводственным расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации цеховых подразделений предприятия. К этим расходам относятся:

1. Расходы на оплату труда управления цехом;

2. Расходы на оплату труда младшего обслуживающего персонала;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Расход материалов;

5. Амортизация общепроизводственных основных средств;

6. Расходы по текущему ремонту;

7. Непроизводительные потери.

Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху завода.

Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей:

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов производится в общеустановленном порядке: расход материалов - требованиями, оплата труда - нарядами, табелями учета рабочего времени, амортизация - ведомостями начисления амортизации и т. д. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

1. Содержание аппарата управления;

2. Служебные командировки аппарата управления предприятием;

3. Содержание прочего хозяйственного персонала;

4. Амортизация основных средств общехозяйственного значения;

5. Подготовка кадров;

6. Содержание противопожарной и сторожевой охраны;

7. Представительские расходы по нормам;

8. Прочие общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» списываются с кредита счета 26 сразу на дебет счета 46 по принципу директ-костинга, который будет рассматриваться ниже.

Данный метод учета затрат применяется на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод».

Директ-костинг - это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т. е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т. е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства.

Первый, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики учета полной себестоимости вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные в основном с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство», косвенные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 «Общепроизводственные расходы», что отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дт 46 Кт 26.

ГЛАВА IV. Совершенствование учета затрат на производство

Учитывая изменяющиеся условия производства, необходимо повышать аналитичность учета затрат на производство, обеспечивая локализацию их по отдельным видам продукции (заказам), центрам затрат, видам деятельности. Для определения итога хозяйственной деятельности подразделений необходима соответствующая информация. Отражение в системе учета результатов работы цехов, участков повышает оперативность и достоверность учета, ориентирует на внутризаводскую отчетность, на удовлетворение потребностей управления цехом, участком, бригадой. На основании учитываемых показателей определяется вклад трудового коллектива в прирост прибыли предприятия, анализируются результаты, отклонения и потери по подразделениям и по всему предприятию, а на базе этого анализа разрабатываются соответствующие мероприятия.

Калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, в частности для обоснования экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники, повышения качества продукции, выбора технологического процесса, разработки новых инструкции и изделий, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

Целесообразно ускорить внедрение задач по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции с использованием ЭВМ, а также создание типовых отраслевых проектов машинной обработки информации для предприятий с однотипными производствами.

В качестве основных направлений совершенствования учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции можно выделить следующие:

1. Корректировка методологических и организационных основ нормативного метода управления формированием себестоимости продукции. В условиях частых и значительных изменений свободных цен на сырье, материалы, топливо и энергию, тарифных ставок оплаты труда составление предварительных калькуляций на изделия, полуфабрикаты по текущим нормам связано с большими трудовыми и финансовыми затратами. Кроме того, нормативные калькуляции и нестабильные нормы производственных расходов в определенной мере утрачивают свое значение как базы для оперативного выявления отклонений от норм и исчисления фактической себестоимости продукции по нормативному методу, поскольку трудно обеспечить достоверность информации о суммах, выявленных на их основе изменений норм и отклонений от норм.

В этой связи нормативные калькуляции целесообразнее применять на предприятиях, вырабатывающих незначительную номенклатуру массовой продукции и обеспечиваемых материальными ресурсами по фиксированным ценам. В многономенклатурных же производствах, особенно выпускающих сложную продукцию и приобретающих сырье, материалы и энергоносители по свободным отпускным ценам, предпочтительнее пользоваться плановыми калькуляциями. Наряду с этим для более обоснованного определения причин изменений норм и отклонений от норм, зависящих от предприятия и не зависящих от него, целесообразно выделять в учете величину изменений норм и отклонений от норм, связанных с факторами «норм» и «цен». При организации контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов технологическими службами предприятия необходимо более широко применять натуральные и трудовые измерители.