Сущность аудита. Аудит кассовых операций

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА»

ВАРИАНТ I

ВОПРОС 1 СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

Сущность аудита.

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов. Ламыкин И.А Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2003 - с.54.

Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии. Для выполнения аудита должны существовать информации в форме допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию.

Информация, поддающаяся количественному измерению, оценке имеет множество форм.

Например:

- финансовая отчетность;

- налоговые декларации;

- количество времени, необходимое работнику для выполнения задания; и т.д.

Критерии для оценки этой информации также могут значительно варьировать. Используемые критерии зависят от цели аудита.

Хозяйственная система.

При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудита, определена хозяйственная система и период времени. Хозяйственной системой может быть:

- юридическое лицо;

- подразделение;

- индивидуум.

Период времени - один год (обычно), но может быть квартальный и месячный аудит.

Накопление и оценка свидетельств.

Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные контакты с другими предприятиями или лицами и личные наблюдения аудитора и пр.

Компетентное независимое лицо.

Аудитор должен быть:

- квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии;

- компетентным, чтобы знать типы и кол-во свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения;

- независимая позиция.

Если аудитор обладает первыми двумя качествами, но не имеет третьего, то все его действия идут впустую. Независимость не должна быть абсолютной, но она должна быть целью.

Сообщение о результатах.

Аудиторское заключение, в котором пользователем предоставлены результаты проверки. Заключение могут быть различными, но во всех случаях они должны информировать читателей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация. Они могут иметь различную форму: от сугубо технических до простых устных.

Различие между аудитом и бухгалтерским учетом.

В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следует помнить, что б/у - это процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.

При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отображает записная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Т.к. бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бух. информация аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бух. учет, уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.

Нельзя отождествлять понятие ревизии и аудита.

Рассмотрим различия в этих понятиях по некоторым критериям:

1. По цели. Аудит-оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности.

Ревизия-установление достоверности и законности и бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.

2. По задачам. Аудит- оценка системы учета и внутреннего контроля как элемента менеджмента; оценка аудиторского риска; установление достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния.

Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых хозяйственных операций и отражение их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.

3. По субъектам. Аудит - аудиторские фирмы, частные аудиторы (предпринимательская деятельность).

Ревизия - ревизоры государственной контрольно-ревизионной службы (исполнительская деятельность, выполнение распоряжений).

4. По объектам. Аудит- система учета и внутреннего контроля, информационные системы.

Ревизия - состояние отчетности, сохранности государственной собственности.

5. Порядок организации. Аудит проводится на основе заключенного договора с предприятием-заказчиком (обязательный - ежегодно, частный - по желанию заказчиков в любое время).

Ревизия проводится на основе приказа руководителя местной контрольно-ревизионной службы (периодичность ежегодно, по поручению правоохранительных органов - в любое время).

6. Методический прием. Приемы и способы документального и фактического контроля, экономического анализа.

7. Состав контрольной информации, ее обобщение и реализация. Аудит - аудиторский отчет, аудиторское заключение. Пользователи-собственники предприятий (учредители, акционеры), инвесторы, кредиторы, налоговые инспекции. Ревизия-акт ревизии. Пользователи - руководитель предприятия, администрация. Левкович О.А. Бухгалтерский учет. - М.: 2005 - с.89. 

Типы аудита.

В международной практике аудиторской деятельности принято различать следующие типы аудита:

Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершению этого аудита менеджеру обычно выдают рекомендацию по совершенствованию операции. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован. Это один из самых сложных типов аудита.

Аудит на соответствие - аудит позволяющий определить соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Примером такого аудита может служить аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения налоговых законов и т.д.

Аудит финансовой отчетности - выполняется для определения того, согласуются ли сводные финансовые отчеты с общепринятыми бухгалтерскими принципами или с какими-либо другими выбранными критериями. Базируется этот тип аудита на том, что финансовой отчетностью будут пользоваться различные пользователи и для различных целей. Следовательно, аудиторское заключение должно содержать соответствующую информацию и быть понятно и доступно всем возможным пользователям.

Виды аудита, его цель и задачи.

С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды;

Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.

Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске. Данный подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и этим самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу.

Кроме этого следует различать обязательный аудит и инициативный аудит.

Обязательным в РФ является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более 250 необлагаемых минимальных заработной платы; для них 1 раз в 3 года проверки финансового состояния финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при сдаче в аренду; возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом, а также в иных случаях, предусмотренных законами РФ. Может быть организован также по расширению суда или следственных органов.

Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее чем 25% акций (долей), дающих право голоса, либо руководителей предприятия.

Кроме того, аудит подразделяется: на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на госпредприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности, далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)

Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия масштабах работ внутренний аудит подразделяют на:

а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,

б) локальный - по всем направлениям аудита (технологии, бух. учет и т.д.).

Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами «Использование результатов работы внутреннего аудитора» (июль 1992 г.) осуществляется по таким направлениям:

- анализ системы учета внутреннего контроля;

- изучение бухгалтерской и оперативной информации;

- оценка качества информации;

- разработка проектов управленческих решений;

- проведение стратегического анализа;

- разработка финансовых прогнозов.

Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.

Аудит также подразделяется на: первоначальный и повторяющийся (согласованный). Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии. Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, как в странах Запада, так и в Украине, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов Левкович О.А. Бухгалтерский учет. - М.: 2005 - с.97..

ВОПРОС 2 АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей Подольский В.И, Макарова Л.Г., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003 г. - с.101..

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Источниками информации аудита кассовых операций являются:

- Приходные и расходные кассовые ордера;

- Отчеты кассира;

- Оправдательные документы (заявления, доверенности);

- Кассовая книга;

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

- Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета - расшифровка по сч.50;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота.

- Главная книга;

- Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц (приложение № 1).

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса. В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Инвентаризация кассы.

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Подольский В.И, Макарова Л.Г., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003 г. - с.111.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.

В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М.: ЮНИТИ, 2005.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

При проверке предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Штрафы за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

- на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

- на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице. 1.

Таблица 1 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонение, руб.

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты следует занести в таблицу 2.

Таблица 2 - Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

Дата и номер документа	Сумма по документу, руб.	На какие цели

Типичные ошибки при заполнении документов и проведении аудита кассовых операций.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров.

- не указывается название организации;

- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

- неправильно указывается или не указывается дата;

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

- отсутствуют необходимые подписи и печати;

- отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2005 - с.96.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги.

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

- в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций.

- Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

- Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

- Списание сумм без оснований и по подложным документам;

- Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

- Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

- Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

- Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

- Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

- В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

- Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

- В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2005 - с.116.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

2. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М.: ЮНИТИ, 2005.

3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005 г.

4. Подольский В.И, Макарова Л.Г., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003 г.

5. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет. - М.: 2004.

6. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2005.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

8. Климов О.К. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2003.

9. Ламыкин И.А Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 2003.

10. Левкович О.А. Бухгалтерский учет. - М.: 2005.