Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

1.2 Анализ нормативных документов, регулирующих учет и аудит основных средств

2. Методика проведения аудиторской проверки основных средств СПК "колхоз Красавский" Лысогорского района Саратовской области

2.1 Характеристика финансового состояния предприятия

2.2 Оценка состояния организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия

2.3 Порядок проведения аудита основных средств

2.4 Анализ ошибок, выявленных при аудиторской проверке основных средств

2.3 Совершенствование методики аудиторских проверок основных средств

3.1 Цель, задачи и необходимость внутрифирменных стандартов

3.2 Разработка внутрифирменного стандарта аудита основных средств

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторов. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать ряд серьезных проблем.

Таким образом, данная тема актуальна, в силу того, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной экономики, а также основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Целью курсовой работы является проведение аудита операций с основными средствами на примере конкретного хозяйства, а также разработка рекомендаций по совершенствованию методики аудиторских проверок операций с основными средствами.

При написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита основных средств;

- дать характеристику финансового состояния хозяйства;

- оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйства;

- изучить порядок проведения аудита основных средств;

- проанализировать ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами;

- разработать внутрифирменный стандарт аудита операций с основными средствами.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический, табличный, сравнительный. При рассмотрении данной темы использовались учебные пособия по аудиту, периодические издания, а также типовые и специализированные формы бухгалтерской отчетности за 2002-2004 года.

В качестве объекта исследования был выбран СПК "колхоз Красавский" Лысогорского района Саратовской области.

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Многие авторы раскрывают эту тему достаточно подробно. Так, например, Подольский В.И. рассматривает основные нормативные документы, регулирующие учет и аудит основных средств, источники информации и основные направления проверки, а также приводит примерный план и программу аудита, перечень аудиторских процедур и ошибки, которые могут быть выявлены при аудите основных средств [15].

Шкляр Н.Б. в статье «Применение ПБУ 6/01. Взгляд аудитора» анализирует основные различия ПБУ «Учет основных средств», действовавшего до 2001 года (ПБУ 6/97), и ПБУ «Учет основных средств», действующего с 2001 года (ПБУ 6/01), а также как эти изменения повлияли на учет основных средств и в частности на проверку правильности учета основных средств [28].

Зайцева О.П. и Аманжолова Б.А. в статье «Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки» предлагают нетрадиционный подход к аудиту основных средств. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств они выделяют:

1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки [19].

Сотникова Л.В. в учебном пособии «Внутренний контроль и аудит» достаточно подробно излагает вопрос, касающийся оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Она дает подробное описание системы внутреннего контроля и ее составных частей [24].

Ширкина Е.А. в статье «Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций» описывает ошибки, которые могут быть допущены бухгалтером в процессе учета и выявлены аудитором в процессе аудиторской проверки. Большое внимание уделяется ошибкам, которые могут быть допущены при учете операций с денежными средствами, основными средствами и нематериальными активами [27].

Козлова Е.Д. и Попов С.И. в статье «Аудитор и бухгалтерская программа» рассматривают цели и основные принципы составления плана и программы аудита [21].

1.2 Анализ нормативных документов, регулирующих учет и аудит основных средств

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98 г. № 123 - ФЗ, от 28.03.02 г. № 32 - ФЗ). Данный закон регулирует бухгалтерский учет в РФ. Он содержит основные нормативные положения бухгалтерского учета.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119 - ФЗ. До принятия закона регулирование аудиторской деятельности осуществлялось в соответствии с временными правилами. Принятый федеральный закон - это законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены все основные нормативные положения аудиторской деятельности, а также рассматривается дальнейшая перспектива развития аудита в России.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и от 24.03.00 г. № 31н). Положение содержит общие принципы и методы ведения бухгалтерского учета, а также определяет общие положения составления бухгалтерской отчетности организации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н. Данное положение устанавливает общие принципы составления учетной политики организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. В этом положении устанавливаются правила составления, формирования и оформления бухгалтерской отчетности.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем определены правила оценки, амортизации, восстановления и выбытия основных средств.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило определяет цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, его основные принципы и методы.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило устанавливает, что разработка и применение внутренних стандартов обязательно для всех аудиторских организации; требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты; сроки и порядок их разработки.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 4н. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дана типовая схема корреспонденции счетов.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н. Указания раскрывают конкретный механизм применение общих принципов бухгалтерского учета основных средств, рассмотренных в ПБУ 6/01.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Указания раскрывают конкретный механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Методика проведения аудиторской проверки основных средств СПК "колхоз Красавский" Лысогорского района Саратовской области

2.1. Характеристика финансового состояния предприятия

СПК "колхоз Красавский" Лысогорского района Саратовской области - сельскохозяйственное предприятие. Основными видами деятельности является растениеводство и животноводство. Рассмотрим финансовое состояние деятельности предприятия. Финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Основными показателями характеризующими финансовое состояние предприятие являются показатели финансовой устойчивости и ликвидности. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности СПК "колхоз Красавский" представлены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ финансовой устойчивости и ликвидности СПК "колхоз Красавский"

Данные таблицы 1 показывают, что все показатели финансовой устойчивости и ликвидности снизились в 2004 году по сравнению с 2002 годом. Так коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,8, коэффициент быстрой ликвидности на 0,54, коэффициент абсолютной ликвидности на 0,02, коэффициент финансовой зависимости на 0,01, уровень финансового левириджа на 0,01. Все это свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия и об ухудшении ликвидности баланса. Но в целом можно сделать вывод о платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Важнейшим условием развития сельскохозяйственного производства является обеспеченность хозяйства средствами производства, основу которых составляют основные средства.

Размер и структура основных средств СПК "колхоз Красавский" представлены в таблице 2.

Таблица 2

Размер и структура основных средств СПК "колхоз Красавский"

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменения (+/-) 2004 г. к 2002 г.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.
Здания и сооружения	31100	73,36	31156	69,88	31287	67,31	187
Машины и оборудование	6422	15.15	6675	14.97	6703	14.42	281
Транспортные средства	885	2.09	1005	2.25	1036	2.23	151
Производственный и хозяйственный инвентарь	581	1.37	712	1.60	1070	2.30	489
Рабочий скот	282	0.67	345	0.77	333	0.72	51
Продуктивный скот	2690	6.35	4264	9.56	5606	12.06	2916
Другие виды основных средств	431	1.02	431	0.97	447	0.96	16
Итого	42391	100	44588	100	46482	100	4091

Данные таблицы 2 показывают, что на конец 2004 года СПК "колхоз Красавский" имеет 46482 тыс. руб. основных фондов, что на 4091 тыс. руб. больше чем в 2002году. Наибольший прирост основных фондов произошел по продуктивному скоту на 2916 тыс. руб. за счет увеличения себестоимости 1 центнера живой массы скота. Следует отметить, что по всем остальным видам основных средств также произошло увеличение стоимости. Так стоимость транспортных средств увеличилась на 151 тыс. руб., машин и оборудования - на 281 тыс. руб. и зданий и сооружений - на 187 тыс. руб. Причем увеличение их стоимости произошло не за счет увеличения количества приобретаемой техники, зданий и сооружений, а за счет увеличения их цены в результате переоценки в связи с инфляцией. В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения 67,31%, машины и оборудование - 14,42%, продуктивный скот - 12,06% и транспортные средства - 2,23%.

Характеризуя деятельность предприятия необходимо рассмотреть основные показатели, характеризующие эффективность деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности СПК "колхоз Красавский" представлены в таблице 3.

Таблица 3

Финансовые результаты деятельности СПК "колхоз Красавский"

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменения (+/-) 2004 г. к 2002 г.
Валовая продукция, тыс.руб.	25465	25751	29166	3701
Выручка от реализации, тыс.руб.	16350	19666	23402	7052
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	13952	16564	14639	687
Прибыль от реализации, тыс.руб.	2398	3102	8763	6365
Уровень рентабельности, %	17.19	18.73	59.86	43

Как видно из таблицы 3, за 2002-2004 года произошло увеличение выхода валовой продукции на 3701 тыс. руб. Выручка от реализации продукции в динамике увеличилась с 16350 тыс. руб. в 2002 году до 23402 тыс. руб. в 2004 году, то есть на 7052 тыс. руб. Но также возросла и себестоимость продукции на 687 тыс. руб. в сравнении с уровнем 2002 года. Прибыль от реализации продукции в свою очередь увеличилась на 6365 тыс. руб. Уровень рентабельности повысился 43%. Это связано с увеличением прибыли от реализации продукции. Таким образом, предприятие прибыльно и рентабельно. Это свидетельствует о его эффективной работе.

2.2 Оценка состояния организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

· соблюдения требований законодательства;

· точности и полноты документации бухгалтерского учета;

· своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

· предотвращения ошибок и искажений;

· исполнения приказов и распоряжений;

· обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем непрерывного документального их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля организации. Она включает в себя:

стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

организационную структуру экономического субъекта;

распределение ответственности и полномочия;

осуществляемую кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства внутреннего контроля - это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего контроля содействуют достижению следующих целей:

ь осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

ь своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

ь возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

ь регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине существования неотъемлемых ограничений система внутреннего контроля не может дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед аудиторами целей.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется запросами к надлежащим представителям руководства, изучением документов и записей, созданных в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдением за деятельностью и операциями экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в СПК "колхоз Красавский", касающейся учета основных средств. Для этого необходимо осуществить тестирование. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля СПК "колхоз Красавский" представлен в таблице 4.

Таблица 4

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля СПК "колхоз Красавский"

Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
1	2	3
1. Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств	Да
2. Созданы ли условия обеспечивающие сохранность основных средств	Да
3. Проводиться ли периодическая инвентаризация основных средств	Да
4. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств	Да
5. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий	Нет
6. Выявляются ли лица виновные в повреждениях основных средств	Да
7. Проверяется ли объем и качество ремонта основных средств	Да
8. Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов	Да
9. Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица	Нет
10. Сверяются ли ежемесячно данные аналитического и синтетического учета основных средств	Да
11. Анализируется ли периодичность и правильность начисления налогов	Да
12. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств	Да
13. Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены	Да
14. Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду	Нет
15. Подписываются ли главным бухгалтером акты приема-передачи и списания основных средств	Да
16. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы	Да
17. Отражается ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи и списания основных средств	Да
18. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике	Да
19. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств	Да
3	20. Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств	Да
21. Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств	Да
22. Соблюдается ли график документооборота	Да
23. Выделяется ли НДС в расчетных документах	Да
24. Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным главной книги	Да

Результаты опроса показали, что в СПК "колхоз Красавский" объекты основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что начисление амортизации не проверяется внутренними аудиторами или другими ответственными лицами. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В СПК "колхоз Красавский" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2004 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в СПК "колхоз Красавский" можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.

2.3 Порядок проведения аудита основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. №696) целью аудита основных средств СПК "колхоз Красавский" является проверка правильности, законности и целесообразности операций по внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

К задачам аудита основных средств СПК "колхоз Красавский" можно отнести следующие:

Ш проверка правильности документального наличия и движения основных средств;

Ш проверка правильности отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

Ш проверка наличия и сохранности основных средств;

Ш проверка правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;

Ш проверка правильности начисления амортизации основных средств.

При проведении аудита основных средств используются следующие источники информации:

1. Организационные документы (положение по учетной политике; материалы переоценки; документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства).

2. Первичные документы (акты приема-передачи основных средств; инвентарные карточки; инвентарные списки; описи инвентарных карточек; акты на списание зданий и сооружений; сличительные ведомости; инвентаризационные описи и т.д.).

3. Ведомости по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

4. Регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера № 13-АПК, № 10-АПК; ведомость аналитического учета по счетам 01 и 04 № 72-АПК; главная книга).

5. Бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); форма № 17 «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования»).

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. В соответствии с целью и задачами аудита основных средств в плане можно выделить следующие направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. аудит переоценки основных средств;

5. аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа. Программа аудита основных средств представлена в таблице 5.

Таблица 5Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация СПК "колхоз Красавский"

Период аудита С 1.01. по 31.12.04

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Исполнители Иванов И.И., Петров Н.Н.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров Н.Н.
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.2.	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Договоры, соглашения
1.3.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Проектно - сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.4.	Проверка наличия объектов основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Инвентарные карточки
1.5.	Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Приказы, договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранность
1.6.	Проверка сроков проведения инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И.И.	Приказы руководителя
1.7.	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Петров Н.Н.	Инвентаризационные документы, учетные регистры
1.8.	Проверка ведения аналитического учета по всем объектам основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Инвентарные карточки, описи инвентарных карточек, инвентарные списки
1.9.	Проверка правильности отнесения средств к основным	Ежеквартально	Иванов И.И.	Акты приемки, инвентарные карточки, договоры купли-продажи
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Формы отчетности
2.	Аудит движения основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров Н.Н.
2.1.	Проверка документального оформления операций по движению основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.
2.2.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.3.	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Договоры, акты приемки, сметы на строительство
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты выбытия
2.5.	Проверка оприходования материалов после ликвидации основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Акты на списание, акты выбытия
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров Н.Н.
3.1.	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Помесячно	Петров Н.Н.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2.	Проверка периодичности начисления износа	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты амортизации
3.3.	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров Н.Н.	Справки, расчеты амортизации, регистры бухгалтерского учета
3.4.	Проверка наличия случаев начисления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации	Помесячно	Иванов И.И.	Инвентарные карточки, расчеты амортизации
3.5.	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Формы отчетности
4.	Аудит переоценки основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров Н.Н.
4.1.	Проверка результатов произведенной переоценки	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, расчет переоценки
4.2.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по переоценке основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Учетные регистры и формы отчетности
5.	Аудит ремонта основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров Н.Н.
5.1.	Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Петров Н.Н.	Учетная политика, сметы ремонтных работ, приказы
5.2.	Проверка правильности оформления операций по ремонту основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Учетные регистры и формы отчетности

При проведении аудита основных средств в СПК "колхоз Красавский" необходимо проверить наличие и сохранность основных средств; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; выполнение планов ремонтов, их своевременность и качество.

При оценке сохранности и наличия основных средств СПК "колхоз Красавский" аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств.

Аудитор должен проверить правильность ведения инвентарных карточек в СПК "колхоз Красавский". Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что предотвращает замену новых одноименных предметов старыми.

Следует проверить количество инвентарных карточек. При отсутствии карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.

При аудите операций по движению основных средств аудитору необходимо проверить:

· правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может вызвать ряд ошибок;

· пути поступления основных средств и причины их выбытия;

· все ли детали, узлы, агрегаты, пригодные для дальнейшего использования оприходованы на склад;

· устанавливается ли рыночная цена при продаже основных средств;

· оформляются ли договора купли-продажи при приобретении основных средств;

· приводиться ли перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

Важным направлением методики аудита основных средств СПК "колхоз Красавский" является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации. В ходе аудита анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация, правильность определения норм амортизации основных средств.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным, не включается ли она в себестоимость продукции.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

2.4 Анализ ошибок, выявленных при аудите основных средств

В процессе аудита аудитором могут быть выявлены различные ошибки, допущенные при учете операций с основными средствами. Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При учете операций с основными средствами могут быть допущены следующие ошибки:

1. При ведении аналитического учета:

- документальное оформление операций по движению основных средств документами производной формы;

- ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств:

- отсутствие заключения договоров о полной материальной ответственности;

- отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и не оформленное документально;

- проведение инвентаризации реже одного раза в три года.

3. Нарушение правильности начисления амортизации основных средств:

- начисление износа реже одного раза в месяц;

- неправомерное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг):

- завышение объемов ремонтных работ;

- необоснованное списание выплаченной заработной платы.

5. Нарушения в учете аренды основных средств:

- отсутствие договора аренды;

- неправильное отражение операций с арендованным имуществом на счетах бухгалтерского учета.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств:

- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов основных средств;

- при безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

При аудите операций с основными средствами в СПК "колхоз Красавский" были выявлены следующие ошибки:

· отсутствие инвентарных карточек по некоторым объектам основных средств;

· неправильное заполнение инвентарных карточек;

· отсутствие договоров купли-продажи по некоторым объектам основных средств;

· по некоторым объектам была неправильно определена первоначальная стоимость, в ее сумму был включен НДС.

3. Совершенствование методики аудиторских проверок основных средств

3.1 Цель, задачи и необходимость внутрифирменных стандартов

Ежегодный отчет аудиторских организаций, предусмотренный приказом Минфина России от 27.10.99 г. № 69н, предполагает представление информации о разработанных и используемых в отчетном периоде внутренних стандартах аудиторских организаций. Право разрабатывать внутрифирменные стандарты для проведения обязательного аудита определено и в ст. 9 Федерального закона от 7.08.01 г. № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» установлено, что наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

w полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

w сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

w содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

w обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

w детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации могут взять за основу в качестве такой терминологической базы Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.

Таким образом, аудиторские стандарты должны способствовать внедрению экономического механизма регулирования аудита и создавать методическую базу для его проведения.

3.2 Разработка внутрифирменного стандарта аудита операций с основными средствами

Внутрифирменный стандарт «Методика проведения аудита операций с основными средствами».

Раздел 1. Общие положения.

Установить методику и порядок разработки проведения аудиторской проверки операций с основными средствами предприятия. Основанием разработки стандарта являются рекомендации стандартов аудиторской деятельности:

«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

«Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»;

«Планирование аудита»;

«Существенность и аудиторский риск».

Полный учет рекомендаций стандартов аудиторской деятельности при аудите операций с основными средствами способствует эффективному планированию проверки и получению достаточных аудиторских доказательств с наименьшими затратами для обоснования мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого предприятия и соблюдения требований, предъявляемых к аудиторскому заключению по обязательной аудиторской проверке.

Раздел 2. Сфера применения стандарта.

Стандарт применяют как организационно-распорядительный регламент (документ) подготовки, планирования и проведения аудита операций с основными средствами. Использование стандарта обязательно, если аудит проводится на подтверждение отчетности. Во всех остальных случаях он носит рекомендательный характер.

Раздел 3. Нормативные акты, используемые при аудите операций с основными средствами.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.94 г. № 51 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 08.07.99 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.96 г. № 14 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 26.12.97 г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98 г. № 123 - ФЗ, от 28.03.02 г. № 32 - ФЗ).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119 - ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и от 24.03.00 г. № 31н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Раздел 4. Планирование аудита операций с основными средствами.

При проведении аудита операций с основными средствами аудитор должен рассчитать уровень существенности предстоящей проверки, оценить аудиторский риск, изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, подготовить план и программу аудита основных средств.

Таблица 6

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля

Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
1	2	3
1. Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств
2. Созданы ли условия обеспечивающие сохранность основных средств
3. Проводиться ли периодическая инвентаризация основных средств
4. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств
5. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий
6. Выявляются ли лица виновные в повреждениях основных средств
7. Проверяется ли объем и качество ремонта основных средств
8. Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов
9. Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица
10. Сверяются ли ежемесячно данные аналитического и синтетического учета основных средств
11. Анализируется ли периодичность и правильность начисления налогов
12. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств
13. Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены
14. Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду
15. Подписываются ли главным бухгалтером акты приема-передачи и списания основных средств
16. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы
17. Отражается ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи и списания основных средств
18. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике
19. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств
20. Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств
21. Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств
22. Соблюдается ли график документооборота
23. Выделяется ли НДС в расчетных документах
24. Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным главной книги

Раздел 5. Сбор аудиторских доказательств операций с основными средствами.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем тестирования средств контроля и бухгалтерской информации. Для тестирования бухгалтерской информации используются:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Раздел 6. Обследование участка проверки.

При обследовании необходимо изучить данные синтетического и аналитического учета и первичного учета по счетам, связанным с движением основных средств (01, 02), а также данные приложения к бухгалтерскому балансу.

Раздел 7. Программа аудита.

Таблица 7

Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация

Период аудита

Руководитель аудиторской группы

Исполнители

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.2.	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально		Договоры, соглашения
1.3.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации	Ежеквартально		Проектно - сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.4.	Проверка наличия объектов основных средств	Ежеквартально		Инвентарные карточки
1.5.	Проверка заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность основных средств

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Аудит основных средств" скачать

Подобные документы

• Аудит основных средств ООО "ЛОК "Лесные поляны"

  Организация бухгалтерского учета основных средств, изучение и оценка системы внутреннего контроля на предприятии на примере ООО "ЛОК "Лесные поляны". Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств. Структура бухгалтерии предприятия.
  
  отчет по практике [49,9 K], добавлен 12.01.2014
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
  
  дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011
  

• Аудит основных средств

  Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
  
  курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010
  

• Аудит учета основных средств

  Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
  
  курсовая работа [132,7 K], добавлен 20.10.2005
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Аудит основных средств на примере СПК "Горд Кужим" Куединского района Пермского края

  Правовой статус, организационное устройство и экономические показатели деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Планирование и методика проведения аудита основных средств, оценка и оформление его результатов.
  
  курсовая работа [110,9 K], добавлен 19.07.2014
  

• Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

  Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.
  
  дипломная работа [161,4 K], добавлен 02.02.2014
  

• Аудит учета основных средств (на примере ООО "Тверская АПК" Бежецкого района Тверской области)

  Анализ производственных и экономических показателей и финансового состояния предприятия. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Планирование аудита учета основных средств. Проверка поступления и выбытия, амортизации, инвентаризации ОС.
  
  курсовая работа [245,8 K], добавлен 12.03.2015
  

• Аудит основных средств

  Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативно–правовые документы, регулирующие проведение учета и аудита. Методика аудита основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств.
  
  курсовая работа [89,4 K], добавлен 06.09.2014
  

• Аудиторская проверка учета основных средств в ООО "Зест-Экспресс"

  Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.
  
  курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014
  

Другие документы, подобные "Аудит основных средств"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам