Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия
Характеристика сущности, методик учета основных средств как экономической категории и анализ их состояния, обеспеченности, движения, состава и эффективности использования. Рассмотрение задач бухгалтерского учета его нормативного регулирования в РФ.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.02.2010 |
| Размер файла | 275,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Нелинейный метод, предусмотренный ст. 259 Главы 25 НК РФ совпадает, по своей сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.
Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных начислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству, первоначальная стоимость которого 600 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет..Расчеты методов амортизации представлены в Приложениях 19-22.
Подведем итоги расчетов налога на имущество.
Таблица 5.6. Налог на имущество
|
Года |
Линейный метод |
Нелинейный метод |
Метод уменьшаемо- го остатка |
Метод суммы чисел лет |
|
|
1-й год |
10,800 |
9,867 |
9,600 |
10,000 |
|
|
2-й год |
8,400 |
6,569 |
5,760 |
6,400 |
|
|
3-й год |
6,000 |
4,374 |
3,456 |
3,600 |
|
|
4-й год |
3,600 |
2,912 |
2,074 |
1,600 |
|
|
5-й год |
1,200 |
1,179 |
0,778 |
0,400 |
|
|
Сумма к уплате за год |
30,000 |
24,901 |
21,668 |
22,000 |
Наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество является метод уменьшаемого остатка , метод суммы чисел лет и нелинейный метод. Налог на имущество тесно связан с налогом на прибыль. Так как, согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002г будут использоваться только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 %, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таблица 5.7.
Расчет налога на прибыль
|
Амортизация линейная |
Амортизация нелинейная |
Разница по амортизации |
Разница по налогу на имущество |
Экономия по налогу на прибыль |
|
|
120 |
200,541 |
80,541 |
0,933 |
19,55376 |
|
|
120 |
133,513 |
13,513 |
1,831 |
3,68256 |
|
|
120 |
88,888 |
- 31,112 |
1,626 |
- 7,07664 |
|
|
120 |
59,179 |
- 60,821 |
0,688 |
-14,43192 |
|
|
120 |
117,879 |
- 2,121 |
0,021 |
-0,504 |
|
|
600 |
600 |
1,22376 |
Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.
Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.
Разрабатывая приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.
Заключение
Целью дипломной работы "Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия" является изучение существующей системы бухгалтерского учета основных средств на предприятиях железнодорожного транспорта. Для этого были изучены документы как организационного характера станции Комсомольск-на-Амуре. так и правового, а также документы по ведению бухгалтерского учета основных средств (учредительные документы, балансы за 1999-2001 г.г., первичные документы по поступлению и выбытию основных средств, рабочий план счетов предприятия).
В первой главе приведена теоретическая основа учета основных средств. Базовыми нормативными документами являются:
Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 264;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).
Эти документы определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.
Во второй главе приведена организационно-правовая структура предприятия на примере станции Комсомольск-на-Амуре, учетная политика, состав основных средств предприятия, учет основных средств на Станции.
Железнодорожная станция Комсомольск-на-Амуре является обособленным подразделением государственного предприятия Комсомольского отделения ДВЖД МПС РФ. Станция входит в состав Комсомольского отделения ДВЖД и не является юридическим лицом. Станция осуществляет свою деятельность в сфере транспортных услуг и других сферах, не запрещенных законодательством РФ. Станция имеет самостоятельный баланс и текущий счет в банке.
Рассматривается технико-экономическое положение и производственно-финансовая деятельность Станции.
В данной дипломной работе описывается организация бухгалтерского учета сохранности и использования объектов основных средств. Подробно рассматриваются вопросы, связанные с правильностью отнесения предметов к основным средствам, поступлением и выбытием, износом, инвентаризацией и переоценкой основных средств с использованием необходимой документации.
Бухгалтерский учет на Станции ведется в соответствие с разработанной на предприятии учетной политикой, утвержденной приказом начальника Станции.
В третьей главе проведен анализ основных средств Станции, в частности:
анализ обеспеченности предприятия основными фондами;
анализ состава и структуры основных средств;
анализ движения основных средств;
анализ эффективности использования основных средств.
Направление анализа основных средств предприятия можно свести к оценке основных производственных фондов, так как часть основных фондов непосредственно участвует в процессе производства и от состояния и эффективности их использования зависит объем произведенной продукции и сумма, получаемая в конечном итоге прибыли.
В данной дипломной работе были использованы как традиционные методики исчисления показателей использования основных средств предприятия, так и другие методики, которые помогли в достаточной степени проанализировать эффективность использования производственных фондов предприятия.
В четвертой главе рассматривается проведение аудита основных средств предприятия. Аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Изучена методика проведения аудиторской проверки, разработанная действительным членом Института дипломированных бухгалтеров и аудиторов Н.П. Барышниковым. На основе данной методики разработана программа проведения аудиторской проверки основных средств.
Рассмотрена возможность возникновения ошибок в учете основных средств, характерных для предприятия.
В аудиторской проверке был использован метод сравнительного анализа фактических данных предприятия с собственными расчетами по отношению к амортизационным отчислениям по объектам основных средств.
Проведенная преддипломная проверка является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о том, что бухгалтерский учет основных средств на Станции ведется в соответствии с законом "О бухгалтерском учете в РФ"; данные аналитического учета движения основных средств и их износа соответствуют записям в главной книге и балансе.
На Станции бухгалтерская отчетность составлена верно и на предприятии обеспечены учет и сохранность основных средств.
Существующая система ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии особых недостатков не имеет. Учет основных средств ведется с использованием ПЭВМ. Программное обеспечение позволяет получить довольно полную информацию для составления отчетности, но есть необходимость в его усовершенствовании.
В пятой главе приведены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и налогового учета основных средств предприятия.
Бухгалтерский учет основных средств предприятия регламентирован ПБУ 6/01, а налоговый учет - статьями 256-259 НК РФ. По порядку амортизации ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Статьей 259 НК РФ установлены следующие методы амортизации основных средств для целей налогообложения:
линейный;
нелинейный.
В этой же главе предложена оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики. Амортизация, просчитанная предложенными методами, позволяет предприятию самостоятельно выбрать самый оптимальный способ.
Библиографический список
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г.
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете.Приказ МФ РФ № 105 от 29.07.83г.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.92г.(с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ № 661 от 01.07.95г. и № 1133 от 20.11.95г.).
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ- 4/96), утвержденное приказом МФ РФ № 50 от 13.06.95г.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ-6/01), утвержденное приказом МФ РФ №26-н от 30.03.01г.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", (ПБУ-1/98), утвержденное приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н от 29.07.98г.
Постановление Правительства РФ "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" №967 от 19.08.94г
Письмо "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" № 59 от 24.07.92г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФ РФ №33н от 20.07.98г
Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ №49 от 13.06.95г.
Методологические указания по применению плана счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог МПС. Финансовое управление, Москва ЗАО "МВП Инсофт", 1997
Артеменко В.Г., Беллендир М.Б. "Финансовый анализ" - М., ИНФРА-М , 1997
Баканов М.И., Шеремет А.Д. "Теория экономического анализа"-М., "Финансы и статистика", 1996
Барышников М.П. " В помощь бухгалтеру и аудитору"- М., "Бухучет", 1997 1 и 2 части.
Барышников Н.П. " Организация и методика проведения общего аудита" - М., "Перспектива",1996
Бовдей А.Л., Белый И.Н. " Аудит и ревизия " - Минск, ООО "Мисантск",1994
"Бухгалтерский учет". Учебник / Под ред. Безруких П.С.-М., "Бухучет", 2002
"Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог". Учебник для вузов железнодорожного транспорта./Под ред. Красова А.П.- М., Транспорт , 1997
Вылкова Е.С. "Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики".//Налоговый вестник - 2002 г ., № 1
Глушков И.Е. "Бухгалтерский учет на современном предприятии". Издание "Экор" , 1995
Григорьев Ю.А. " Анализ финансового положения производственного предприятия РФ "- М. , ИНФРА-М ,1997
Ефимова О.В " Финансовый анализ" , АО "Бизнес-школа", 1996
Кондраков Н.П. " Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит" - М., "Перспектива", 1997
Кренина М.Н. "Финансовое состояние предприятия.Методы оценки"- М., ИКЦ "ДИС" , 1997
Марькарьян П.Д. "Финансовый анализ"-М., ИНФРА-М, 1997
Макарьева В.И. "Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете" - М: Налоговый вестник , 2002
Медведев А.Н. "Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ)"-М.: Налоговый вестник , 2002
Николаева Г.А. "Основные средства" - М . : "Издательство ПРИОР" , 2000
Прудников В.М. в 3-х томах "Настольная книга бухгалтера"-М., "Бухучет" , 1997
"Р евизия и контроль на железнодорожном транспорте". Учебник./Под ред. Силаева Н.И. - М., "Транспорт" , 1988
Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия"- М., ИНФРА-М, 1997
Суиц В.П., Ахметбеков А.Н.,Дубровина Т.А. "Аудит : общий, банковский, страховой". Учебник.- М., ИНФРА-М,2001
Сухов М. В. Амортизация основных средств и нематериальных активов// Главбух № 5, 2002г
Сухов М. В. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов // Главбух № 4, 2002г
Семенова Ю. С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух № 7, 2002г
Шеремет А.Д.,Суиц В.П. "Аудит" . Учебное пособие- М., ИНФРА-М,1995
Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. "Методика финансового анализа"- М., ИНФРА-М , 1996
Юденкова Г. Р. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество // Главбух № 3, 2002г
Подобные документы
Изучение состава и классификации основных средств, способов их оценки. Анализ целей, задач, нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета основных средств. Особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности.
курсовая работа [71,6 K], добавлен 25.03.2013Характеристика деятельности ООО "ЭлПМаш", рассмотрение особенностей аналитического и синтетического учета. Анализ схемы системы нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета в России. Понятие основных средств, их классификация.
дипломная работа [2,5 M], добавлен 06.11.2012Изучение экономической сущности понятия основных средств. Оценка, амортизация и воспроизводство основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств ООО "Муссон". Факторный анализ эффективности использования основных средств.
курсовая работа [64,8 K], добавлен 06.02.2014Организация учета основных средств в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Анализ финансового состояния и характеристика бухгалтерского учета на предприятии. Учет и повышение эффективности использования основных средств.
дипломная работа [78,7 K], добавлен 10.07.2017Понятие основных средств предприятия. Бухгалтерский учет основных средств на примере ПАО "Камаз". Анализ структуры, состава и динамики основных средств. Предложения по повышению эффективности использования и оптимизации учета основных средств в компании.
курсовая работа [246,2 K], добавлен 14.01.2018Характеристика предприятия ООО "Мебельная фабрика Древо". Организация, анализ, оценка бухгалтерского учета основных средств, подготовка аудиторского заключения. Классификация основных средств предприятия, анализ их состояния и эффективности использования.
дипломная работа [201,4 K], добавлен 16.10.2009Экономическое обоснование учета и аудита основных средств. Поступление и выбытие основных средств, их инвентаризация и переоценка. Первичный и аналитический учет основных средств на примере ГКП "Аркалыкская ТЭК", анализ и цели их аудиторской проверки.
дипломная работа [161,9 K], добавлен 06.07.2015Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015Характеристика бухгалтерского учета ООО "Универмаг". Понятие, состав и классификация основных средств. Учет основных средств. Анализ основных средств: учет наличия и движения основных средств, амортизации, ремонта. Инвентаризация основных средств.
курсовая работа [68,8 K], добавлен 01.11.2007Оценка состояния и эффективности использования основных средств путем проведения аудита этой сферы в ООО "Стройком". Классификация и анализ основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности организации аналитического и синтетического учета.
дипломная работа [126,6 K], добавлен 18.05.2015
