553

1186

1185

1588

1509

- 135

- 1

- 79

в т.ч.

производственных

688

Каждый вид основных фондов имеет определенную сферу применения. Поэтому основные средства предприятия различаются по многим признакам, то есть классифицируются. Предприятие осуществляет разнообразные виды деятельности, что обуславливает потребность в разных видах основных средств. Фонды предприятия, участвующие в процессе производства, делятся на производственные и фонды непроизводственного назначения. Производственные фонды определяют производственную мощность предприятия, они используются для выпуска конкретной продукции. Из них выделяют активную (машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования на основе оптимизации структуры основных фондов.

Для проведения анализа состава и структуры исследуются данные бухгалтерской и статистической отчетности с помощью вертикального сравнительного анализа. Методика такого анализа общепринятая и используется всеми авторами изданий по анализу хозяйственной деятельности предприятий. Сущность ее заключается в определении удельного веса частей в общем целом (например, удельный вес стоимости зданий в общей стоимости основных производственных фондов), соотношении частей целого между собой (например, стоимости зданий и стоимости сооружений), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Анализ состава и структуры основных фондов предприятия представлен в таблицах (Приложение 13,14 ).

В общей структуре основных фондов за 1999г. произошли незначительные изменения. На начало года доля фондов производственного назначения составила 100% от общей стоимости основных фондов. В стоимости фондов производственного назначения на начало года наибольший удельный вес составляют машины и оборудование -55,9 % ,что объясняется спецификой производственной деятельности. При этом стоимость транспортных средств, производственный и хозяйственный инвентарь составляют 23,6 % и 20,6 %соответственно в общей структуре основных производственных фондов. В общем за 1999 г. наблюдается уменьшение стоимости основных фондов, в том числе основных производственных фондов, удельный вес которых составляет 100 %. Изменение в структуре основных производственных фондов связано с поступлением в их состав стоимости машин и оборудования (100 % в структуре поступивших за год основных производственных фондов) и со значительным выбытием машин и оборудования - 73,5 % и производственным и хозяйственным инвентарем - 26,5 % от общей стоимости выбывших за год основных производственных фондов.

В 2000 г. при увеличении стоимости основных фондов доля фондов производственного назначения составляет 100 %. Наибольший удельный вес по-прежнему занимают машины и оборудование - 55,2 % от общей стоимости основных производственных фондов. Изменение в структуре основных производственных фондов произошло за счет движения в их составе. В общем объеме принятых на учет основных фондов наибольшая доля приходится на машины и оборудование - 65,7 %. Наблюдается поступление в состав основных производственных фондов зданий, стоимостью 271 тыс. руб. и выбытие зданий той же стоимостью 271 тыс. руб. Произошло незначительное выбытие машин и оборудования и производственного и хозяйственного инвентаря.

В 2001 г. в стоимости фондов производственного назначения на начало года наибольший удельный вес занимают машины и оборудование - 60,5 %, транспортные средства составляют 26,6 %, производственный и хозяйственный инвентарь - 12,9 %. В общем за 2001 г. наблюдается увеличение стоимости основных производственных фондов, удельный вес которых составляет 100 % в общей стоимости основных фондов. Изменение в структуре основных производственных фондов связано со значительным поступлением машин и оборудования - 87,7 % от общей стоимости поступивших основных производственных фондов. В структуре выбывших в течение года основных производственных фондов транспортные средства занимают уже наибольший удельный вес - 77,1 %. На конец года машины и оборудование занимают наибольший удельный вес - 82,0 % от общей стоимости основных производственных фондов.

Проанализировав полученные данные, можно сказать , что стоимость основных фондов в распоряжении предприятия увеличилась в конце периода по сравнению с началом. Удельный вес поспупивших основных средств значительно превышает удельный вес выбывших основных средств и этот факт свидельствует о том , что предприятие имеет возможность пополнять свои основные средства и использует их эффективно.

3.3 Анализ движения основных средств

Из данной таблицы следует, что в 1999 году уровень изношенности равен 99,8 %, т.е. техническое состояние основных средств было не удовлетворительное и технический показатель свидетельствует о том, что основные средства на предприятии очень старые и их техническое состояние не удовлетворительно. В 2000 и 2001 годах ситуация меняется в лучшую сторону. Предприятие имело возможность пополнить свои основные средства и уровень их изношенность снизился. Техническое состояние основных средств стало более качественное, но уровень изношенности основных средств по- о том, что основные средства на предприятии довольно старые.

Методики анализа эффективности использования основных производственных фондов сводится в основном к традиционным : определение основных обобщающих показателей -фондоотдачи и фондоемкости; а так же анализа их влияния на измения объема произведенной продукции.Фондоотдача (ФО) представляет собой отношение объема произведенной в данном периоде продукции (О ) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Фср), а фондоемкость (Фе)- величина обратная фондоотдаче :

Для общей оценки эффективности использования основных фондов применяем показатель фондоотдачи. Рассмотрим эффективность использования основных фондов по показателю фондоотдачи.

Таблица 3.4.3.

Эффективность использования основных фондов

Анализируя данную таблицу, видим, что происходит резкое снижение фондоотдачи в 2000 году в сравнении с 1999 годом, т.е. эффективность использования основных фондов в анализируемом году значительно уменьшилась по сравнению с планом. В 2001 году показатель фондоотдачи увеличивается в сравнении с 2000 годом, т.е. основные средства стали использоваться более эффективно. Рост величины основных фондов в 2001 году сопровождался увеличением объема продукции, и это положительный результат работы в отличии от 2000 года, когда увеличению стоимости основных средств соответствовал спад объема реализованной продукции.

В целом за анализируемый период в 2001 году по сравнению с 1999 использование основных фондов стало менее эффективно, о чем свидетельствует снижение показателя фондоотдачи.

Рассмотрим влияние факторов на фондоотдачу:

41780 / 1227 = 34,05 руб.

33204 / 1227 = 27,06 руб.

33204 / 2882 = 11,52 руб.

58774 / 2882 = 20,39 руб.

58774 / 4484 = 13,11 руб.

1. Влияние изменения объема продукции:

27,06 - 34,05 = -6,99 руб., 20,39 - 11,52 = 8,87 руб.

Если бы на предприятии изменялся бы только объем продукции, то фондоотдача снизилась бы в 2000 году на 6,99 руб., а в 2001 году увеличилась бы на 8,87 руб.

2. Влияние изменения стоимости основных фондов:

11,52 - 27,06 = -15,54 руб., 13,11 - 20,39 = -7,28 руб.

Если бы на предприятии увеличивалась только стоимость основных фондов, то произошло бы снижение фондоотдачи в 2000 году на 15,54 руб., а в 2001 году на 7,28 руб.

Общее влияние:

(-6,99) + (-15,54) = (-22,53) руб., 8,87 + (-7,28) = 1,59 руб.

На основании этих расчетов можно сделать следующий вывод: увеличение объема продукции положительно сказывается на изменении фондоотдачи только в 2001 году, т.к. она увеличивается на 8,87 руб. А рост стоимости основных фондов ведет к снижению фондоотдачи на 15,54 руб. и 7,28 руб. как в 2000, так и в 2001 году. В итоге фондоотдача уменьшается на 22,53 руб. в 2000 году и увеличивается на 1,59 руб. в 2001 году. Оценка использования основных фондов отрицательная. Снижение фондоотдачи в 2000 и 2001 годах в сравнении с 1999 годом свидетельствует о том, что на предприятии не эффективно и не рационально используются основные фонды.

4. Аудит и ревизия основных средств

Аудит важен для получения уточненной информации, выявлении несоответствий в выдаваемых сообщениях, чем повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций и способствует лучшему распределению активов.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. В современном понимании "аудит" - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит, как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев вносит заключение о качественной стороне этого функционирования положения или информации.

Аудит может быть добровольным (инициативным) и обязательным.

Добровольный аудит проводится по заказу заинтересованной стороны. Характер и масштаб такой проверки зависят от желания клиента.

В отличие от добровольного обязательной аудит предусматривается законом и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены органами государственного управления и определен перечень предприятий. Этот вид аудита регламентируется постановлением Правительства РФ "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной и ежегодной аудиторской проверке".

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:

1. обеспечение контроля наличием и сохранностью основных средств;

2. правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

3. правильности оценки основных средств в учете;

4. правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5. правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

6. правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Содержание аудиторских процедур по основным средствам следующее:

1. Получить учетные регистры по основным средствам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Убедиться, что состав основных средств, находящихся на балансе предприятия, в целом соответствует его специфике и предмету его деятельности.

Убедиться в том, что организация учетных регистров позволяет получить группировку основных средств по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.).

2. Сделать выборку и проверить правильность учета поступления основных средств за период, сопоставить данные учета с первичными документами. Убедиться в наличии актов приемки-передачи основных средств.

3. Убедиться в правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу "Капитал").

4. Убедиться в правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств. Их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 "Добавочный капитал" в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере, или 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере.

5. Сделать выборку и проверить учет выбытия основных средств за период, сравнить данные учета с первичными документами, проверить правильность определения финансового результата. Проверить порядок отражения указанных операций в финансовой отчетности.

6. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации. Оценить достоверность суммы износа, начисленной за год.

7. Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

8. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств организации.

9. Проверить правильность учета основных средств, сданных в аренду.

10. Проверить соответствие порядка учета арендованных основных средств установленному в законодательстве.

11. Получить ведомость по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.200… г. и произвести следующие действия:

- сделать выборку и проверить правильность расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;

- в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств проверить наличие подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;

- удостовериться, что все группы основных средств были учтены при проведении переоценки: все виды действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание;

- проверить правильность отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчете по налогу на имущество.

12. Ознакомиться с результатами инвентаризации основных средств. Убедиться в том, что она была проведена своевременно и охватывала все группы основных средств. Проверить правильность отраджения в учете результатов инвентаризации.

13. Сделать выборку и проверить правильность отражения НДС по основным средствам, как при их приобретении, так и при их реализации.

Схема проведения аудиторской проверки учета основных средств Станции представлена в Приложении 17,18.

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки основных средств, можно сгруппировать следующим образом:

А) Ошибки в ведении учета:

отсутствие инвентарных карточек на объекты основных средств, либо неправильное их заполнение;

неправильное отнесение объектов основных средств по групповым признакам (блоки бесперебойного питания для ПЭВМ относят к группе "Рабочие машины и оборудование", либо к группе "Вычислительная техника", а по классификатору данный объект основных средств должен относится к группе "Силовые машины и оборудование"), это влечет за собой нарушение аналитического учета, а также в связи с этим неправильно определяются нормы амортизационных отчисления и, как следствие, искажается синтетический учет;

Б) Случайные ошибки:

арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, но они обычно выявляются самим бухгалтером;

ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все проводки и, рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные расчетные формы.

Аудитор должен тщательно сверить записи объектов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.

В) Повторяющиеся ошибки

Они возникают, если бухгалтер неправильно регистрирует факт хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявляются обычно не сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или же заполненную форму баланса.

Ошибки, связанные с незнанием:

правил ведения бухгалтерского учета. В учете основных средств типичной ошибкой является приходование приобретенных объектов не на те счета, которые предусмотрены планом счетов;

вопросов налогового законодательства (конкретно по ОС встречается такая ошибка, как неправильное определение базы для начисления налога на имущество).

Итоги аудита должны отражать тщательное, но не предвзятое изучение организации и отражения в учете процессов и результатов финансово-хозяйственной деятельности на Станции. Исходя из задач аудита, результаты проверки целесообразно оформлять по крайней мере 2-мя документами: аудиторским заключением по бухгалтерскому балансу и финансовой отчетности и справкой аудиторской проверки деятельности предприятия за период, предусмотренный договором об аудите.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебные органы.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности Станции.

Контроль хозяйственной деятельности Станции проводится различными методами, одним из которых является ревизия.

Отличительной особенностью ревизии как метода контроля финансово-хозяйственной деятельности Станции является всесторонняя проверка за определенный период времени состояние экономики, выполнения производственных и финансовых планов, обеспечение сохранности, выполнения производственных и финансовых планов, обеспечения сохранности и экономного расходования денежных средств и материальных ценностей, соблюдения законности и дисциплин.

Основными задачами ревизии основных средств являются проверки:

эффективности использования основных средств;

наличие не установленного и бездействующего оборудования;

соблюдение установленных норм начисления амортизации;

состояние учета основных средств;

соответствия аналитического учета их наличию, показанному в балансе Станции.

Ревизию целесообразно начать с проверки данных бухгалтерского учета основных средств, соответствия синтетического и аналитического учета их на определенную дату. Затем последовательно осуществляется проверка операций поступления, выбытия основных средств, начисления и использование амортизации, правильности операций по ремонту, эффективности использования основных средств.

В основе ревизии сохранности и использования основных средств - документальные данные и материалы натурной проверки.

Заключительным этапом ревизии является выявление степени использования основных средств на финансовые результаты работы Станции, изучение резервов более полной их загрузки. Следует также установить, не ли случаев необоснованного списания не амортизированной части, выбывших основных средств за счет уменьшения добавочного капитала.

Обоснование выводов и выбор мер для устранения недостатков, выявленных при проведении ревизии, в значительной мере зависят от качества оформления ее результатов.

Основным документом, который составляется по результатам ревизии, является акт. Материалы актов служат основанием для выводов о работе Станции, для оценки качества работы руководителя и главного бухгалтера.

В целях повышения эффективности ревизионной работы проводится контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии. Этот контроль организуется руководителем, издавшим приказ по результатам ревизии.

План проведения ревизий и проверок утверждается начальником дороги, в нем предусматривается проведение ревизий не реже 1 раза в год.

Ревизия, в отличие от аудита, проводилась в 2000-2001 г. контрольно-ревизионным отделом финансовой службы ДВЖД, в 2002 г. - отделом ревизий финансовой службы ДВЖД, а аудит - независимой организацией.

Проведенными ревизиями за период с 1999 по 2001 г. нарушений в ведении учета основных средств не выявлено.

5. Предложения по совершенствованию учета основных средств предприятия

Роль основных средств в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить экономическую, техническую и т.п. информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл для совершенствования учет основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получить необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования ВТ получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать ВТ, централизовано вести учет на ЭВМ.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств, начисления амортизации, что вызвано целым рядом причин. А именно, обязательным применением подраздельно бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизационного имущества и амортизации существенно различаются, чем и предопределяется вывод о необходимости параллельного (независимого друг от друга) ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств и операций с ними.

При этом бухгалтерский учет основных средств регламентирован ПБУ 6/01, а налоговый учет основных средств регламентирован ст.ст. 256-259 НК РФ.

Следует обратить внимание на существенные отличия правил бухучета от норм налогового учета.

В отличие от бухгалтерского учета в состав амортизационного имущества для целей налогообложения согласно п. 2.ст. 256 НК РФ не включаются:

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подрбные объекты), произведения искусства;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию);

- основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Пунктом 28 ПБУ 6/01 предусмотрено, что основные средства (к которым относится любое имущество организации, срок полезного использования которого составляет свыше 12 месяцев) стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается в бухгалтерском учете списывать на затраты по производству (продукции, работ, услуг, расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию:

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы

Д-т сч. 44 Расходы на продажу

К-т сч. 01 Основные средства.

Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом существуют различия:

- если в бухгалтерском учете все имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объектов основных средств:

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы,

и затем, если его стоимость не превышает 2000 руб., списывается одновременно:

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы

Д-т сч. 44 Расходы на продажу

К-т сч. 01 Основные средства,

а если его стоимость превышает 2000 руб., начисляется амортизация:

Д-т сч. 26 Общехозяйственные расходы

Д-т сч. 44 Расходы на продажу

К-т сч. 02 Амортизация основных средств;

- то в налоговом учете имущество стоимостью менее 10000 руб списывается полном объеме в качестве материальных расходов.

Очевидно, что регистры бухгалтерского учета не будут совпадать в данном случае с регистрами налогового учета, т.к. в бухгалтерском учете отражаются основные средства, которые в налоговом учете проходят как материальные расходы (с их выделением в отдельный аналитический регистр налогового учета, чтобы не путать их с материалами и сырьем, однократно участвующими в производственном процессе).

Следует также иметь в виду, что в бухгалтерском учете основные средства - объекты недвижимости принимаются к учету только после государственной регистрации права собственности на данный объект в соответствие с требованиями Закона о государственной регистрации:

Д-т сч. 01 Основные средства

К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы.

Однако в налоговом учете в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствие с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Статьей 259 НК РФ установлены следующие методы амортизации основных средств для целей налогообложения:

- линейный;

- нелинейный.

НК РФ устанавливает следующее ограничение: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы (независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов), для целей налогообложения может применяться только линейный метод начисления амортизации.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизационного имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Вместе с тем в налоговом учете для амортизационных отчислений могут вводиться как повышающие коэффициенты (до 2 - для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; до 3 - для предметов договора лизинга), так и понижающие (0,5 - по лаковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 или 400000 рублей). Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Исходя из вышерассмотренных различий между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, возникает необходимость раздельного бухгалтерского и налогового учета как самого амортизируемого имущества (состав которого различается в бухгалтерском и налоговом учете), так и амортизации (поскольку бухгалтерские способы отличаются от налоговых). В ст. 322 НК РФ регламентированы особенности организации налогового учета амортизируемого имущества, а в ст. 323 - особенности ведения налогового учета операций с основными средствами и приведены данные, которые должны накапливать аналитические регистры налогового учета. Аналитический учет должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации имущества;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества;

- при реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

? положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

? отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемы в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

При этом аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Железные дороги для осуществления перевозок грузов и пассажиров и обеспечения нормальной работы структурных подразделений железнодорожного транспорта должны располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать и своевременно пополнять за счёт капитальных вложений, одним из источников которых является амортизация основных средств.

В процессе производства основные фонды изнашиваются. Износом называется величина утраты первоначальных технико-эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа: физический, моральный и внешний (экономический). В современных условиях необходимо выделять подвиды физического и морального износа: устранимый и неустранимый.

Одновременно с процессом износа объектов идёт процесс амортизации (восстановления) стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Особенности этих двух процессов заключается в том, что они идут параллельно, хотя и относятся к двум признакам орудий труда: износ - это свойство материальных объектов, которыми являются основные фонды, а амортизация - это процесс восстановления стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Несмотря на различия, принимается условие, что параллельность течения этих процессов даёт возможность использовать результаты начисления амортизации как стоимостную оценку износа орудий труда, позволяющую отразить его в бухгалтерском учёте. В действительности процесс износа орудий труда идёт иначе, чем процесс начисления амортизации.

Объекты в начале полезного использования изнашиваются ускоренно, затем этот процесс замедляется, а в конце вновь ускоряется. Поэтому использование линейного метода начисления амортизации основных средств не может адекватно отражать процесс износа.

Предприятию следует дать свободу в выборе модели амортизации и методов её начисления.

Предлагается возможность начисления амортизации различными способами:

линейным способом;

способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Названные способы начисления амортизации предполагают использование различных подходов при определении норм амортизации.

При линейном способе норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока использования объекта основных средств. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Норма амортизации является постоянной. Расчёт представлен в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Начисление амортизации линейным способом

Срок службы 5 лет, норма - 18%