Бухгалтерский учет основных средств

Содержание

Введение

1. Учет основных средств

2. Учет поступления основных средств

3. Учет переоценки основных средств

4. Учет выбытия основных средств

Заключение

Введение

В данной курсовой работе представлена тема «Учет основных средств, поступление, выбытие, переоценка».

Работа состоит из четырех разделов:

1 раздел - «Учет основных средств». Здесь описывается, какие активы относятся к основным средствам, срок полезного использования их, как классифицируются основные средства, а также представлена группировка основных средств по коду инвентарных номеров в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (ОКОФ)

Учет основных средств осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата Росси от 21 января 2003 г. №7: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1)

акт о приеме-передаче здания (сооружений) (форма ОС-1); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б); накладная на внутренне перемещение объектов основных средств (форма ОС-2); акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4); акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств(форма ОС-3);, инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6); акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14); акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15); акт о выявлении дефектах оборудования (форма ОС-16).

Во втором разделе «Учет поступления основных средств» расписывается, как и каким способом поступило основное средство, как правильно отразить в бюджетном учете данное поступление. Как правильно учесть все затраты, связанные с поставкой оборудования.

Третий раздел «Учет переоценки основных средств». В данном разделе прописано влияние переоценки. А именно переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и влияет на размер амортизационного фонда, балансовую оценку основного средства, величину добавочного капитала или прибыли, валюту баланса, налоговую базу по налогу на имущество организаций. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части предоставления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

Четвертый раздел «Выбытие основных средств». В данном разделе описываются виды выбытия основных средств:

- финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

- передачи в простое товарищество (совместную деятельность);

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа и др.

А также отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете.

1. Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/10, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

В соответствии с ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

б) объект предназначен для использования в течении длительного времени , т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования - это период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшении земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В состав основных средств включаются нежилые помещения, встроенные в здание, включая жилые дома, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03).

Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (счет 10). В целях обеспеченности сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за движением.

Учет основных средств ведется по этапам жизненного цикла: поступление, участие в производственном процессе, выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359 (ОКОФ), техника электронно-вычислительная отражается по коду 14 3020000. В свою очередь, по коду 14 302 0030 отражаются устройства вычислительных комплексов и электронных машин; по коду 14 3020260 - процессоры, устройства операционные; по коду 14 3020310 - устройства управления вычислительными сетями, системами; по коду 14 3020544 - инструменты и принадлежности для вычислительной техники. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По назначению - на производственные и непроизводственные. Каждому объекту учета присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочленных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличается, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример,

Организация приобрела здание, оборудованное лифтом. В договоре купли-продажи объект основных средств рассматривается как единое целое, и по нему определена общая цена.

Срок полезного использования здания - свыше 30 лет (десятая амортизационная группа), лифты же относятся к третьей амортизационной группе, (срок - свыше 3 и до 5 лет).

Организация имеет право разделить в учете покупку на два объекта основных средств, оценив при этом каждый объект основных средств в отдельности (в данном случае уместно обратиться к услугам оценщика ввиду большей стоимости и уникальности одного из объектов - здания).

Более быстрое начисление амортизации по лифту в отдельности в отличие от его амортизации в составе здания позволяет сэкономить на налоге на имущество организаций, а также несколько увеличить сумму расходов для целей налогообложения прибыли.

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах. На счете 01 «Основные средства», активном, основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости:

Д Счет 01 К

Сальдо - стоимость основных средств Амортизация выбывающих основных

на начало года средств

Поступление основных средств по Выбытие основных средств по остаточной

Первоначальной (восстановительной) стоимости стоимости

Дооценка основных средств Уценка основных средств

Сальдо - стоимость основных средств на

Конец периода

Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Счет 02

Д К

Амортизация по выбывшим основным Сальдо - величина амортизации основных

средствам средств на начало периода

Уценка амортизации Начисление амортизации по действующим

основным средствам

Дооценка амортизации

Сальдо - величина амортизации основных

средств на конец периода

Счет 07 «Оборудование к установке», активный:

Счет 07

Д К

Сальдо - стоимость оборудования на складе, Списание стоимости оборудования,

предназначенного для монтажа, на начало периода сданного в монтаж

Поступление оборудования на склад по стоимости,

включающей цену приобретения, затраты по доставке

и другие затраты

Сальдо - стоимость оборудования на складе,

Предназначенного для монтажа, на конец периода

Счет 08 «Вложения во внеоборотные средства», активный:

Счет 08 (по основным средствам)

Д К

Сальдо - стоимость незавершенных капитальных Списание стоимости введенных в действие

вложений на начало периода основных средств

Затраты на приобретение отдельных объектов

основных средств, земельных участков,

объектов природопользования

Сальдо - стоимость незавершенных капитальных

вложений на конец периода

Счет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», активный:

Счет 19-1

Д К

Сальдо - сумма НДС по приобретенным Сумма НДС по введенным в эксплуатацию

основным средствам на начало периода основным средствам (списывается в

Сумма НДС по поступившим основным средствам соответствии с налоговым законодательством Сальдо - сумма НДС по приобретенным основным

средствам на конец периода

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный:

Счет 91

Д К

Остаточная стоимость выбывших основных средств Выручка от продажи основных средств

Расходы, связанные с выбытием основных средств Стоимость материальных ценностей (лом,

НДС по проданным и безвозмездно переданным отходы), оприходованные при списании

основным средствам основных средств

Счет 96, субсчет «Резерв на ремонт основных средств», пассивный:

Счет 96

Д К

Использование резерва Сальдо - остаток неиспользованного резерва

На начало периода

Образование резерва

Сальдо - остаток неиспользованного резерва

На конец периода

Для целей исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг либо для управления организаций.

2. Учет поступления основных средств

Поступление основных средств в организации может осуществляться в виде:

- вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения;

- приобретения.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки эксперта. Вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются. С 2006 г. Учредители организации при передаче имущества в уставный капитал учреждаемой организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановительного НДС в документах на передачу имущества. Организация, принявшая в уставный капитал, сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:

Д сч. 75, К сч. 80 - зарегистрирован уставный капитал;

Д сч. 08, К сч. 75 - отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал;

Д сч. 19, К сч. 75 - отражен НДС, восстановленный учредителем и указанный в документах учредителя;

Д сч. 01, К сч. 08 - введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68, К сч. 19 - включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.

Безвозмездное поступление основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов :

Д сч. 08, К сч. 98

Д сч. 01, К сч. 08

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации :

Д сч. 20,23,25,26,44, К сч. 02

Д сч. 98, К сч. 91

Стоимостью получаемых основных средств в этом случае признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

С вводом в действие части второй Гражданского кодекса РФ с 1 марта 1996 г. В соответствии со ст. 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

Организации, безвозмездно получившие основные средства, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.

Фактические расходы организации на доставку основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно, включаются в их первоначальную стоимость.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

- строительства объектов основных средств;

- приобретения отдельных объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- государственные пошлины;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

- суммовые разницы, увеличивающие или уменьшающие затраты на объекты, возникшие в случаях, когда оплата производится в условных денежных единицах;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в том числе начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т.п.) осуществляет организация-застройщик и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической их структуре, определяемой сметной документацией.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

- затраты на строительные работы;

- затраты по монтажу оборудования;

- стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, по предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты.

Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведутся в зависимости от способа осуществления работ (подрядного или хозяйственного).

При подрядном способе строительные работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика на основе акт приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) или акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14).

Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами:

- на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

- на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Затраты застройщика-заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60)

С 1 января 2001 г. Суммы НДС, подлежащие уплате подрядным организациям, отражаются на счете 19 (Д сч. 08, к сч. 60 - цена; Д сч. 19, К сч. 60 - НДС).

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

- в форме авансов (Д сч. 60 аванс, К сч. 51);

- в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах (Д сч. 08, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 60, К сч. 51);

- после завершения всех работ на объетк строительства ( Д сч. 08, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 60, К сч. 51); есле ранее были выставлены авансы, то производится их зачет ( Д сч. 60, К сч. 60 аванс).

Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками (отраженный на счете 19), подлежит включению в состав налоговых вычетов с момента принятия от подрядчика выполненных им строительных работ ( Д сч. 08, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 68, К сч.19).

При хозяйственном способе выполнения строительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию ( Д сч. 08, К сч. 02, 05,10,70,69 и др.).

С 2006 г. Ежемесячно на сумму затрат, собранных по дебету счета 08, начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет ( Д сч. 19, К сч. 68). До 2006 г. НДС начислялся на сумму затрат на строительство только при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере уплаты налогов бюджет. ( сч. 68, К сч. 514; Д сч. 68, К сч. 19).

НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, использованным при строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г. Включается в состав налоговых вычетов с момента оприходования материалов, приемки выполненных работ, оказанных услуг ( Д. сч. 10, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 68, К сч. 19).

Учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик, если при заключении договора на строительство на него возложено обеспечение строительства оборудованием.

Учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.) ( Д сч. 07 - стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке, Д сч. 19 - НДС, включенный в счета поставщиков и транспортных организаций, К сч 60 - общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков и транспортных организаций).

НДС, предъявленный поставщиками, с 2006 г. Включается в состав налоговых вычетов по мере принятия на учет оборудования на счете 07 ( Д сч. 68, К сч. 19).

Расходы по доставке оборудования до приобъективного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете 07.

В учете застройщика оборудование, требующие монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации ( Д сч. 08, К сч. 07).

Если в договоре обеспечение строительства оборудованием возложено на подрядную строительную организацию, то в учете застройщика это оборудование отражается по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительной организации ( Д. сч. 08, К сч. 60) и отражается НДС, указанный в счетах ( Д. сч. 19, К сч. 60).

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включение их в состав затрат по строительству объектов и ввод их в эксплуатацию осуществляет застройщик, если иное не предусмотрено договором на строительство. Стоимость указанных материальных ценностей учитывается на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления на место назначения и оприходования оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса ( Д сч. 08, К сч. 60), и отражается НДС ( Д сч. 19, К сч. 60).

Учет прочих капитальных затрат, предусматриваемых в сметах, ведется по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций ( Д сч. 08, К сч. 60 - стоимость работ, услуг; Д сч. 19, К сч. 60 - НДС ).

По завершению строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных расходов, и объект включается в состав основных средств организации по рассчитанной инвентарной стоимости ( Д сч. 01, К сч. 08).

Объекты недвижимости вводятся в эксплуатацию в момент подачи документов на государственную регистрацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: Д сч. 01гос «Основные средства, документы по которым поданы на государственную регистрацию», К сч.08.

Принятый в состав основных средств объект эксплуатируется и по нему начисляется амортизация, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

После того как по объекту будет произведена государственная регистрация, он переводится на счет 01 «Основные средства»: Д сч. 01 «Основные средства», К сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию».

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам ( Д. сч. 08, К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков, выделяется на счет 19 (Д. сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции по купле-продаже земельных участков НДС не облагаются.

Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 ( Д сч. 01, К сч. 08).

При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный поставщиками и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету ( Д сч. 68 НДС, К сч. 19).

По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, НДС, предъявленный поставщиками и учтенный на счете 19, в зачет бюджету не списывается, а включается в стоимость приобретенного основного средства ( Д. сч. 08, К сч. 19).

Приобретение импортных основных средств производится по контрактам, заключенным с иностранными поставщиками, в которых определяется контрактная стоимость приобретаемых основных средств.

При перемещении основных средств через таможенную границу РФ уплачиваются следующие таможенные платежи:

- таможенные сборы за таможенное оформление, хранение, сопровождение;

- таможенная пошлина;

- акцизы (в установленных законом случаях);

- налог на добавленную стоимость.

Например, декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ легковой автомобиль, новый, объем двигателя - 1600 куб. см; мощностью двигателя - 150 л. с.:

- код товара ТН ВЭД - 870323900;

- валюта договора - доллар США;

- таможенная стоимость товара - 30000 долл. США;

- количество товара - 1 шт.;

- страна происхождения товара - Швеция;

- ставка ввозной таможенной пошлины - 40%, но не менее 0,6 евро за 1 куб. см объема двигателя;

- ставка акциза - 129 руб. за 1 л.с.

Курс валюты, в которой указаны таможенная стоимость товара, -

30 руб. за 1 долл. США; курс евро 31 руб. за 1 евро.

Размер таможенного сбора (Тсб) зависит от таможенной стоимости товара. Согласно постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863 за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет свыше 450 тыс. руб. до 1200 тыс. руб. включительно, взимается таможенный сбор в сумме 2000 руб.

Таможенная пошлина ( Т пошл) рассчитывается в данном случае по комбинированной ставке:

- исчисляется ввозная таможенная пошлина по ставке в евро за 1 куб. см объема двигателя:

Т пошл1= 1600 куб. см*0,6 евро*31 руб./евро= 29760 руб.;

- исчисляется ввозная таможенная пошлина по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:

Т пошл2=30000 долл*40/100 = 12000 долл.*30 руб./долл. = 360000 руб.;

- полученные величины сравниваются, и выбирается наибольшая:

Тпошл2 > Тпошл1.

Следовательно, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 360000 руб.

Акциз рассчитывается следующим образом:

А = 150 л.с. *129 руб/л.с. = 19350 руб.

Налог добавленную стоимость по ввозному автомобилю равен:

НДС = (30000 долл.*30 руб/долл. + 360000 руб + 19350)*18/100 = 230283 руб.

Начисленные и оплаченные таможенные налоги и сборы отражаются в учете:

Д сч. 08,К сч. 68; Д сч. 68, К сч. 51,52 - таможенный сбор

Д сч. 08, К сч. 68; Д сч. 68, К сч. 51 - таможенная пошлина

Д сч. 08, К сч. 68; Д сч. 68, К сч. 51 - акциз

Д сч. 19, К сч.68; Д сч. 68, К сч 51; Д сч. 68, К сч.19 - НДС

Стоимость приобретенную легкового автомобиля отражается в составе капитальных вложений по курсу ЦБ РФ на дату перехода собственности, оговоренную в контракте ( Д сч. 08, К сч. 60).

Например, курс ЦБ РФ на оговоренную дату равен 30 руб./долл. Тогда стоимость легкового автомобиля, отраженная на счете 08, равна 1281350 руб (2000 руб. + 360000 руб. + 19350 руб. + ( 30000 долл.*30 руб/долл.)

При вводе в эксплуатацию приобретенный автомобиль включается в состав основных средств ( Д сч. 01, К сч. 08 - 1281350 руб.)

В налоговом учете основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал, оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основного средства либо его части признается равной нулю.

3. Учет переоценки основных средств

Переоценка основных средств до 1 января 1998 г. производилась по решению Правительства РФ. За последние годы были произведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г. , 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.

В соответствии с ПБУ 6/97 организации, начиная с 1 января 1998 г. имели право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) самостоятельно переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации по индексу-дефлятору или путем прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

В соответствии с ПБУ 6/01 с 1 января 2001 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.

Суммы дооценки основных средств зачисляются в добавочный капитал организации.

Например, первоначальная стоимость персонального компьютера (БС) - 20000 руб., амортизация (БА) - 1000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость ( ВС) (может быть подтверждена справками предприятий-изготовителей, торгующих или снабженческо-сбытовых организаций, опубликованными в печати сведениями, экспертными заключениями специализированных организаций) равна 40000 руб.

Подсчитывается коэффициент перерасчета первоначальной стоимости в текущую (восстановительную) стоимость (Кизм)

К имз = 40000/20000 2

Рассчитывается величина восстановительной амортизации (ВА)

ВА = 1000*2 = 2000 руб.

Определяется разница между первоначальными и восстановительными стоимостями:

ВС - БС = 40000 - 20000 = 20000 руб.;

ВА - БА = 2000 - 1000 руб.

Полученные разницы (дооценка) отражаются на счете учета добавочного капитала:

Д сч. 01, К сч. 83 - 20000 руб.;

Д сч. 83, К сч. 02 - 1000 руб.

Суммы уценки основных средств отражаются на счете нераспределенной прибыли.

Например, первоначальная стоимость персонального компьютера ( БС) - 20000 руб., амортизация ( БА) - 1000 руб. Текущая (восстановительная ) стоимость ( ВС) (может быть подтверждена справками предприятий-изготовителей, торгующих или снабженческо-сбытовых организаций, опубликованными в печати сведениями, экспертными заключениями специализированных организаций) равна 10000 руб.

Подсчитывается коэффициент перерасчета первоначальной стоимости в текущую (восстановительную) стоимость (Кизм)

Кизм = 10000/20000 = 0,5

Рассчитывается величина восстановительной амортизации (ВА)

ВА = 1000*0,5 = 500 руб.

Определяется разница между первоначальными и восстановительными стоимостями:

ВС - БС = 10000 - 20000 = -10000 руб.;

ВА - БА = 500 - 1000 = -500 руб.

Полученные разницы (уценка) отражаются на счете учета нераспределенная прибыль (непокрытого убытка):

Д сч. 84, К сч. 01 - 10000 руб.;

Д сч. 02, К сч. 84 - 500 руб.

При принятии решения о переоценке основных средств в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их дооценка за счет добавочного капитала, результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

- сумма дооценки отчетного периода показывается на счете добавочного капитала;

- сумма уценки отчетного периода в пределах дооценки прошлого периода списывается на добавочный капитал, а превышение суммы уценки над суммой дооценки прошлого периода относится на счет учета нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка).

При принятии решения о переоценке основных средств в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их уценка, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

- сумма дооценки отчетного периода в пределах уценки прошлого периода, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка), а превышение суммы дооценки над суммой уценки прошлого периода списывается на добавочный капитал;

- сумма уценки отчетного периода относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример 1. В прошлом отчетном периоде была произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства на 10000 руб., амортизации - на 5000 руб.:

В отчетном периоде произвели уценку первоначальной стоимости на 12000 руб., амортизации - на 6000 руб.:

Д сч. 83, К сч.01 - 10000 руб. - в пределах дооценки прошлого года;

Д сч. 84, к сч. 01 - 2000 руб. - сумма превышения уценки над доооценкой;

Д сч. 02, К сч. 83 - 5000 руб. - в пределах дооценки прошлого года;

Д сч. 02, К сч. 84 - 1000 руб. - сумма превышения уценки над дооценкой.

Пример 2. В отчетном периоде была произведена уценка первоночальной стоимости основного средства на 10000 руб., амортизации - на 5000 руб.:

Д сч. 84, К сч. 01 - 10000 руб.;

Д сч. 02, К сч. 84 - 5000 руб.

В отчетном периоде произвели дооценку первоначальной стоимости на 12000 руб., амортизации - на 6000 руб.

Д сч. 01, К сч. 84 - 10000 руб. - в пределах уценки прошлого года;

Д сч. 01, К сч. 83 - 2000 руб. - сумма превышения дооценки над уценкой;

Д сч. 84, К сч. 02 - 5000 руб. - в пределах уценки прошлого года;

Д сч. 83, К сч. 02 - 1000 руб. - сумма превышения дооценки над уценкой.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

4. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в виде:

- финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

- передачи в простое товарищество (совместную деятельность);

- безвозмездной передачи;

- продажи;

- ликвидации по причине физического или морального износа и др.

При выбытии основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации сумма накопленной амортизации по выбывшему объекту отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость объекта, сформированная на счете 01 как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации, списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( Д сч. 76, К сч. 01). Затем остаточная стоимость основного средства включается в состав финансовых вложений ( Д. сч. 58, К сч. 76). Поскольку согласно П.12 ПБУ 19/02 объекты основных средств, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика, то превышение согласованной оценки основных средств над остаточной стоимостью отражается проводкой Д сч. 58, К сч. 91; снижение согласованной оценки по сравнению с остаточной стоимостью - Д сч. 91, К сч.58. Суммы, отраженные на сч. 91, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, поэтому согласно ПБУ 18/02 возникают постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства.

С 2006 г. при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации учредитель должен восстановить НДС, ранее включенный в состав налоговых вычетов. Сумма восстановительного НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости объекта в его первоначальной стоимости ( без учета переоценок). В бухгалтерском учете восстановленный НДС отражается следующей проводкой: Д сч. 91, К сч. 68.

Например, сумма НДС, включенного в налоговый вычет, составила 180000 руб.; первоначальная стоимость основного средства - 1000000 руб., остаточная стоимость - 300000 руб. Сумма восстановительного НДС равна 32400 руб. ( 180000*300000/1000000 = 32400 руб.)

При вкладе основных средств в простое товарищество (в совместную деятельность) остаточная стоимость передаваемого основного средства относится на счет 91 ( Д сч. 91, К сч. 01). Вклад основных средств в простое товарищество отражается в составе финансовых вложений по стоимости, согласованной товарищами в договоре простого товарищества ( Д сч.58, К сч.91).

При передаче основных средств безвозмездно остаточная стоимость основного средства списывается на счет 91 ( Д сч. 91, К сч. 01). По безвозмездно переданным основным средствам начисляется НДС. В качестве базы для исчисления НДС принимается рыночная стоимость передаваемого безвозмездно основного средства ( Д сч. 91-2, К сч. 68 НДС).

При продаже основных средств их остаточная стоимость сос счета 01 списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д сч. 91-2, К сч. 01)

Например, первоначальная восстановительная стоимость объекта, подлежащего списанию, - 100 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации за период его эксплуатации - 90 тыс. руб. Списание объекта будет отражено следующим образом:

Д сч. 02, К сч. 01 - 90 тыс. руб.;

Д сч. 91-2 , К сч. 01 - 10 тыс. руб.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91-2. Выбытие указанного выше объекта отражается следующим образом:

Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств», К сч. 01-100 тыс. руб.;

Д сч. 02, К сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 90 тыс. руб.;

Д сч. 91-2, К сч 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 10 тыс. руб.

При продаже основных средств по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» так же отражаются затраты, связанные с выбытием основного средства ( Д сч. 91-2, К сч. 10,70,60,69 и др.) ; начисляется НДС по проданным основным средствам ( Д сч. 91-2, К сч. 68 НДС).

НДС, подлежащий взносу в бюджет при продаже основных средств (НДСбюд), определяется следующим образом:

НДС бюд = Ц реал * Сндс/100,

Где Цреал - цена продажи основных средств (без учета НДС); Сндс - ставка НДС, действующая на момент продажи, %

При продаже основных средств, числящихся на балансе по стоимости, включающей фактические затраты с учетом НДС, т.е. НДС по таим основным средствам при их приобретении включался в их первоначальную стоимость и не включался в состав налоговых вычетов:

НДСбюд = (Среал - Сфак) * Рндс,

Где Среал - стоимость проданного основного средства с НДС, руб.; Сфак - остаточная стоимость основного средства с учетом НДС, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС, % (18/118).

Сумма выручки по проданным основным средствам отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие расходы» (Д сч. 76, К сч. 91-1).

По выявление при инвентаризации недостачам основных средств на сче 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается их остаточная стоимость (Д сч. 94, К сч. 01).

При утрате основных средств вследствие черезвычайных ситуаций остаточная стоимость основных средств списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 99, К сч. 01).

Заключение

Данная курсовая работа включает в себя теорию по выбранной теме, примеры по данной теме, отражение в бухгалтерском учете: поступление, переоценка, выбытие.

Для себя я узнала, как правильно приходовать основные средства, по каким документам. Рассмотрела виды классификации основных средств, срок полезного использования. Практически отработала данную тему на основе приложений к данной курсовой работе.

Я считаю, что правильное ведение учета основных средств на предприятии необходимо, для правильного составления бухгалтерской отчетности и отчетов в налоговую.

Список использованной литературы

1. Учетная политика организации на 2007 год, М.А. Климова

2. 10207 типовых бухгалтерских проводок, В.Я Кожинов,2007

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ от 21.11.1996 г.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению