Аудит финансовой отчетности

85

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии
• 1.1 Понятие, виды, состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности
• 1.2 Подготовительные работы перед составлением отчетности
• 1.3 Виды и состав бухгалтерского баланса
• 1.4 Другие формы бухгалтерской отчетности
• Глава 2. Аудит бухгалтерской отчетности
• 2.1 Задачи, источники, методы и этапы планирования проверки бухгалтерской отчетности
• 2.2 Проверка правильности проведения инвентаризации и закрытия счетов в конце года
• 2.3 Аудит бухгалтерского баланса
• 2.4 Проверка правильности составления других форм отчетности
• Глава 3. Аудиторское заключение
• 3.1 Оформление результатов аудиторских проверок
• 3.2 Типичные ошибки и пути их исправления
• Заключение
• Список литературы
• 

Введение

Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет следующие функции:

· является средством наблюдения пользователями за работой организации;

· является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

· даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

· служит средством контроля;

· является базой для разработки текущих и перспективных планов.

Перед каждой организацией встаёт задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Оценить является ли достоверной составленная отчётность, позволяет проведение аудиторских проверок. Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учёта, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учёта действующим законодательным и нормативным актам.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач, которые необходимо решить в процессе рассмотрения данной темы:

- порядок составления бухгалтерской отчетности

- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности

- порядок написания аудиторского заключения по итогам проверки бухгалтерской отчетности.



Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии

1.1 Понятие, виды, состав и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Отчетностью является система показателей, которые отражают результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом. При этом выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется организацией самостоятельно.

В настоящее время организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность может быть квартальной и годовой.

Классификация отчетности организаций:

1. По видам отчетность подразделяется на:

- бухгалтерскую,

- статистическую,

- оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, оперативного и бухгалтерского учета. И отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

2. По периодичности различают:

- внутригодовая отчетность

- годовая отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность - это отчеты за год.

3. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты:

- первичные, составляемые организациями,

- сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие организации на основании первичных отчетов.

4. По пользователям отчетность делится на:

- внутренняя отчетность

- внешняя отчетность.

Внутренняя отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия и может варьироваться по его усмотрению.

Внешняя отчетность призвана удовлетворять широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей:

а) инвесторов - сведениями о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды;

б) банков - о способности возвратить кредит и выплатить проценты;

в) поставщиков - о платежеспособности предприятия;

г) клиентов - о жизнеспособности предприятия;

д) правительственные учреждения - об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях;

е) общественные организации - о тенденциях развития экономики и т.д.

Состав бухгалтерской отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность.

Промежуточная отчетность включает:

- форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»^[1] и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»^[16] годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс». Он показывает все имущество организации и источники его образования на определенную дату.

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Он характеризует финансовые результаты работы предприятия, их формирование и использование. Данная форма необходима для оценки рентабельности предприятия. А также для анализа оборачиваемости средств предприятия.

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала». Он раскрывает информацию о наличии и изменении уставного капитала, резервного и других составляющих капитала предприятия. Этот отчет необходим для оценки структуры капитала предприятия и ее рациональности и достаточности капитала предприятия для осуществления вложений и текущей деятельности.

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств». Он раскрывает данные о движении денежных средств отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств предприятия. При этом движение денежных средств отражается в разрезе трех сфер деятельности: текущей (основной), инвестиционной, финансовой. Такой отчет необходим для оценки платежеспособности предприятия.

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Он раскрывает информацию о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, об амортизируем имуществе, о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций, о видах финансовых вложений, о затратах предприятия по элементам. Он необходим для более детальной оценки финансового состояния предприятия.

- Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации классифицируются как инициативные.

- Пояснительная записка. В ней приводится краткая характеристика деятельности предприятия, основные показатели деятельности факторы. Повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н.^[6]

Организации могут:

- применять формы, установленные приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 67н.

- самостоятельно устанавливать формы бухгалтерской отчетности, с учетом образцов форм, рекомендуемых Министерством Финансов Российской Федерации

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Министерством Финансов Российской Федерации, должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»^[16]. К ним относятся:

- достоверность и полнота,

- нейтральность,

- целостность,

- существенность,

- сопоставимость,

- последовательность,

- соблюдение отчетного периода,

- правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если данные за периоды, предшествовавшие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 01 января по 31 декабря включительно, то есть, отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление её на русском языке, в валюте Российской Федерации (рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины объясняются.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок подтверждается подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухучет ведется на договорных началах, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухучет.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете»^[1] все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителя, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ^[11] в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

1.2 Подготовительные работы перед составлением отчетности

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:

- калькуляционных,

- собирательно-распределительных,

- сопоставляющих,

- финансово-результативных.

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет последовательность закрытия счетов.

На практике закрытие счетов осуществляется в следующей последовательности:

1. Исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 20 Кредит 23 - списана себестоимость продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству.

Дебет 23/А Кредит 23/Б - списана себестоимость одного вспомогательного произ-водства по продукции, отпущенной другому производству

Дебет 90/2 Кредит 23 - списана себестоимость продукции вспомогательного производства, реализованной на сторону

2. Распределяют расходы будущих периодов и закрывают счет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет 20 Кредит 97 - списаны расходы будущих периодов на затраты основного производства

Дебет 23 Кредит 97 - списаны расходы будущих периодов на затраты вспомогательного производства

Дебет 25 Кредит 97 - списаны расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы

Дебет 26 Кредит 97 - списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы

3. Распределяют общепроизводственные расходы и закрывают счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 20 Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства

Дебет 23 Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы на затраты вспомо-гательного производства

4. Распределяют общехозяйственные расходы и закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 20 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы на объекты калькуляции

Дебет 23 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы на затраты вспомога-тельного производства

Дебет 25 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы на общепроизводственные расходы

Счет 26 «Общепроизводственные расходы» может быть списан на счет 90 «Продажи» (Дебет 90/2 Кредит 26), данный факт должен быть закреплен в учетной политике организации.

5. Калькулируют себестоимость основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»

Дебет 90/2 Кредит 20 - списана себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг

6. Осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет 90/2 Кредит 29 - списана себестоимость реализованных услуг обслуживающих производств и хозяйств

7. Определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 90 «Продажи»

Дебет 90/9 Кредит 99 - списана прибыль за отчетный месяц

Дебет 99 Кредит 90/9 - списан убыток за отчетный месяц

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 - закрыт субсчет «Выручка»

Дебет 90/9 Кредит 90/2 - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

Дебет 90/9 Кредит 90/3 - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

8. Аналогично закрывают счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц, сопоставляя обороты по этому счету, списывают финансовый результат от данных операций на счет 99.

Дебет 91/9 Кредит 99 - списана прибыль за отчетный месяц

Дебет 99 Кредит 91/9 - списан убыток за отчетный месяц

В конце года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются:

Дебет 91/1 Кредит 91/9 - закрыт субсчет «Прочие доходы»

Дебет 91/9 Кредит 91/2 - закрыт субсчет «Прочие расходы»

9. В конце года производится реформация баланса, т.е. закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», который в течение года оставался открытым, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет 99 Кредит 84 - реформация с прибылью

Дебет 84 Кредит 99 - реформация с убытком

1.3 Виды и состав бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и представляет собой двустороннюю таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению - это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества - это пассив баланса.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает на определенную дату, то есть баланс не характеризует движение хозяйственных средств и их источников формирования. Поступление и расходование этих средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются очень важным материалом для анализа хозяйственной деятельности предприятия. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводных и обобщенных в денежном выражении сведений о наличии и размещении денежных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.

Виды бухгалтерских балансов:

1) Вступительный (организационный) - составляется в момент создания предприятия или образования на условиях правоприемствования. Вновь создаваемое предприятие имеет простейшую структуру баланса, состоящего, как правило, из денежных средств (взносов учредителей) и организационных расходов -- активов, и уставного капитала с резервным фондом -- пассивов.

2) Текущие и годовой (операционные). Текущие бухгалтерские балансы - составляются в течение календарного года (на 01 апреля - за 1 квартал, на 01 июля - за 1 полугодие, на 01 октября - за 9 месяцев). Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности -- преемственность балансов.

3) Соединительный (фузионный) баланс. Составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

4) Разделительный баланс. Составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации.

5) Санируемый баланс. Составляется, когда предприятие приближается к банкротству. В нем отражается кредиторская задолженность и возможная отсрочка по её платежам.

6) Ликвидационный баланс. Составляется при ликвидации предприятия. Его особенность в том, что все статьи баланса отражаются по реализованной себестоимости.

Классификация бухгалтерских балансов:

1. По способу очистки:

- Брутто-баланс - баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, которые уточняют оценку средств и источников для баланса (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, использование прибыли на платежи в бюджет по налогу на прибыль и санкции за нарушение правил налогообложения, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв сомнительных долгов)

- Нетто-баланс - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

a. По источникам составления:

- Инвентарные балансы. Составляются на основании инвентаризационной описи. Такие балансы требуются при образовании новой организации на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйствующим субъектом своей формы

- Книжный баланс. Составляется на основе только учетных данных, без пред-варительной проверки их путем инвентаризации

- Генеральный баланс. Составляется на основе данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации.

b. По объему информации:

- Единичные балансы: составляются на основании данных бухгалтерского учета одной организации.

- Сводные балансы: составляются путем механического сложения данных единичных балансов.

- Консолидированные балансы: составляются на основании балансов самостоя-тельных организации, но юридически или финансово взаимосвязанных.

c. По характеру деятельности:

- Баланс основной деятельности, соответствующей профилю предприятия, его уставу.

- Баланс неосновной деятельности, то есть всех прочих видов деятельности предпри-ятия.

d. По объему отражения:

- Самостоятельный баланс - имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами.

- Отдельный баланс - составляют структурные подразделения предприятия.

Состав бухгалтерского баланса:

Основным элемент бухгалтерского баланса является статья. Статья - это каждая строка баланса, показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования. Как правило, каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов.

Балансовые статьи в соответствии с экономическим содержанием объединяются в однородные группы-разделы. В настоящее время баланс состоит из пяти разделов:

1 раздел «Внеоборотные активы». В данном разделе отражаются:

· нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы),

· основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки),

· незавершенное строительство,

· доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката),

· долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы,

· прочие внеоборотные активы.

1 раздел «Оборотные активы» включает в себя:

· запасы, в том числе

- сырье, материалы и другие материальные ценности

- животные на выращивании и откорме

- затраты в незавершенном производстве

- готовая продукция и товары для перепродажи

- товары отгруженные

- расходы будущих периодов

- прочие запасы и затраты

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,

· дебиторская задолженность,

· краткосрочные финансовые вложения,

· денежные средства,

· прочие оборотные активы.

2. раздел «Капитал и резервы», отражает величину собственных средств

· уставный капитал

· собственные акции, выкупленные у акционеров

· добавочный капитал

· резервный капитал, в том числе:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

3 раздел «Долгосрочные обязательства», включает в себя:

· займы и кредиты

· отложенные налоговые обязательства

· прочие долгосрочные обязательства

4 раздел «Краткосрочные обязательства», включает в себя:

· займы и кредиты

· кредиторская задолженность, в том числе:

- поставщики и подрядчики

- задолженность перед персоналом

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами

- задолженность перед бюджетом

- прочие кредиторы

· задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

· доходы будущих периодов

· резервы предстоящих расходов

· прочие краткосрочные обязательства

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и тоже имущество в двух группировках: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования этого имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву называются валютой баланса. Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков) и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу:

1. Равенство актива и пассива баланса

2. Правдивость (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации)

3. Реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности)

4. Единство (построение баланса на единых принципах учета и оценки, что означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой учетной политики)

5. Преемственность (каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего)

6. Ясность (доступность баланса для понимания лиц, как его составляющих, так и читающих)

7. Нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей информации)

Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и ведению бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

· Основные средства - по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за минусом амортизации (Счет 01 - счет 02). Первоначальная стоимость включает в себя фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; восстановительная стоимость - это рыночная стоимость основных средств на текущий момент времени.

· Нематериальные активы - по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за минусом амортизации (Счет 04 - Счет 05). Первоначальная стоимость равна фактическим затратам на приобретение нематериальных активов, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

· Незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора)

· Оборудование - по фактической себестоимости приобретения

· Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) - по фактическим затратам для инвестора с учетом переоценок и за вычетом резерва под обесценивание финансовых вложений (Счет 58 - Счет 59).

· Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической стоимости приобретения за вычетом резерва под снижение их стоимости( Счет 10 + Счет 15 ± Счет 16 - Счет 14).

· Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов).

· Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания.

· Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к следующим отчетным периодам.

· Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

· Товары - по фактической стоимости их приобретения.

· Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости.

· Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами.

· Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, целевое финансирование в иностранных валютах - в рублях, путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального Банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

· Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами.

· Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала (показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр.)

· Резервы на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, - в балансе на коней отчетного года.

· Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

· Финансовый результат отчетного периода - как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.).

· Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованными с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческих организаций и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации и увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещённые потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

1.4 Другие формы бухгалтерской отчетности

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации. Отчет содержит в своих разделах сведения за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

- выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей).

- прочие доходы:

а) проценты к получению

б) доходы от участия в других организациях

в) прочие доходы

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы

- прочие расходы:

а) проценты к уплате

б) прочие расходы.

Прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках следующих случаях:

- правила бухгалтерского учета разрешают это делать

- расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образце формы отчета о прибылях и убытках по приказу Министерства Финансов Российской Федерации № 67н Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности», эти показатели (строки, графы) в форму организации не включаются.

В отчете о прибыли и убытках строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате и пр.)

Состав отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим содержание раздела Отчета -- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Главными составляющими отчета являются:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- валовая прибыль,

- коммерческие расходы,

- управленческие расходы.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)».

Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Выручка -- это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена в предыдущей строке Отчета.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[12], утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (далее по тексту -- ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности -- это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20,23,41,43..)

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· можно точно определить сумму расхода;

· организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг), по строке 020 Отчета указывают суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Предприятия торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Строка 029 «Валовая прибыль»

Здесь отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по данной строке Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отражают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

К коммерческим расходам можно отнести:

· расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

· вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

· расходы на транспортировку продукции до места назначения;

· расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

· расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

· другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Строка 040 «Управленческие расходы»

По данной строке Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

Общехозяйственные расходы отражаются по строке только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке «Выручка от продаж», и суммой затрат, отраженной по строкам «Себестоимость проданных товаров», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».