25

Ростовский институт переподготовки кадров

агробизнеса

Кафедра экономики и агробизнеса

Специальность: "Бухгалтерский учет и аудит"

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 2

на тему: "Аудит операций с основными средствами"

г. Новочеркасск, 2005 г.

ВВЕДЕНИЕ

В данной контрольной работе рассмотрен вопрос проведения аудиторской проверки операций с основными средствами, которая осуществляется внутренним аудитом.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации и ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это не значит, что аудит подменяет государственный бюджетно-финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.

Цель данной аудиторской проверки - это подтвердить достоверность и правильность отражения операций по учету, движению и выбытию основного средства.

По результатам аудиторской деятельности составляется заключение, имеющее силу официального документа.

В данной контрольной работе на примере ООО "Альтаир" показан аудит основных средств.

1. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

1.1 Аудит учета, отчетности и использования основных средств

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

-- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

-- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

-- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

-- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

-- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

-- правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

-- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));

-- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

-- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

-- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

-- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

-- проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

-- соответствие форм бланков утвержденным формам;

-- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

-- правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

-- правильность проведения проводок по учету основных средств;

-- ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства", 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

1.2 Классификация основных средств

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности предприятия. К производственным основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты.

Непроизводственные основные средства -- это объекты, не связанные с производственной деятельностью предприятия. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.

Необходимо правильно произвести разделение, так как амортизация и затраты на содержание непроизводственных объектов относятся на собственные источники, а производственных -- на себестоимость.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, собственные и арендованные.

Следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства.

Аудитор должен проверить:

-- правильность деления основных средств по классификации, так как неправильное их деление может привести к неправильному начислению износа и в итоге к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

-- правильность деления основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление может повлечь за собой неправильные расчеты арендной платы или начисление износа;

-- правильность деления основных средств по характеру участия в производстве, так как в противном случае это может привести к неправильному начислению амортизации;

-- правильность отнесения предметов к основным средствам.

Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия и должно приниматься в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

1.3 Оценка объектов основных средств

От правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той чисти, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств.

Уточнен порядок определения первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 cm. 257) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, -- как сумма, в которую оценено такое имущество (п. 8 cm. 250 НК)), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость зданий и сооружений должна быть определена на основе сметной стоимости строительства (при подрядном способе выполнения строительных работ) или фактической стоимости их возведения (при хозяйственном способе).

Сюда включаются затраты на проектно-изыскательские работы, затраты на приобретение оборудования (включая расходы по доставке, монтажу, установке) и т. п. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Организация определяет рыночную стоимость на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов на дату их принятия к учету, при этом цена должна быть документально подтверждена или установлена путем проведения экспертизы.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Если объект основных средств прошел хотя бы одну переоценку, которая изменила его стоимость, то новая стоимость называется восстановительной.

Уточнен порядок определения восстановительной стоимости основных средств. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная решением налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в его бухгалтерском учете после 1 января 2002 года.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НКРФ.

Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

Уточнен порядок определения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Аудитору необходимо проверить:

-- наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

-- договоры купли-продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;

-- протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);

-- первоначальную стоимость основных средств, указанную в актах приемки-передачи;

-- правильность произведения переоценки основных средств;

-- дату передачи имущества в эксплуатацию, исключения из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), окончания договора безвозмездного пользования, а также дату модернизации и завершения работ по реконструкции;

-- правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.

1.4 Поступление и выбытие основных средств. Что необходимо проверить?

При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

-- суммы, уплаченные поставщику в соответствии

с договором;

-- суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные

с приобретением основных средств;

-- регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи;

-- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния.

При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д02 - К01 - списана начисленная амортизация по основным средствам;

Д91 - К01 - списана остаточная стоимость основных средств на финансовые результаты предприятия.

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» также записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит -- доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит -- материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов.

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. При необходимости аналитический учет по данному счету можно вести по каждому выбытию активов отдельно.

Аудитору необходимо проверить:

-- перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

-- договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);

-- первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;

-- установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

-- начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);

-- оприходованы ли на счете 10 "Материалы" детали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

1.5 Аудит безвозмездно полученных основных средств

Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98.2 "Безвозмездные поступления". Этот счет используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Д08 - К98.2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д01 - К08 - введено в эксплуатацию основное средство;

Д20(23,44 и др.) - К02 - начислена амортизация по объекту основных средств;

Д98.2 - К91 - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Аудитору необходимо проверить:

-- документы на получение безвозмездно полученных основных средств;

-- правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению безвозмездно полученных основных средств;

-- правильность ведения аналитического учета по счету 98.2 "Безвозмездные поступления";

-- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

1.6 Аудит арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более трех лет), среднесрочную (сроком от одного года до трех лет) и краткосрочную (сроком до одного года) аренду.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг).

Аудитору необходимо проверить:

-- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;

-- договор аренды, который оформляется приемосдаточным актом (при передаче имущества в аренду);

-- отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;

-- ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды;

-- начисление износа (при долгосрочной аренде);

-- отражение капиталовложений в арендованные основные средства;

-- учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

1.7 Начисление амортизации основных средств

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ).

Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. Линейный метод начисления амортизации применяют к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов (к остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших;

-- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;

-- от организации, если уставный капитал (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

-- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

-- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица;

8) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

9) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

10) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

11) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО);

12) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

14) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:

-- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

-- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Проверке должно быть подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам.

Аудитору необходимо проверить правильность:

-- выбора метода начисления амортизации;

-- применения норм амортизационных отчислений;

-- ведения аналитического учета;

-- составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств.

Также следует иметь в виду:

-- наличие и правильное ведение инвентарной картотеки;

-- документальное оформление операций движения основных средств.

1.8 Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка:

Д20(23,26) - К96 - направлены средства на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного ремонтного фонда предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

А если на конец налогового периода остаток средств ремонтного фонда предстоящих расходов основных средств превышает сумму фактических затрат на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, сумма такого превышения для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Следует помнить о том, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактически расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Аудитору необходимо проверить:

-- отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

-- определена ли предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

-- списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва;

-- ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со статьей 274 НКРФ);

-- ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат.

1.9 Аудит основных средств, находящихся в общей собственности

Новый план счетов определил подход к отражению в учете описанных объектов основных средств. Согласно этому подходу, данные объекты отражаются каждой организацией -- участницей долевой собственности на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

При этом доля каждой организации--участницы долевой собственности (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них в образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, отдать в залог либо иначе распорядиться своей долей. Если участник долевой собственности за свой счет осуществляет какие-либо неотъемлемые улучшения общего имущества, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли.

Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками долевой собственности). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества, а также участвовать в уплате налогов по нему.

Аудитору необходимо проверить:

-- долю организации - участницы в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;

-- обязательства, принятые организацией в связи с этим объектом (например, обязательства по финансированию своей доли);

-- доли в обязательствах (уплата налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);

-- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства».

1.10 Анализ эффективности использования основных средств

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача: отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных средств. Изучая этот показатель за несколько лет, следует учитывать, что его изменения в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе ведущих групп оборудования.

Экстенсивность нагрузки исчисляется как отношение фактического времени работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени. Коэффициент сменности исчисляется отношением числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков и показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования; как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их загрузка, допускаются ли простои и по каким причинам.

Предприятиями исчисляется и такой показатель, как фондовооруженность рабочих, то есть стоимость основных средств, приходящихся на одного рабочего. Этот показатель исчисляется отношением среднегодовой стоимости к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Исследуя эффективность использования основных средств, нужно проверять наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения, определять, что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества), соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор проводит контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

Аудитору необходимо проверить:

-- наличие неиспользуемого оборудования и меры, принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

-- не используются ли средства ремонтного фонда на другое строительство (новое строится за счет капитальных вложений);

— нарушения в использовании основных фондов.

2 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

1 Проведен аудит учета основных средств ООО "Альтаир" за 2002 г. Учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия" (Утверждено приказом Минфина РФ № 100 от 28 июля 1994 г.); Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.) и др.

2 Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах учета на основе проведенного аудита.

3 Аудит проводился в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» (Утвержден Приказом МФ РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 г).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в бухгалтерском учете операции по движению основных средств отражены правильно, достоверно и их отражение соответствует нормативным документам.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждение правильности начисления износа; учета капитальных вложений; операций, связанных с переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов.

Можно полагать, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о правильности и достоверности отражения операций по движению основных средств и соответствии их нормативным документам.

4 В отчетный период бухгалтерский ведение учета основных средств соответствует нормативным документам: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г.№ 170); Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995г. № 50); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н); Гражданский кодекс часть 1,2; ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия"; Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.); Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г); и отражает правильность и достоверность начисления износа; учета капитальных вложений; операций, связанных с переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов.

Дата Аудитор

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. - 160 с.

2 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

3 Федеральный закон "О бухгалтерском учете"

4 Гражданский кодекс РФ Часть I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

5 Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

6 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

7 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

8 "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" утвержденные Центробанком РФ 12.04.2001 № 2-П.

9 Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 11.07.2000 протокол № 1).

10 Письмо государственной налоговой службы РФ от 18.08.93 г. № В3-6-13/272.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

11 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

12 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).