Аудит операций денежных средств

1

Ростовский институт переподготовки кадров

агробизнеса

Кафедра экономики и агробизнеса

Специальность: "Бухгалтерский учет и аудит"

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1

на тему: "Аудит операций денежных средств"

г. Новочеркасск, 2007 г.

ВВЕДЕНИЕ

В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финконтролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то госорганами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финхозопераций нормативными актами.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

В данной контрольной работе рассмотрен вопрос проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами, которая осуществляется внешним аудитом.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с ГНИ и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т. д. Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финотчету проверяемого предприятия, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финхоздеятельности, а так же предложений по улучшению и повышению конечных финансовых результатов.

Аудиторский контроль информирует руководство экономического субъекта и госорганы - заказчиков аудита - о состоянии финхоздеятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на качественно новый уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с госорганами, и в первую очередь с ГНИ.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является подтверждение достоверности учета денежных средств.

По результатам аудиторской деятельности составляется заключение, имеющее силу официального документа.

В данной контрольной работе на примере ООО "Альтаир" показан аудит операций денежных средств.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. При этом аудитор руководствуется требованиями Инструкции ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций (№ 18 от 08.10.93 г.) и пользуется нормативными документами, регламентирующими отраслевые особенности кассовых операций. Инструкция ЦБ предписывает каждому предприятию в полной мере и своевременно приходовать денежные средства, правильно их описывать в расход, проводить инвентаризацию денежных средств, иметь для кассы специально оборудованное и изолированное помещение.

1. Аудит кассовых операций

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

50.1 "Касса организации",

50.2 "Операционная касса",

50.3 "Денежные документы" и др.

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты. Вследствие этого при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать помощников.

Проверка кассы и кассовых операций проходит по трем направлениям:

- инвентаризация кассы;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;

- правильность использования денег в расход.

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый но предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.

Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и указанием Центробанка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня в качестве отчета по кассовым операциям.

Перед аудиторской проверкой проводят инвентаризацию. Инвентаризация проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет.

При инвентаризации кассы необходимо проверить:

-- имеется ли приказ о назначении кассира;

-- заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

-- соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитор проверяет:

-- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

-- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

-- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-- имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствия подписи в расходных ордерах и ведомостях);

-- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

-- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

-- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

-- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

-- правильность выдачи денег по доверенностям;

-- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

-- наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы.

1.1 Аудит учета денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дом отдыха, почтовые марки, проездные билеты, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50.3 "Денежный документ", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

-- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

-- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50.3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

1.2 Виды нарушений при ведении операций по кассе

При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения:

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

3) Излишнее списание денег по кассе (неоднократное использование одних и тех же документов, списание сумм без оснований или по подложным документам, неправильный арифметический подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано с сокрытием приходных операций или со списанием полученных сумм непосредственно на расходы.

Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денежных средств, полученных с расчетного счета. Надо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными кассовыми ордерами.

5) Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с поступающими в кассу проверяемого предприятии суммами других юридических лиц и предпринимателей, действующих без образования юридического лиц). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

6) Расчеты наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7) Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

1.3 Ответственность предприятий

В случаях несоблюдения условий работы с денежной наличностью и нарушения порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрена ответственность за следующие виды платежей:

-- за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм -- штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

-- если денежная наличность не оприходована в кассу, налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

-- если не соблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств, сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит, налагается штраф в 3-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

В случае нарушения требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» будут применены следующие штрафные санкции:

-- если предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ -- штраф в 350-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

-- если при расчетах используется неисправная контрольно-кассовая машина -- штраф в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

-- если предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар -- штраф в 100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

-- если покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной -- штраф в 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов стоимости покупки (услуги).

1.4 Аудит операций по расчетным счетам

Аудитор, прежде всего, устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

-- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов;

-- правильность и полноту зачисления сумма, сданных в банк наличными;

-- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка);

-- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонирование зарплаты, алименты и т. п.);

-- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

-- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец месяца в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

2. Аудит операций по валютным счетам

Счет 52 «Валютные счета» предназначай для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо ознакомиться с инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7.

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Движение средств по этим счетам отражаются по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

-- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

-- законность открытия валютных счетов;

-- соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

-- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

-- своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

-- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

-- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

-- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

-- правильно ли перечислены авансы на импортную продукцию.

3. Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 «Аккредитивы»,

55.2 «Чековые книжки»,

55.3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

-- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

-- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

-- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

-- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;

-- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

-- правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3.

4. Аудит учета средств в пути

К денежным средствам в пути относится выручка предприятия за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Для учета таких операций используется счет 57 «Переводы в пути», также на этом счете могут отражаться операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных денег), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Аудитору необходимо проверить:

-- наличие первичных документов;

-- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

-- правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».

5. Аудит финансовых вложений

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. Поэтому зачастую в дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При делении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их при необходимости превратить в наличные деньги в кратчайшие сроки.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия и поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета финансовых вложений в плане счетов были предусмотрены специальные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Теперь такое разделение не предусмотрено и независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения».

На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т. п.

Однако исключение из плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значения классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации.

Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аудитору же необходимо проверить следующее:

-- ведется ли аналитический учет по счету 58, осуществляемый по видам вложений и объектам, в которые вложены средства (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России, так и за рубежом);

-- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером № 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета));

-- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

-- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

6. Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

В новый план счетов введен специальный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой -- он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента) за счет прибыли предприятия. При этом делается следующая запись:

Д91 - К59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Д59 - К91 - восстановлен ранее созданный.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете останавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) отправленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

-- ведется ли аналитический учет по счету 69 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» каждому резерву, виду ценных бумаг;

-- правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операции с ними;

-- соответствуют ли записи по счетам 60 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 01 (Прочие доходы и расходы» статьям баланса.

7. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ООО "АЛЬТАИР"

Цель аудиторской проверки - подтвердить достоверность кассовых документов, правильность их оформления и обобщения в учетных регистрах, проверить обоснованность хозяйственных операций, правильность на счетах синтетического и аналитического учета, проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Объект аудита - порядок учета операций с денежной наличностью в ООО "Альтаир".

Основные нормативные документы:

1) Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40.

2) Методические рекомендации по использованию данных учета выработки, полученных с применением контрольно-кассовых машин при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ. Письмо ЦБ РФ от 18.08.93 г. № 51.

Письмо государственной налоговой службы РФ от 18.08.93 г. № 1333-6-13/272.

3) Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Утверждено постановлением Совета Министров Правительством РФ от 30.07.93 г. № 745.

Информация, используемая для проверки:

1) Первичные документы по приему и выдаче наличных денег.

2) Кассовая книга.

3) Акты ревизии кассы.

4) Учетные регистры по счету 50, 51, 58, 56, 52.

5) Выписки банка.

6) Договор о материальной ответственности с кассиром.

7) Лимит остатка денежных средств.

8) Счета-фактур.

9) Договора: купли-продажи, мены, аренды.

Программа аудита

1 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций

Содержание операции	Выводы и замечания
1	2
1 Наличие приказа о назначении кассира.	Приказ имеется
2 Наличие заключенного с кассиром договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы.	Договор имеется установленной формы
3 Обеспечение сохранности денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк.	Необеспеченна охрана по доставке денег в банк и из банка
4 Хранение дубликатов ключей от сейфа кассы в опечатанных кассиром пакетах или пеналах у руководителя предприятия.	Хранение дубликатов ключей соответствует правилам
5 Проводятся ли периодически внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок, создана ли на предприятия комиссия по проведению инвентаризации кассы и выполняет ли она свои обязанности.	Проверки проводятся, акты имеются, комиссия создана

2 Инвентаризация наличия денежных средств

Кассир:

- составляет отчет за последний день (на день проверки);

- выводит остаток денег по кассовой книге;

- дает расписку, что все приходные и расходные документы включены в отчет и неоприходованных и несписанных денег не имеется;

- если имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму, о чем делается отметка в отчет;

- подсчитывает полистно число денег и определяет их сумму;

- проверяет наличие бланков строгой отчетности и других ценностей, находящихся в сейфе кассы;

- полученный остаток в кассе сверяет с данными учета по кассовой книге, фактическое наличие бланков строгой отчетности сверяет с данными забалансового субсчета 006 "Бланки строгой отчетности".

Главный бухгалтер визирует отчет.

Аудитор:

- принимает отчет от кассира;

- подсчитывает денежные знаки;

- проверяет наличие бланков строгой отчетности и других ценностей, находящихся в сейфе кассы;

- принимает к зачету незакрытые платежные ведомости, о чем делается отметка в акте.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитор берет письменное объяснение у кассира.

3. Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров.

Содержание операции	Выводы и замечания
1 Правильность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров.	Замечаний нет
2 Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов.	Журнал регистрации ведется правильно и заполнен верно.
3 Оформление и ведение кассовой книги, подтверждение записей в ней кассовыми документами.	Замечаний по ведению кассовой книги нет.
4 Соответствие записей в кассовой книге об остатках денежных средств записями в журнале-ордере.	Записи соответствуют
5 Правильность отражения денежных средств в пути.	Замечаний нет

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. - 160 с.

2 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

3 Федеральный закон "О бухгалтерском учете"

4 Гражданский кодекс РФ Часть I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

5 Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

6 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

7 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

8 "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" утвержденные Центробанком РФ 12.04.2001 № 2-П.

9 Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ 11.07.2000 протокол № 1).

10 Письмо государственной налоговой службы РФ от 18.08.93 г. № В3-6-13/272.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

11 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689).

12 Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).