Учет затрат автотранспорта
Решение транспортной проблемы на предприятии. Общие задачи учета автотранспорта организации. Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств. Оформление первичных документов. Синтетический и аналитический учет. Отчетность и ее виды.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.02.2010 |
| Размер файла | 50,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
34
Санкт-Петербургский Государственный Аграрный Университет
Курсовая работа
по дисциплине: Бухгалтерский учет
Тема: Учет затрат автотранспорта
Выполнила: студентка
группы №8421
Проверила:.
СПб, г. Пушкин 2008 г.
Содержание
- Введение
- 1. Теоретическое обоснование
- 2. Синтетический и аналитический учет
- 2.1 Задачи учета
- 2.2 Первичный учет
- 2.3 Синтетический и аналитический учет
- 3. Бухгалтерская отчетность
- 3.1 Виды отчетности
- 3.2 Отчетность по моей теме
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
При осуществлении уставной деятельности, связанной с производством или торговлей, организации используют автотранспортные средства. Транспортное обеспечение предприятия является объективной необходимостью и важным звеном в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и во многом определяет финансовый результат работы всего предприятия, поскольку транспортные расходы в отдельных организациях занимают солидную долю в себестоимости выпускаемой продукции.
Транспортное обслуживание предприятий делится на производственное обслуживание и коммерческое. Производственный транспорт на внутрицеховой, участвующий в технологии изготовления продукции или выполнения работ (выращивание полеводческой продукции (заправщики сеялок), выполнение работ в животноводстве (кормовозы) и общий (для подвозки исходного материала со склада снабжения в заготовительный цех и перевозки готовой продукции из отделочного цеха на склад готовой продукции)). Перевозка грузов от изготовителя к потребителю относится к коммерческим операциям и, в зависимости от договорных условий поставки, затраты списываются у поставщика на расходы по продажам, или предъявляются покупателю. Те и другие расходы входят в состав себестоимости выпускаемой продукции.
В зависимости от профиля предприятия или отрасли, в качестве производственного транспорта, в основном, в условиях России выступает автомобильный, обладающий наибольшей оперативностью и маневренностью, но это может быть и морской, и речной, и авиа и др. В зависимости от собственных размеров и других условий предприятия предпочитают: либо постоянно использовать наемный транспорт, либо организовывать собственные автотранспортные цеха, автохозяйства (путем использования грузовых, легковых, специальных машин и автобусов). Возможно несколько вариантов решения транспортной проблемы на предприятии:
Использование транспортных средств специализированных сторонних автохозяйств;
Организация собственных автохозяйств (путем приобретения в собственность грузовых, легковых, специальных машин и автобусов);
Аренда автомобилей у физических лиц, у частных предпринимателей, у юридических лиц;
Продажа автомобилей новых или бывших в употреблении;
Наем транспортных средств у специализированных автохозяйств или физических лиц;
Использование работником данного предприятия личного автомобиля для служебных разъездов.
Если перевозки автотранспортом будут для предприятия одним из видов производственной деятельности, следует получить лицензию на автоперевозки.
1. Теоретическое обоснование
Преимуществами автомобильного транспорта являются высокая маневренность, большая провозная способность, быстрота доставки грузов и пассажиров, меньшая себестоимость перевозок на короткие расстояния по сравнению с водным и железнодорожным транспортом и некоторые другие. Большие скорости движения на усовершенствованных дорогах позволяют более быстро доставлять грузы и пассажиров, чем по водным и железнодорожным путям. Доля автомобильного транспорта в перевозках непрерывно увеличивается. Президент Российской Федерации Путин В.В. в своем выступлении на Всероссийской научно-практической конференции, проходившей под лозунгом "Транспорт России на рубеже веков", сказал, что особого внимания заслуживает вопрос развития конкуренции в сфере транспорта. Этот процесс должен активно идти вперед, но его не следует искусственно ускорять. Весь автомобильный транспорт России, по данным, опубликованным в журнале "Автомобильный транспорт" № 3 - 2000 г., сейчас насчитывает свыше 23 млн. единиц подвижного состава. В том числе грузовых - 3 млн., автобусов - 500 тыс., служебных легковых - 400 тыс. Транспортные услуги наряду с 6 тыс. специализированных предприятий выполняют свыше 200 тыс. индивидуальных предпринимателей, работающих на рынке транспортных услуг.
Налицо конкурентная среда, а что она несет в себе предприятию.
Заслуживает пристального внимания по этому поводу мнение Медведева В.Н. Он говорит, что с учетом ограниченного спроса на транспортные услуги и наличия избыточного подвижного состава на рынке транспортных услуг наблюдается высокая степень конкуренции, и это крайне негативно отражается на деятельности субъектов грузового автотранспорта, особенно на АТП с достаточно крупной и подготовленной производственной базой. Ведь не секрет, что если на площадке стоит щит с названием фирмы и больше ничего нет, то естественно эта фирма может предложить транспортные услуги по более низким тарифам, чем оснащенное по последнему слову техники автотранспортное предприятие общего пользования. Потому что этим предприятиям надо содержать эту самую базу, платить налоги и заработную плату довольно большому штату работников и т.д. Получается, что рыночные отношения ведут нас в пещерный век. Высказывая это недоумение, Медведев подкрепляет его такими фактами, что в 1998 г. по сравнению с 1990 г. выработка на один автомобиль снизилась по тоннам и тоннокилометрам в 2,6 раза. Коэффициент использования парка составил 0,3 (!), т.е. семь машин из десяти целый год простаивали без работы. Вот вам и рынок. Между прочим, некоторые ученые-экономисты, в частности Вельможин А.К. и Гладков В.П., вообще отрицают само понятие "рынок транспортных услуг". Они пишут, что рынок имеет три особенности: свобода производства (свобода предложения), свобода спроса (выбор партнера) и свобода установления цен (невмешательство государства). Отсутствие хотя бы одного из этих трех элементов указывает на то, что рынка нет. Лицензирование, установление тарифов, принятие различных нормативных актов - это еще не многие моменты, которые говорят о том, что рынка оказания автотранспортных услуг нет, есть отрасль автомобильного транспорта, деятельность которой регулируется государством. Мы знаем, что основным показателем эффективности производства является себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. Анисимов А.П. определяет себестоимость транспортной услуги как денежное выражение затрат предприятия на производство единицы транспортной продукции. Одним из существенных недостатков, пишет Анисимов, является низкий уровень производительности труда работников, что является следствием малой грузоподъемности единицы подвижного состава автомобильного транспорта по сравнению с железнодорожным и водным. Поэтому на автомобильном транспорте значительную долю в себестоимости перевозок составляют расходы на заработную плату водителей и ремонтно-обслуживающих рабочих. На автомобильном транспорте значительно выше затраты на топливо из-за высоких мощностей двигателей (на единицу подвижного состава) и высокой стоимости автомобильного топлива. Как следствие, на автомобильном транспорте складывается более высокий уровень себестоимости перевозок по сравнению с железнодорожным. Снижать себестоимость Анисимов предлагает повышая техническую готовность автопарка, уменьшая материальные затраты на содержание парка по всем статьям переменных расходов. Значительная экономия, продолжает он, может быть получена в результате снижения затрат на техобслуживание и ремонт, организации поточного обслуживания и механизации работ. Подольский В.И. пишет, что на современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления любого хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учет. При этом с увеличением трудоемкости учетных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета и его автоматизации. Непосредственно автоматизация учета затрат на производство проводится применительно к организации и технологии производственного процесса конкретного предприятия на основе действующей отраслевой инструкции. Автоматизация учета затрат на производство автотранспортных услуг, автоматизация учета основных средств без сомнения окажут немаловажное влияние на улучшение учета и повышение эффективности производства в целом по предприятию. Савицкая Г.А. пишет, что от того, насколько эффективно используется парк грузовых машин, зависит себестоимость перевозок, а, следовательно, и финансовые результаты деятельности. Поэтому поиск резервов более эффективного использования грузовых машин, снижения себестоимости автотранспортных услуг в каждом предприятии имеет большое значение. М.З. Пизенгольц говорит: "учет затрат по специальным грузовым автомашинам надо вести по видам автомобилей, а затраты по ним списывать на потребителей услуг. Например, затраты по эксплуатации молоковозов включать в полную себестоимость молока".
2. Синтетический и аналитический учет
2.1 Задачи учета
Общими задачами учета автотранспорта организации можно назвать:
формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение его финансовой устойчивости.
В частности же можно назвать такие как:
обеспечение правильного и своевременного оформления, составление первичной документации;
обеспечить постатейный учет затрат;
учет услуг и работ автотранспорта;
исчисление фактической себестоимости работ и услуг;
правильное определение и списание калькуляционных разниц;
контроль за рациональным использованием ГСМ, необходимых для работы автотранспорта.
2.2 Первичный учет
Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств основано на обязательном оформлении ряда первичных документов. Целевая направленность таких документов различна - это и обеспечение сохранности автотранспортных средств на предприятии, и учет пробега автомобиля, и учет рабочего времени водителя, и приобретение прав на эксплуатацию автотранспортного средства и др.
Аналитический учет автотранспортных средств так же, как и прочих основных средств, ведется по классификационным группам.
Внутри группы основных средств ведется еще более детализированный аналитический учет.
по инвентарным объектам с помощью инвентарных карточек (форма № ОС-6);
по месту эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность, с помощью инвентарного списка (форма № ОС-9).
Для учета и контроля движения автотранспортного средства ему присваивается уникальный инвентарный номер. Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформляется движение автотранспортных средств на предприятии, а также в регистрах аналитического учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту, будет сохраняться за ним все время, пока объект будет находиться на предприятии. Инвентарные номера выбывших по различным причинам автотранспортных средств - проданных, списанных в результате аварии или полного износа - не присваиваются другим автотранспортным средствам, поступившим на предприятие. Инвентарный номер для целей учета и контроля за сохранностью наносится на автотранспортные средства. Инвентарным объектом транспортных средств считается отдельный автомобиль, прицеп или полуприцеп с относящимися к нему приспособлениями - запасным колесом, набором инструментов и т.п.
В соответствии с п.12 Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" в настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях действуют следующие унифицированные бланки первичной учетной документации по работе автомашин: форма 3 "Путевой лист легкового автомобиля"; форма 3-специальная "Путевой лист специального автомобиля"; форма 4-П "Путевой лист грузового автомобиля"; форма 6-специальная "Путевой лист автобуса не общего пользования"; форма 8 "Журнал учета движения путевых листов"; форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
Особое внимание уделяется контролю за показаниями спидометра, переносу остатков горюче-смазочных материалов из предыдущего путевого листа, отметке медработника, разрешающего выпуск водителя на линию, и т.д.
Товарно-транспортная накладная является документом, подтверждающим сдачу материальных ценностей в пункте, указанном заказчиком. Она же является документом для оперативного, складского и бухгалтерского учета на предприятии. Если ассортимент перевозимого груза большой и нет возможности отразить его в товарно-транспортной накладной, то в этом случае к ней обязательно прилагается специализированная форма, указывающая подробный перечень перевозимого груза (накладная, перечень и т.п.). Эти документы являются основой для списания товарно-материальных ценностей и оприходования у грузополучателя.
В этом случае в товарно-транспортной накладной указывается наличие дополнительного товарного раздела. Отсутствие приложения к товарно-транспортной накладной влечет за собой конфликт между исполнителем и заказчиком по учету выполненных объемов перевозок.
Товарно-транспортные накладные, как и путевые листы, являются бланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, изготавливаются типографским способом. В товарно-транспортной накладной должны быть заполнены все реквизиты, необходимые для полного расчета с заказчиком как по оказанным автотранспортным услугам, так и по перевезенным товарно-материальным ценностям.
Товарно-транспортная накладная является основным грузовым перевозочным документом, на ее основании производится и списание, и оприходование груза. Получение груза удостоверяется подписью и печатью или штампом в товарно-транспортной накладной, два экземпляра которой остаются у водителя и служат подтверждением выполненного задания.
Путевой или маршрутный лист является универсальным многофункциональным первичным документом:
по его данным учитывается горючее, выданное шоферу при заправке по ведомости (Д 10 "ГСМ в подотчете" - К 10 "ГСМ на складе"). Покупка ГСМ на АЗС за наличные деньги ставится на подотчет согласно авансовому отчету (Д 10 "ГСМ в подотчете" - К 71). По показателям работы автомобиля из путевого листа выполняется расчет израсходованного горючего в пределах установленных норм (Д 23 - К 10-9). Рекомендуемые государственные нормы могут на каждом отдельном предприятии уменьшаться или обоснованно увеличиваться в зависимости от технического состояния автотранспорта и условий эксплуатации;
по информации из путевого листа (пробег, вес перевезенного груза, количество отработанных часов или другие показатели) определяется выработка, которая является основанием для выписки счета заказчику за услуги;
Согласно данных путевого листа выполняется расчет зарплаты водителя (Д 23 - К 70).
В зависимости от организации первичного учета в автохозяйстве расчет всех показателей можно выполнять либо в путевых листах, а потом всю информацию переносить в накопительные ведомости для выполнения различных группировок, либо исходную информацию из путевых листов переносить в расчетные ведомости и там выполнять все необходимые расчеты. Пропорционально начисленной зарплате и израсходованного горючего по специальным нормативам выполняется расчет дополнительной зарплаты и резерва на ТО, капитальный ремонт и замену резины (Д 23 - К 96). Данные, получаемые из путевых листов одного автомобиля, в дальнейшем группируются по маркам автомобилей, бригадам, колонам, автохозяйству в целом для исчисления стоимости услуг и анализа работы. В любом случае наличие своего или арендованного автотранспорта предполагается ведение бухгалтерией предприятия учета расходования ГСМ, запчастей и др., необходимых для нормального функционирования автотранспортного средства, расчетов за эти материалы и расходов на проведение необходимого текущего ремонта этих ОС. Если в процессе аренды возникла необходимость капитального ремонта по вине арендатора, то его стоимость списывается за счет чистой прибыли.
По мнению специалистов Минфина России, применять унифицированные формы по учету работы автотранспорта должны в обязательном порядке только автотранспортные организации (письмо Минфина России от 01.08.05 №03-03-04/1/117 и от 20.09.05 №03-03-04/1/214). Организациям других отраслей народного хозяйства чиновники советуют разработать свою форму путевого листа. При этом он напоминают, что в ней должны быть отражены все обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст.9 Закона РФ от 21.11.96 №129 ФЗ "О бухгалтерском учете":
Наименование документа;
Дата составления документа;
Наименование организации, от имени которой составлен документ;
Содержание хозяйственной операции;
Измерители хозяйственной операции в натуральном денежном выражении;
Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;
Личные подписи указанных лиц.
Путевой лист, составленный по собственной форме, по мнению чиновников, может служить документом, подтверждающим расходы в целях налогообложения (письмо Минфина России от 07.04.06 № 03-03-04/1/327). Что касается налоговых органов, они поддерживают своих коллег из Минфина России. В частности, в письмах УФНС по г. Москве от 19.06.06 № 20-12/54213, от 14.11 06 №20-12/100253 говорится о том, что организации, которые не относятся к автотранспортным, могут разработать свою форму путевого листа или "иного документа, подтверждающего проведенные расходы в виде ГСМ, обязательное условие - в этой форме должны присутствовать все обязательные реквизиты, указанные выше. Разработанная форма в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля. Без этой информации расходы на ГСМ будут считаться экономически не обоснованными. Отсутствие в путевом листе маршрута следования автомобиля не позволит судить о том, использовался ли автомобиль в служебных целях". Обратимся теперь к мнению специалистов Федеральной службы государственной статистики по вопросу обязательности применения унифицированной формы путевого листа, которые считают, что формы путевых листов носят обязательный характер для организаций любых форм собственности. Именно поэтому применять унифицированные формы первичных учетных документов, которые представлены в постановлении Госкомстата России №78, должны все юридические лица, которые используют автотранспортные средства. Настаивают на применении унифицированной формы путевого листа и налоговые органы. Если путевые листы не отвечают тем требованиям, которые содержаться в постановлении Госкомстата РФ №78, то списать расходы на приобретение ГСМ на основании таких листов нельзя. Следовательно, в бухгалтерском учете в качестве первичных учетных документов следует использовать унифицированную форму путевого листа.
После окончания рабочего дня оформленный должным образом путевой лист сдается в бухгалтерию организации. Бухгалтер должен подшить его в специальную папку и хранить не менее 5 лет. Здесь следует обратить внимание на то, что в унифицированной форме путевого листа не должно быть незаполненных реквизитов. Ответственность за правильность заполнения путевого листа несут руководитель организации, а также те лица, которые отвечают за эксплуатацию автотранспорта и участвуют в заполнении этого документа. Путевой лист выдается только на один день или смену. Выписывать путевой лист на неделю или месяц нельзя. Исключением является случай, когда водитель направляется в командировку, длительность которой превышает одну смену (одни сутки).
В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, составляют сводную ведомость, а затем лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту). В нем отражаются постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, автобусы, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта.
Распределение цеховых расходов между грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах в оценке по плановой себестоимости по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической. В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение осуществляют пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального (нетранспортного) назначения - пропорционально количеству километров или машино-дней работы. Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК.
2.3 Синтетический и аналитический учет
Кроме основных отраслей - растениеводства и животноводства, - в сельскохозяйственных организациях есть вспомогательные производства, которые должны обслуживать основное производство. К вспомогательным производствам относятся: ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, машинно-тракторный парк, ремонт зданий и другие. Учет затрат по вспомогательным производствам ведется на синтетическом счете № 23 "Вспомогательные производства". По отношению к балансу этот счет активный, по назначению и структуре - операционный, калькуляционный. Внутри счета 23 открываются субсчета:
23-1"Ремонтные мастерские";
23-2"Ремонт зданий и сооружений";
23-3"Машинно-тракторный парк";
23-4"Автомобильный транспорт";
23-5"Энергетическое производство (хозяйство);
23-6"Водоснабжение";
23-7"Гужевой транспорт";
23-8"Прочие вспомогательные производства".
Субсчет 23-4 предназначен для обобщения информации о затратах на содержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомобилей специального назначения. В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд самого автопарка. Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии общественного транспорта относят на себестоимость продукции, работ, услуг /11/.
Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета "Автомобильный транспорт" открываются отдельные аналитические счета:
грузовой автотранспорт;
специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);
пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки людей);
легковой автотранспорт.
В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технические расходы, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д. /7/.
При учете затрат могут использоваться следующие статьи:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
Содержание основных средств.
Работы и услуги.
Организация производства и управления.
Прочие затраты.
В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в Федеральный бюджет для взносов, Пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.
В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т.д.
В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части". На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т.д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.
По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.
Статья "Организация производства и управления" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.
По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается среди операционных счетов в первую очередь. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:
фактические затраты;
цеховые расходы, подлежащие распределению;
отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
калькуляционная разница на единицу работы;
отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.
Субсчет "Автомобильный транспорт" закрывается после исключения из общего количества выполненных работ суммы, относящейся к уже закрытым счетам и работ по самообслуживанию.
Калькуляционные разницы распределяются на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. При этом следует иметь в виду, что отклонения не всегда списываются на те счета, на которые в течение года относились затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, отнесенные к перевозке уже израсходованного горючего, списываются прямо на затраты по растениеводству, минуя счет "Топливо".
Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количество машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов "Грузовой автотранспорт", "Специальный автотранспорт", "Пассажирский автотранспорт").
В связи с указанным объектом калькуляции по автотранспорту являются тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.
Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета "Автотранспорт").
Распределение отклонений по потребителям услуг производится в специальном расчете. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют по потребителям. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет (за исключением уже закрытых счетов и работ по самообслуживанию), распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.
После распределения калькуляционных разниц аналитический счет "Автомобильный транспорт" закрывается и в заключительном багаже остатка не имеет.
Организация на предприятии бухгалтерского учета запасных частей и материалов, необходимых для стабильной работы автотранспорта, зависит во многом от количества имеющихся на балансе предприятия автомашин.
Если предприятие имеет одну - две машины, то нет необходимости запасать большое количество различных ремонтных материалов. При небольшом ремонте, часто выполняемом самим водителем, приобретаемые запасные части и материалы сразу используются, т.е. устанавливаются на автомашину и списываются с учета по акту на издержки производства и обращения (акт должен быть подписан работником бухгалтерии, водителем и утвержден руководителем организации).
Данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1. Получены деньги под отчет для приобретения запасных частей:
дебет счета71
кредит счета50
2. Перечислены деньги поставщику (при приобретении по безналичному расчету):
дебет счета60
кредит счета51
3. Приобретены запасные части за наличный расчет:
дебет счета10
кредит счета71
4. Приобретены запасные части по безналичному расчету по доверенности предприятия:
дебет счета 10
кредит счета 60
5. НДС по приобретенным запасным частям:
дебет счета 19
кредит счета 60
6. Предъявлен НДС к зачету после оплаты:
дебет счета 68
кредит счета 19
7. Установка приобретенных запасных частей на автомашины (списаны затраты):
дебет счета 23 (20)
кредит счета 10
На предприятиях, имеющих большой парк автомашин, возникает необходимость в постоянном наличии какого-то определенного запаса ходовых запасных частей и материалов. При стабильном их запасе складывается и определенный учет.
Малые предприятия, стремясь сократить такие запасы на своих складах, практикуют приобретение требуемых материалов и запчастей непосредственно для ремонта, заправки ГСМ и т.д. В этом случае возникает вопрос о контроле за выдаваемыми денежными средствами (например, со стороны диспетчера для заправки автомашин), за размерами выдаваемых сумм и расчетами наличными денежными средствами между юридическими лицами.
Предприятие вправе выдать наличные деньги на хозяйственно-операционные расходы под отчет без каких-либо ограничений. Однако диспетчер не вправе получать деньги под отчет для передачи водителям, поскольку передача выданных под отчет наличных денег другим лицам запрещается. Чтобы диспетчер мог выдавать деньги, его следует назначить кассиром (по совместительству). В этом случае диспетчер (в качестве кассира) может перед началом рабочего дня получить у старшего кассира предприятия необходимую сумма наличных денег. В конце рабочего дня он должен отчитаться, сдать старшему кассиру остаток наличных денег.
Бухгалтерский учет запасных частей и материалов согласно Плану счетов ведется на счете 10 по соответствующим субсчетам (10-3 "Топливо", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности").
Запасные части и материалы, получаемые со склада поставщика по доверенности предприятия, приходуются на складе по приходному ордеру или по акту приема-передачи материалов, если груз принимается на складе покупателя по сопроводительным документам. Ведение учета на этих бланках улучшает и упорядочивает организацию первичного бухгалтерского учета.
Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются на виды, марки, сорта и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер, который заносится в специальный реестр (номенклатурный ценник). В этом ценнике указываются твердая учетная цена и единица измерения. Отпуск материалов и запчастей со склада ведется по лимитно-заборным картам, открываемым на каждую автомашину, находящуюся в ремонте, или по разовым требованиям, если производится просто замена какой-либо детали (формы М-8, М-11).
Учет движения материалов на складе ведется по карточкам складского учета (форма М-17), которые открываются на каждый номенклатурный номер. Запись в карточках как по приходу, так и по расходу производится на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, накладные, требования и т.д.).
Материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов. В этих отчетах должны содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. Материальные отчеты, прошедшие проверку и таксировку, служат основным документом для проверок, так как сами являются регистрами аналитического учета.
При учете поступивших запасных частей материалы учитываются по плановой себестоимости, а отклонения показываются на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если он предусмотрен рабочим планом счетов).
Отпущенные на ремонт запасные части, материалы списываются на счет издержек производства и другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам проводкой:
дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.
кредит счета 10 "Материалы".
По истечении месяца следует определить разницу между фактической себестоимостью израсходованных запасных частей и материалов и их стоимостью по твердым учетным ценам, которая списывается на те же счета затрат. Выявленные отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасными частями и материалами пропорционально их стоимости по твердым учетным ценам. Для этого определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (П), используя формулу:
где Он - отклонение на начало месяца; Оп - отклонение на поступившие запасные части и материалы; УЦн - стоимость запасных частей и материалов в твердых учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость в твердых учетных ценах на поступившие запасные части и материалы за месяц.
Найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Выявленная недостача материальных ценностей на складе должна возмещаться за счет виновных лиц по рыночной стоимости. Материально-ответственные лица несут материальную ответственность в полном размере причиненного по их вине ущерба в случае, если на работника возложена полная материальная ответственность либо в силу закона, либо если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности материальных ценностей, переданных ему на хранение.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи на складе сводится к следующему. Пусть, например, товар принят от поставщика, оприходован на склад и оплачен и при проверке (инвентаризации) через некоторое время выявлена недостача. Тогда составляются следующие проводки:
1. Оприходован товар по цене поставщика:
дебет счета 10
кредит счета 60
2. НДС по полученному товару:
дебет счета 19
кредит счета 60
3. Оплачен полученный товар:
дебет счета 60
кредит счета 51
4. Произведен зачет НДС при расчете с бюджетом:
дебет счета 68
кредит счета 19
5. Выявлена недостача запасных частей и материалов на складе:
дебет счета 94
кредит счета 10
6. Сторнируется НДС на выявленную недостачу и предъявленный ранее в возмещение при расчетах с бюджетом:
дебет счета 68 (сторно)
кредит счета 19 (сторно)
7. Недостача отнесена на виновное лицо:
дебет счета 13
кредит счета 94
8. НДС на недостачу отнесен за счет виновного лица:
дебет счета 73
кредит счета 19
При взыскании с виновного лица недостающих материалов по рыночной стоимости делается проводка на разницу между стоимостью недостающих ценностей по учетной цене, отраженной на счете 94, и уже отнесенной на счет 73 по рыночной цене. Это отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов".
1. Превышение рыночной цены материальных ценностей с НДС над учетной ценой:
дебет счета 73
кредит счета 98
2. Погашена недостача полученными средствами или произведены вычеты:
дебет счетов 50, 70
кредит счета 73
3. Отражается сумма погашенной разницы в ценах:
дебет счета 98
кредит счета 91
4. Начисляется НДС с суммы полученной разницы:
дебет счета 91
кредит счета 68
В бухгалтерии предприятия любой формы собственности при учете приобретения, поступлений и расхода нефтепродуктов должны обеспечиваться:
правильное и своевременное документальное оформление операции по поступлению на предприятие и выбытию горюче-смазочных материалов (далее ГСМ);
ведение достоверной отчетности о движении и остатках ГСМ;
контроль за сохранностью ГСМ как на складе предприятия, так и в баках автомашин;
контроль за соблюдением норм расхода при списании ГСМ на себестоимость.
Для осуществления этих функций в бухгалтерии должно быть обеспечено строгое соблюдение установленных нормативными документами правил приема и отпуска ГСМ и соответствие оперативно-складского и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ГСМ на предприятии может вестись на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" по видам топлива, местам хранения, материально-ответственным лицам (например, по субсчетам: 10-31 "Нефтепродукты на складе", 10-32 "Топливо в баках автомашин").
На субсчете 10-31 "Нефтепродукты на складе" учитывается поступление и движение нефтепродуктов, используемых для эксплуатации транспортных средств и находящихся на складах, в пунктах заправки, на различных производственных участках.
Основанием для записи по дебету счета 10-3 служат первичные приходные документы (счет-фактура, накладная). Согласно этим документам материально-ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерией делается проводка:
дебет счета 10-31"Нефтепродукты на складе"
кредит счета 60, 71, 76 - в зависимости от источника поступления.
Формирование цены нефтепродуктов на складе ведется в соответствии с принятой учетной политикой.
По кредиту счета 10-31 списание из-под отчета материально-ответственных работников склада производится на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т.д. В бухгалтерии на основании этих документов может быть составлена проводка:
дебет счета 10-32"Топливо в баках"
кредит счета 10-31"Нефтепродукты на складе".
При списании смазочных материалов со склада на автотранспорт следует (в случае расхода в пределах установленных норм) использовать проводки:
дебет счета 20, 23, 26 - в зависимости от направления расходования
кредит счета 10-31
При превышении установленных норм расхода эти суммы должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия. В этом случае техническому составу предприятия следует определить причину перерасхода ГСМ для его устранения. Если же при расследовании будет установлена вина водителя или ремонтного рабочего в перерасходе, то нанесенный ущерб должен быть отнесен за счет виновного лица.
Следует отметить, что до 2001 года предприятия, приобретающие ГСМ для производственных целей у автозаправочных станций за наличный расчет определяли суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на расчеты с бюджетом, по ставке 13,79% (т.к в продажную цену ГСМ помимо НДС включался также и налог на реализацию ГСМ в размере 25% от сумм реализации без НДС). Поскольку в облагаемый НДС оборот не включалась сумма налога на реализацию ГСМ, то для определения суммы НДС в цене товара и применялась расчетная ставка 13,79%. Теперь налог на реализацию ГСМ отменен и главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не предусмотрено особого порядка вычетов сумм НДС по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС /14/. Все налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 НК РФ).
Вместе с тем согласно п.17 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Одновременно в соответствии с п.40 Методически рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001 г), для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь оформленный в установленном порядке на эти товары счет-фактуру.
На субсчете 10-32 "Топливо в баках автомобилей" учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями непосредственно в баки автомобилей. Данные ведомости учета выдачи нефтепродуктов с подписями водителей об их получении являются основанием для проводки:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-31
Учет ГСМ на счете 10-32 ведется по водителям, по маркам автомашин и укрупненно - в целом по автогаражу. Остатки топлива в баках автотранспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков (инвентаризацией).
Суммы для списания ежемесячного расхода бензина и дизельного топлива на затраты берутся из накопительных ведомостей, данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Эти ведомости проходят предварительную сверку с путевыми листами, ведомостями и документами, подтверждающими получение бензина и дизельного топлива водителями.
В настоящее время на многочисленных малых и средних предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки не являются основным видом деятельности, вести детальный учет, скорее всего, не представляется возможным. Но в любом случае должна быть обеспечена сохранность материальных ценностей и соответствие их списания на себестоимость действующим нормативным актам. На большинстве таких предприятий водителю выдаются подотчетные суммы на приобретение ГСМ. В этом случае основанием для прихода ГСМ на счет 10-32 будет служить кассовый чек автозаправочной станции, в котором указываются количество бензина (в литрах), залитого в бак автомашины, его цена и общая сумма. На талоне обязательно должен стоять штамп АЗС, а также ИНН продавца.
Бухгалтеру следует проверить по дате на талоне внесение этой заправки в соответствующий путевой лист. На сумму поступившего бензина делаются проводки:
Получена сумма в подотчет:
дебет счета 71
кредит счета 50
Оприходованы по чеку ГСМ, залитые в бак автомашины, а также НДС:
дебет счета 10-32, 19
кредит счета 71
Зачтен оплаченный НДС:
дебет счета 68
кредит счета 19
Списание ГСМ из-под отчета водителей ведется согласно действующим нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
Во избежание выдачи наличных денег в подотчет водителям получает все большее распространение заправка автомашин на автозаправочных станциях по талонам. В этом случае предприятие заключает договор купли-продажи с продавцом бензина, оплачивает стоимость бензина и получает на эту сумму талоны. Талоны на предприятии хранятся у подотчетного лица, которое выдает их водителям по ведомости.
Бухгалтерский учет будет выглядеть так:
Произведена авансом оплата ГСМ согласно счету-фактуре, в том числе НДС:
дебет счета 50
кредит счета 51
Получены талоны, оприходован бензин (без НДС):
дебет счета 10-33
кредит счета 60
НДС на полученный и оплаченный в талонах бензин:
дебет счета 19
кредит счета 60
Бензин передан в подотчет водителю:
дебет счета 10-32
кредит счета 10-33.
Далее расход бензина, рассчитанный по каждому путевому листу, списывается на затраты, которые для налогообложения корректируются в части превышения установленных нормативов. Согласно базовым нормам, служащим основой для разработки ведомственных и специальных норм, на предприятии должны быть приняты к расчету нормы на имеющиеся марки машин, с учетом их условий эксплуатации (географических, климатических и т.д.). Нормы расхода ГСМ, используемые на предприятии в целях бухгалтерского учета должны быть утверждены приказом руководителя.
Нормы расхода смазочных материалов устанавливаются на каждые 100 литров общего расхода топлива.
Водители автомашин являются материально-ответственными лицами. С ними обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности, которая распространяется как на вверенную водителю автомашину, так и на прочие переданные ему материальные ценности. Поэтому, если при снятии остатков бензина в конце месяца выявлена недостача, то водитель должен погасить ее, причем по рыночной стоимости. Это отражается бухгалтерской проводкой.
Если недостача не погашена водителем, ее следует включить в его совокупный доход с соответствующим начислением налога на доходы физических лиц и отчислениями единого социального налога. Однако для того, чтобы предъявить эту недостачу водителю, нужно провести анализ расхода бензина по данной автомашине.
Перечисленные положения образуют основу организации бухгалтерского учета и анализа работы автотранспортного подразделения предприятия. Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета "Автотранспорт"). В конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле:
(3)
где
ФС - фактическая себестоимость 10 т/км, руб.; ФЗ - фактические затраты по грузовому автотранспорту, руб.; ПЗ - плановая оценка услуг тем потребителям, затраты которых уже распределены (счет закрыт), руб.; ПС - плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.; ПП - плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.; CВ - стоимость возвратных отходов (отработанного масла и т.д.), руб.; Кф - фактический объем работ за год, т/км; KЗ - фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт), т/км; КС, - фактический объем работ, выполненных для самообслуживания, т/км.
Аналогичным образом исчисляется фактическая себестоимость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту. После того плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.
Рассмотрим на примере, как рассчитывается фактическая себестоимость 10 т/км.
Допустим, что затраты по эксплуатации грузового автотранспорта за год составили 258700 руб. (дебет счета "Грузовой автотранспорт"), В течение года грузовым автотранспортом отработано 796000 т/км по плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета "Грузовой автотранспорт") в том числе: в растениеводстве - 220000 т/км на сумму 72600 руб., в животноводстве - 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме - 80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании - 28000 т/км на сумму 9240 руб., для сторонних организаций - 38000 т/км на сумму 12540 руб.
Кроме того, в течение года от грузовых автомашин оприходовано отработанного масла на сумму 180 руб. (кредит счета "Грузовой автотранспорт").
Чтобы закрыть счет, необходимо исчислить фактическую себестоимость 10 т/км по формуле (3):
Следовательно, фактическая себестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой на 0,05 руб., поэтому калькуляционную разницу необходимо списать методом "красное сторно" по потребителям (табл.1).
Таблица 1.
Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового
автотранспорта
|
Потребители услуг |
Объем работ, т/км |
Сумма отклоненийруб. |
В дебет |
|
|
Растениеводство |
220000 |
1192 |
20/1 |
|
|
Животноводство |
430000 |
2329 |
20/2 |
|
|
Пилорама |
80000 |
433 |
20/3 |
|
|
Сторонние организации |
38000 |
206 |
46 |
|
|
Итого |
768000 |
4160 |
Кредит |
|
|
счета "Грузовой автотранспорт" |
В результате списания калькуляционной разницы счет "Грузовой автотранспорт" закрывается и сальдо не имеет. В сельскохозяйственных организациях используются и специальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи с сезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые, а следовательно, себестоимость одного тонно-километра бортовых машин значительно выше.
Установленный Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, порядок учета затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта несовершенен, так как он не обеспечивает обособленного, исчисления себестоимости работ, выполненных грузовыми автомашинами специального назначения (бензовозы, молоковозы) и бортовыми, в результате чего искажаются фактические затраты на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Подобные документы
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств. Синтетический учет автотранспортных средств. Планирование проверки основных фондов. Осуществление аудита учета автотранспорта.
дипломная работа [776,3 K], добавлен 22.06.2012Теоретические основы учета затрат. Организационно-экономическая характеристика уфимского автотранспортного дочернего предприятия Башпотребсоюза. Состояние учета затрат на использование грузового автотранспорта.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 28.07.2004Документальное оформление товаров, синтетический и аналитический учет на ООО "СемьЯ на Беляева". Инвентаризация товаров и налогообложение товарных операций. Рекомендации по улучшению организации и автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.
дипломная работа [581,1 K], добавлен 14.04.2013Источники собственных средств и заемных средств. Уставный капитал. Ведение счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на предприятии. План организации бухгалтерского учета. Бланки форм первичных документов.
реферат [21,4 K], добавлен 20.09.2007Первоначальные сведения о хозяйственных процессах предприятия. Документы в системе бухгалтерского учета. Ведение первичных учетных документов, правильность их оформления. Регистры бухгалтерского учета. Аналитический учет в бюджетных учреждениях.
реферат [43,8 K], добавлен 09.10.2012Общая характеристика бухгалтерского учета. Основная задача бухгалтерского управленческого учета. Принцип двойной записи. Синтетический учет сырья, материалов, запасных частей нефтепродуктов и других оборотных средств. Основы бухгалтерской отчетности.
курс лекций [29,7 K], добавлен 26.09.2010Отчетность материально-ответственных лиц по товарам и таре. Сопроводительные документы поставщиков. Содержание и порядок ведения журнала покупок товара. Синтетический и аналитический учет поступления товаров. Стандарты бухгалтерского учета в РФ.
шпаргалка [86,5 K], добавлен 01.06.2009Понятие бухгалтерского учета и его основные виды, задачи, объекты и методы. Финансовый (внешний) и управленческий (внутренний) виды учета. Классификация бухгалтерских балансов. Синтетический и аналитический учет. Организация бухгалтерского учета.
шпаргалка [330,5 K], добавлен 27.02.2012Основные технико-экономические показатели ООО "Мосматик". Форма бухгалтерского учета. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями предприятия. Синтетический и аналитический учет товарных операций. Отчетность материально-ответственных лиц.
отчет по практике [37,3 K], добавлен 25.05.2014Организационно-экономическая характеристика МУП "Горводоканал". Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Формы внутрихозяйственной отчетности. Порядок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
курсовая работа [74,9 K], добавлен 08.03.2016
