Состав бухгалтерской финансовой отчетности

75

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Институт дистанционного образования

ГОУ МГИУ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Состав бухгалтерской финансовой отчетности»

ГруппаЗб06Б22п

Студент С.С. Юшкевич

Руководитель работы

О.Ю. Осипенкова

Москва 2009

Содержание

Введение

1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.1 Нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности

1.2 Понятие, состав и функции бухгалтерской отчетности в рыночной экономике

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления

2. Структура и содержание бухгалтерской отчетности

2.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

2.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

2.3 Состав и структура отчета об изменении капитала

2.4 Содержание отчета о движении денежных средств

2.5 Состав и структура бухгалтерского баланса

3. Составление бухгалтерской финансовой отчетности в СХПК «Никольское»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

Федеральным законом о бухгалтерском учете, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В нем дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

С расширением круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению.

В последнее время потенциальные пользователи все более заинтересованы в расширении состава и совершенствовании содержания представляемой организациями бухгалтерской отчетности. Это вызвано в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской отчетности у большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. В результате на нормативном уровне происходят соответствующие изменения. Поэтому, составляя отчетность, бухгалтер должен четко представлять себе, какие изменения произошли в бухгалтерском учете и налогообложении и как они отразятся на отчетности.

При этом самые существенные изменения в бухгалтерскую отчетность внес Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", изданный в развитие ПБУ 4/99, который утвердил новые образцы форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Но просто грамотно составить отчетность недостаточно. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Главной целью курсовой работы является изучение состава и структуры бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ.

Среди поставленных задач необходимо:

- изучить нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности;

- раскрыть понятие и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- перечислить пользователей бухгалтерской отчетности;

- выявить отличия между промежуточной и годовой бухгалтерской отчетностью;

- рассмотреть состав и структуру бухгалтерской отчётности конкретного предприятия, на примере СХПК «Никольское».

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Никольское» Зубцовского района Тверской области образован 25 июня 2002 года.

Организационно-правовая форма предприятия: сельскохозяйственный производственный кооператив.

СХПК «Никольское» расположен в 10 км от города Зубцова, 130 км от города Твери, в 2 км от железной дороги и 2 км от автострады Москва - Балтия. Центральной усадьбой СХПК «Никольское» является деревня Никольское. Юридический адрес: Тверская область, Зубцовский район, д. Никольское.

Основной сферой деятельности является производство молока, хотя наряду с этим кооператив занимается производством мяса, зерновых культур.

Отрасль растениеводства специализируется в производстве семян зерновых культур и производстве кормов для животноводства. Общая площадь пашни - 1712 га.

Отрасль животноводства составляют коровы, молодняк КРС и свиньи. Поголовье молочных коров размещено на животноводческом комплексе д. Ширкино.

В хозяйстве есть ремонтные мастерские, зерновая сушилка, склады для хранения ТМЦ, животноводческий комплекс, свинарник.

1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

1.1 Нормативные документы, регулирующие порядок составления бухгалтерской отчетности

Вся бухгалтерская отчетность ведется в соответствии с определенными нормативными документами. Составление бухгалтерской отчетности основано на соблюдении следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

2. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2 - М., 2009 г.;

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

4. Приказом Минфина РФ № 67н от 27.02.2003г. «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утвержденное приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции 2006 г.)

1.2. Понятие, состав и функции бухгалтерской отчетности в рыночной экономике

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или головные организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма N 1); Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1. бухгалтерского баланса (форма № 1);

2. отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3. отчета об изменениях капитала (форма № 3);

4. отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5. приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6. пояснительной записки;

7. аудиторского заключения.

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть выполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее учетной политике и финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации на определённую дату, что является важнейшим источником информации для выполнения экономического анализа её деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк.

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Знакомство с отчётностью, специальные расчёты и группировки показателей отчётности позволяют сделать выводы о финансовом положении организации, перспективах её развития за рассматриваемый промежуток времени, ориентироваться в принятии управленческих решений.

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, полезность, последовательность, сопоставимость, существенность, иные требования.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 14 ПБУ 4/99).

1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления

Согласно ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами: учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерской отчетности»).

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1. организацией непосредственно;

2. передана через представителя организации;

3. направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

4. передана по телекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способов самодостаточен, дублировать эти способы законодательством не предусмотрено.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается: дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно; дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя; дата отправки почтового отправления с описью вложения; дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.



2. Структура и содержание бухгалтерской отчетности

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных.

Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.

Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом).

Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.



2.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы баланса (имущество предприятия), во второй - пассивы предприятия (источники средств). Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса.

Рассмотрим раздел I актива баланса «Внеоборотные активы». Первая статья этого раздела - «Нематериальные активы» (строка 110).

Согласно Положения по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденному приказом № 153н Минфина РФ от 27.12.2007 г., к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Следующая статья - «Основные средства», строка 120. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом № 26н Минфина РФ от 30.03.2001 г. указывается, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В бухгалтерском учете основные средства отражаются по балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости, а в балансе по остаточной стоимости.

В разделе I приводятся также сведения по следующим позициям:

«Незавершенное строительство» - строка 130. Кроме стоимости самого строительства, здесь указываются стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов, предназначенных для строящихся объектов и технического перевооружения предприятия.

«Доходные вложения в материальные ценности» - строка 135, включает имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката.

«Долгосрочные финансовые вложения» - строка 140, которая включает: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации с целью извлечения дополнительной прибыли от этой деятельности, займы предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

«Отложенные налоговые активы» - строка 145.

«Прочие Внеоборотные активы» - строка 150.

Следующий раздел актива баланса - раздел II «Оборотные активы».

Статья «Запасы» - строка 210, содержит сведения о таких товарно-материальных ценностях, как:

§ строка 211 - сырье, материалы и другие аналогичные ценности (покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части);

§ строка 212 - животные на выращивании и откорме (молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме; птицы; звери; кролики; семьи пчел; скот, принятый от населения для продажи);

§ строка 213 - затраты в незавершенном производстве (издержки обращения);

§ строка 214 - готовая продукция и товары для перепродажи;

§ строка 215 - товары отгруженные;

§ строка 216 - расходы будущих периодов;

§ строка 217 - прочие запасы и затраты.

Статья «Запасы» включает предметы труда, которые пускаются в производство, из них производится готовая продукция, которая затем пойдет на продажу, реализацию. Сырье и материалы показываются в балансе по фактической себестоимости, включающей покупную цену, расходы на доставку, а также таможенные пошлины и комиссионные вознаграждения.

В статью «Запасы» входит и статья «Расходы будущих периодов», которая при расчетах ликвидности, платежеспособности фирмы не принимается во внимание в отличие от остальных элементов оборотных средств. Эта статья отражает затраты, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению, возмещению за счет каких либо источников или отнесению на издержки производства в следующих отчетных периодах.

Следующая статья раздела II - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - строка 220. Этот налог подлежит возмещению за счет государственного бюджета.

Далее в активе баланса отражается дебиторская задолженность. В российском балансе для нее выделено две группы строк:

1. группа: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230); в т.ч. покупатели и заказчики (231);

2. группа: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты)» (240); в т.ч. покупатели и заказчики (241).

Так же в дебиторскую задолженность входят векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные и прочие дебиторы.

Следующая статья «Краткосрочные финансовые вложения» (250), которая включает займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции выкупленные у акционеров, вложения в краткосрочные ценные бумаги государства и других организаций.

Последними в активе баланса приводятся самые ликвидные средства «Денежные средства» (260). К ним относятся денежные средства в кассе, расчетные счета, валютные счета, аккредитивы, чековые книжки и прочие.

Последняя статья «Прочие оборотные активы» - строка 270.

Рассмотрим статьи пассива баланса, который начинается с раздела III «Капитал и резервы». Здесь показывается основная часть собственных средств организации:

«Уставный капитал (паевой фонд)» - строка 410 - отражает вклады (взносы) учредителей; для АО - номинальная стоимость акций.

«Собственные акции, выкупленные у акционеров» - строка 411.

«Добавочный капитал» - строка 420. Отражает: эмиссионный доход акционерного общества, суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов предприятия, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения.

«Резервный капитал» - строка 430. Включает резервы, созданные в соответствии с учредительными документами предприятия, его учетной политикой или законодательством РФ и используемые для покрытия убытков или выплаты дивидендов при нехватке или отсутствии прибыли.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строка 470 - здесь отражается чистая прибыль (убыток) предприятия.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о долгосрочной задолженности организации - это кредиты банков и прочие займы подлежащие погашению более чем через 12 месяцев. Это статьи:

§ «Займы и кредиты» - строка 510;

§ «Отложенные налоговые обязательства» - строка 515;

§ «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520.

Заключительный раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» представляет интерес для потенциального инвестора. Насколько предприятие способно погасить свои неотложные долги, показывает сравнение сумм ликвидных статей в разделе II «Оборотные активы» с суммами краткосрочных обязательств. В этот раздел входят статьи:

«Займы и кредиты» - строка 610, которые включают непогашенные краткосрочные кредиты банков вместе с начисленными процентами и прочие непогашенные займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

«Кредиторская задолженность» - строка 620, в которую входят:

§ расчеты с поставщиками и подрядчиками - строка 621;

§ задолженность перед персоналом организации - строка 622;

§ задолженность перед государственными внебюджетными фондами - строка 623;

§ задолженность по налогам и сборам - строка 624;

§ прочие кредиторы - строка 625.

Статья «Задолженность перед участниками по выплате доходов» - строка 630 - отражает сумму задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В статье «Доходы будущих периодов»- строка 640 - показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В статье «Резервы предстоящих расходов» - строка 650 - показывают остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Последняя статья раздела V - «Прочие краткосрочные обязательства» - строка 660.

2.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг). Затраты, связанные со сбытом продукции, издержками обращения, а также с управленческими расходами сюда не относятся.

Статья «Валовая прибыль» - строка 029 - носит исключительно аналитический характер и представляет собой разницу между строками 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы» - строка 030 - отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

По статье «Управленческие расходы» - строка 040 - отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» - строки 060, 070 соответственно) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях" - строка 080.

Статья «Прочие доходы» - строка 090. Сюда относятся доходы от продажи имущества за минусом сумм НДС и аналогичных обязательных платежей.

Статья «Прочие расходы» - строка 100 - она отражает остаточную стоимость реализуемого или просто списываемого имущества, а также расходы связанные с выбытием имущества. В эту статью включаются также: содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов.

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации и отраженную в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам.

2.3 Состав и структура отчета об изменении капитала

Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов и справки.

Первый раздел называется «Изменения капитала». Он разделен на две части, в первой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй - данные, относящиеся к отчетному году.

В данном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации. Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

К собственному капиталу организации относится: уставный (складочный) капитал (фонд); добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В строку "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

В строку "Остаток на 1 января предыдущего года" переносятся данные из строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

В строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные из формы N 3 за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

По строке «Изменения в учетной политике» приводится информация об оценке в денежном выражении последствий изменений в учетной политике, оказавших влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за отчетный год.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» приводится информация о суммах переоценки объектов основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января отчетного года, т.е. с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного капитала организации. На величину добавочного капитала влияют курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал.

По строке «Чистая прибыль» приводится информация о чистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки должен совпадать с показателем строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В строке «Дивиденды» отражаются суммы прибыли, распределенные в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации.

По строке «Отчисления в резервный фонд» приводится информация о суммах прибыли, направленной на формирование резервного фонда организации.

По группе статей Увеличение величины капитала приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению величины собственного капитала организации по строкам:

§ "За счет дополнительного выпуска акций"

§ "За счет увеличения номинальной стоимости акций"

§ "За счет реорганизации юридического лица"

§ «Прочих взносов»

По группе статей "Уменьшение величины капитала" отражается информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации по статьям:

§ "За счет уменьшения номинала акций"

§ "За счет уменьшения количества акций"

§ «За счет реорганизации юридического лица"

§ «Прочих причин»

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается количество собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В разделе II «Резервы» представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов.

В группе статей "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с законодательством (резервного фонда; специального фонда акционирования работников).

В группе статей "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" приводится информация о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов, созданных организацией в соответствии с учредительными документами.

Группа статей "Оценочные резервы" содержит информацию о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов оценочных.

Группа статей "Резервы предстоящих расходов" отражает информацию о наличии и движении в течение отчетного и предыдущего годов резервов предстоящих расходов, причем отдельно по каждому виду созданных резервов.

В разделе «Справки» представляется информация о чистых активах организации, а также о полученной организацией государственной помощи.

Строка "Чистые активы" - отражается величина чистых активов предприятия.

Строка "Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего" По данной строке приводится информация о бюджетных средствах, полученных на финансирование текущих расходов.

В строке "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы" справочно приводится информация о бюджетных средствах (т.е. о государственной помощи), полученных на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов.

2.4 Содержание отчета о движении денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме N 4 движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на продажу данного вида деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" содержит следующие показатели:

1) средства, полученные от покупателей, заказчиков;

2) прочие доходы, в качестве которых могут выступать поступившие денежные средства от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц, суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров;

3) денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

4) денежные средства, направленные на оплату труда;

5) денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов;

6) денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам;

7) суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы".

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме N 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" содержатся следующие показатели:

1) выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

2) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

3) полученные дивиденды. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в "чистой" сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

4) полученные проценты;

5) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

6) приобретение дочерних организаций;

7) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

8) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

9) займы, предоставленные другим организациям.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" содержит следующие показатели:

1) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг;

2) поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

3) погашение займов и кредитов (без процентов);

4) погашение обязательств по финансовой аренде, которое заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете в круглых скобках.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Отдельные особенности составления отчета о движении денежных средств:

1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам".

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды - вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

3. Аналогична ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме N 4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года), а разницу между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражать как прочие расходы или доходы по текущей деятельности.

2.5 Состав и структура приложения к бухгалтерскому балансу

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Форма N 5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации (Приложение 5).

Первая таблица «Нематериальные активы» является расшифровочной к статье Баланса "Нематериальные активы" (код строки 110 Баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов и отражаемых на счете 04.

По строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ и т.д.);

Строка "Деловая репутация организации" заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года. В графе 6 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.