Учет тары на предприятии

9

СОДЕРЖАНИЕ

1.Учет тары на предприятиях торговли

1.1 Учет многооборотной тары

1.2 Учет тары однократного использования

2. Общие положения по учету реализации товаров

3. Момент реализации товаров

Список литературы

1.УЧЕТ ТАРЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

Достаточно часто неизбежным спутником движение товаров на предприятиях торговли является тара, поэтому ее учет неразрывно связан с учетом товарных операций.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета ...» снабженческие, сбытовые и торговые организации ведут учет движения покупной тары и тары собственной производства на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товарами и порожняя» (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания, а также инвентарной тары). Инвентарная тара, т.е. тара предназначенная для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах, учитывается как хозяйственный инвентарь в зависимости от стоимости и срока службы на счетах 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Предприятия розничной торговли и общественного питания стеклянную посуду учитывают вместе с самим товаром на счете 41 «Товары», вне зависимости от того, под товаром эта тара или нет.

Один из наиболее распространенных способов учета тары заключается в ее отражении на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товарами и порожняя» по фактической себестоимости, т.е. в оценке включающей в себя следующие составляющие:

Сумма транспортных и погрузочно-разгрузочных расходов, за исключением оплаты труда собственных складских рабочих;

Стоимость самой тары, указанная в счетах поставщиков и прочие расходы.

Наряду с этим, торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 Торговая наценка» (в порядке, аналогичном учету товаров при использовании способа их оценки по продажным ценам). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 «Прибыли и убытки» (как результат по операциям с тарой). Помимо использования счета 42 «Торговая наценка», торговые и снабженческо-сбытовые организации могут учитывать тару по средним учетным ценам, дополнительно используя счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», в порядке, аналогичном использованию этих счетов при учете товарно-материальных ценностей (см. выше).

Предприятие также может изготовить тару самостоятельно, в этом случае все затраты на производство новой тары группируются на счете 23 «Вспомогательные расходы», про который в «Плане счетов бухгалтерского учета ...» сказано в частности следующее: «Счет ... предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия». После изготовления тары ее приемка на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Помимо рассмотренных выше аспектов, на отдельные моменты учета тары влияет характер се оборачиваемости. В зависимости от этого тара делится на многооборотную и тару однократного использования.

1.1 Учет многооборотной тары

Этот вид тары обычно подлежит возврату- по условиям поставки, что в обязательном порядке должно быть оговорено в контракте. Гарантией возврата оборотной тары является взимаемый поставщиком с покупателя залог, который возвращается последнему после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Соответственно и отражение в бухгалтерском учете возвратной тары по которой внесена сумма залога, осуществляется по залоговым ценам. К многооборотной таре могут относиться: деревянная тара (ящики, бочки и т.п.), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, корзины, бочки и т.д.), картонная тара (коробки), стеклянная тара (бутылки и банки), а также тара из тканей и нетканых материалов (мешки и т.д.).

В случае отгрузки товаров в таре, подлежащей возврат)', который гарантирован наличием суммы залога, стоимость тары отражается в счете-фактуре отдельно и подлежит оплате покупателем отдельно, сверх стоимости товаров.

У поставщика данная операция отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета тары (41 «Товары» или 10 (Материалы», соответствующих субсчетов), а при получении залоговой платы за тару от покупателя, полученные суммы отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет», без отражения их по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»; Д 51(50), К 62.

Покупатель, как уже было сказано выше, отражает полученную тару по ее залоговой стоимости на счетах учета тары, а при возврате тары поставщику в исправном состоянии, получает компенсацию в сумме уплаченного ранее залога. При этом суммы убытка, которые могут быть получены покупателем по операциям с тарой, например в виде разницы между уплаченной и возвращенной суммой залога, удержанной продавцом за невыполнение контрактных условий возврата тары, подлежат включению в состав внереализационных расходов учитываемых при налогообложении прибыли, что подтверждается п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 № 552.

1.2 Учет тары однократного использования

В первую очередь зависит от условий ее приобретения. Если бывшая в употреблении и не подлежащая возврату тара (бумага, п/э пакеты, картон и т.д.) была оплачена покупателем сверх цены приобретения товара, то расходы предприятия на ее покупку относятся на издержки обращения за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

В случае, когда стоимость тары включена в цену товара, то из общей суммы расходов связанных с приобретением данного товара исключается стоимости этой тары по цене ее возможного использования. При этом сама тара отдельно не учитывается.

Аналитический учет тары ведется по складам, цехам, материально-ответственным лицам в натуральной и стоимостной оценках.

Основные проводки по учету движения тары на предприятиях торговли

Помимо перечисленного выше, при учете тары можно воспользоваться Инструкцией Минфина СССР от 30 сентября 1985 года № 166 «Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях».

2.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки и комиссии. По договору купли-продажи согласно ст. 74 Основ гражданского законодательства продавец обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) покупателя, а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Этим договором обычно регулируется продажа товаров в розницу.

Договор купли-продажи может быть заключен устно либо в письменной форме. Например, при продаже товаров за наличный расчет он заключается устно, а при продаже в кредит - письменно.

Разновидностью договора купли-продажи является договор поставки. По этому договору согласно ст. 79 Основ гражданского законодательства поставщик обязуется в обусловленные сроки (срок) передать в собственность покупателю товар, предназначенный для предпринимательской деятельности или иных целей, не связанных с личным (семейным, домашним) потреблением, а покупатель обязуется принять товар И уплатить за него определенную цену.

Договор поставки лежит в основе оптового товарооборота.

По договору комиссии' (ст. 119 Основ гражданского законодательства) комиссионер (торговое предприятие) обязуется по поручению комитента (собственника товара) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

При выполнении договоров поставки и купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода прав собственности на товары. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором". В ст. 224 Гражданского кодекса говорится, что "передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю...". Одновременно с возникновением права собственности на покупателя переходит риск случайной гибели или порчи товаров, т. е. убытки, которые могут произойти вследствие непредвиденных обстоятельств, несет, по общему правилу гражданского законодательства, собственник вещи.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма прибыли.

Учет товарооборота ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", который до 1 января 1995 г. имел следующую структуру:

Кредитовый оборот счета 46 отражает объем товарооборота, т. е. сумму выручки от реализации товаров.

В соответствии с Изменениями к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий И инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 1994 г, № 173, с 1 января 1995 г. на дебет счета 46 по окончании отчетного периода следует списывать также издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. Таким образом, счет 46 должен иметь следующую структуру.

Положительным моментом списания издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, на дебет счета 46 (до 1 января 1995 г. они списывались на дебет счета 80 "Прибыли и убытки") является унификация порядка списания расходов, связанных с реализацией (сбытом). Эти расходы в отраслях материального производства, учитываемые на дебете счета 43 "Коммерческие расходы", в доле, относящейся к реализованной продукции, всегда списывались на дебет счета 46. Однако в отраслях материального производства такое списание имеет большое значение, поскольку, во-первых, позволяет формировать на дебете этого счета полную себестоимость реализованной продукции (производственная себестоимость плюс коммерческие расходы) и, во-вторых, сальдо счета реализации показывает финансовый результат {прибыль или убыток) от реализации продукции. В торговых организациях показатели "себестоимость реализованных товаров" и "финансовый результат от реализации товаров" имеют такое же значение, что и в отраслях материального производства. До 1 января 1995 г. они выявлялись на основании информации по счету 80 "Прибыли и убытки". Однако одним из наиболее важных показателей деятельности торговых организаций является валовой доход от реализации товаров, представляющий собой сумму торговых надбавок, относящихся к реализованным товарам. Этот показатель отражается по строке 010 Отчета о финансовых результатах и их использовании (в отраслях материального производства по данной строке показывается выручка от реализации продукции). В розничной торговле от суммы валового дохода от реализации товаров по расчетной ставке исчисляется НДС на реализованные товары, До 1 января 1995 г. величину валового дохода от реализации товаров можно

было легко определить как кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", которое по окончании отчетного периода полностью перечислялось на кредит счета 80 "Прибыли и убытки". Таким образом, раньше на дебете счета 80 фиксировалась сумма издержек обращения на реализованные товары и внереализационные расходы, а на кредите счета 80 отражались валовой доход от реализации и внереализационные доходы. Следовательно, на основе информации, содержащейся на счете 80, можно было определить все важнейшие финансовые показатели торговых организаций и почти полностью заполнить раздел I Отчета о финансовых результатах и их использовании.

При списании издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, на дебет счета 46 в дальнейшем на счет 80 относится только прибыль (или убыток) от реализации товаров, т. е. на счете 80 не показываются ни валовой доход от реализации товаров, ни издержки обращения на реализованные товары. Кроме того, показатель "валовой доход от реализации товаров" на счете 46 "потеряется". Если раньше он выявлялся как окончательное сальдо счета 46 (до перечисления его на счет 80), то сейчас - только как промежуточное сальдо данного счета. Исходя из сказанного можно сделать вывод, что решение Минфина Российской Федерации об изменении порядка списания издержек со счета 44 на дебет счета 46 имеет больше негативных, чем позитивных моментов. Не случайно многие практикующие бухгалтеры в принятой учетной политике на 1995 г. предусмотрели сохранение старого порядка списания издержек со счета 44 на дебет счета 80.

Для правильного исчисления объема товарооборота за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товаров.

3. МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации можно определить еще как время, когда мы имеем право кредитовать счет 46 "Реализация продукции {работ, услуг)", т. е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота).

В соответствии с п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия (утверждена письмом Минфина РФ от 24 нюня 1992 г. № 48, с последующими изменениями и дополнениями) моментом реализации считается либо оплата товаров (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами -по поступлении средств в кассу предприятия), либо отгрузка товаров и предъявление покупателю расчетных документов. Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" корреспондирует по кредиту в первом случае со счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"), а во втором - со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Момент реализации товаров устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Пунктом 3.1 той же Инструкции предусмотрено, что в случае совершения внешнеэкономических операций при использовании метода определения выручки от реализации товаров, по мере их отгрузки, отражение по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк, для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных) сделок - по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

При использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты отражение по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в рублях) организации или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ившин Б.Н., Бухгалтерский учет в торговле. М., 1998г.

2. Тяжких Д.С., «Бухгалтерский учет в торговле». Санкт-Петербург., 1998г.

3. Патров В.В. «Бухгалтерский учет товарных операций». М. 1997г.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета., Ростов-на-Дону 2001г.

5. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет., Москва 2002г.

6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» ., Москва 2002г.