Бухгалтерский учет в страховых компаниях

42

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СТРАХОВАНИЯ
• 2 ОСОБЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
• 2.1 Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
• 2.2 Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестраховани
• 2.3 Счет 92 «Страховые премии (взносы)»
• 2.4 Счет 95 «Страховые резервы»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
• ВВЕДЕНИЕ
• Экономическая революция, прошедшая в России в конце двадцатого века, во многом изменила подход к организации и экономическому обеспечению производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Но сказать, что к сегодняшнему дню в России построены современные рыночные отношения, подобные существующим в развитых странах, пока нельзя. И, тем не менее, сегодня в России национальная экономика существенно отличается от той, которая имела место в течение предшествующих 75 лет.
• К числу важнейших факторов, отличающих сегодняшнюю экономику от плановой, относятся риски и их чрезвычайно сильно возросшая роль. В системе рисков появились совершенно новые, ненужные плановой советской экономике, риски, например финансовые риски и риски, связанные со страхованием ответственности. В связи с этим резко возросла необходимость в страховой защите и соответственно роль страхования.

Страхование - это отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1

Страховая деятельность (страховое дело) - это сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием. Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 17

Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении страховых случаев.

Задачами организации страхового дела являются:

1) проведение единой государственной политики в сфере страхования;

2) установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории РФ.

Так как страховщиком может быть только юридическое лицо, то все страховые организации обязаны вести бухгалтерский учет.

В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Все страховые организации применяют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. №38 н.

Бухучет страховой компании должен отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности:

1) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

2) счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

3) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

4) счет 95 «Страховые резервы».

Актуальность темы данной работы определяется тем, что переход страны к рыночной экономике стал сильнейшим импульсом для развития страхового дела. В России возник страховой рынок, который можно определить как особую форму денежных отношений, где объектом купли-продажи выступает специфическая услуга - страховая защита. Объективная основа развития страхового рынка состоит в поддержании непрерывности воспроизводственного процесса оказанием денежной помощи пострадавшим. Другой стороной страхового рынка является реализация денежных отношений на основе страхового фонда, который формируется страховыми организациями различных форм собственности. Страховщик, таким образом, превращается в необходимый субъект экономического существования общества.

Таким образом, целью курсовой работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета страховыми организациями.

В общем виде задачи исследования для достижения поставленной цели могут состоять в том, чтобы:

1) рассмотреть страхование как экономическую категорию и понять его экономическую сущность;

2) изучить содержание и состав счетов, по которым ведется бухгалтерский учет в страховых организациях.

Объект работы можно представить как учет денежных средств стразовой организации на специализированных счетах бухгалтерского учета.

Предмет - это непосредственно методы учета и отражения денежных поступлений и выбытий.

Теоретической основой работы послужили работы российских экономистов, периодическая литература, нормативные документы и другие источники информации.

Результаты курсовой работы могут представлять интерес для студентов и преподавателей специальности «Экономика и управление», «Бухгалтерский учет и аудит», «Ревизия и контроль» и других при подготовке и проведении практических занятий.

В структуру работы входят введение, два теоретических раздела, заключение и библиографический список.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ СТРАХОВАНИЯ

Страхование - это способ возмещения убытков, которые потерпело физическое или юридическое лицо, посредством их распределения между многими лицами (страховой совокупностью). Возмещение убытков производится из средств страхового фонда, который находится в ведении страховой организации (страховщика). Сухов, В.А. Страховой рынок России./ В.А. Сухов - М.: Анкил, 2002. - С.117 Объективная потребность в страховании обуславливается тем, что убытки подчас возникают вследствие разрушительных факторов, вообще не подконтрольных человеку, как, например, стихийные бедствия. В подобной ситуации невозможно взыскивать убытки с кого-либо и заранее созданный страховой фонд может быть источником возмещения ущерба.

Как экономическая категория страхование представляет систему экономических отношений, включающую совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использование на возмещение ущерба при различных рисках, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий в их жизни. Оно выступает, с одной стороны, средством защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой - видом деятельности, приносящим доход. Источниками прибыли страховой организации служат доходы от страховой деятельности, от инвестиций временно свободных средств в объекты производственной и непроизводственной сфер деятельности, акции предприятий, банковские депозиты и т.д.

В последнее время ведущие экономисты страны стали оспаривать тот факт, что страхование включается в экономическую категорию финансов. Они заявляют, что такое ограничение сферы действия страхования в теоретическом плане создает условия для недооценки страхования на практике. Страховое дело. Учебник / Под ред. Л.И. Рейтмана. - М.: Рост, 2005. - С. 211 В этой теории основными идеями являются:

1) принципиальные отличия по своему содержанию и происхождению от категорий финансов и кредита - если для финансов всегда необходимы денежные отношения и характерно формирование денежных средств, то страхование может быть и натуральным;

2) страхование всегда привязано к возможности наступления страхового случая, т.е. страхованию присущ обязательный признак вероятностный характер отношений, использование средств страхового фонда связано с наступлением и последствиями страховых случаев;

3) если доходы государственного бюджета формируются за счет взносов (платежей) физических и юридических лиц, то использование этих средств выходит далеко за рамки плательщиков этих взносов. Здесь происходит перераспределение ущерба как между территориальными единицами, так и во времени. Страхование же предусматривает замкнутое перераспределение ущерба с помощью специализированного денежного страхового фонда, образуемого за счет страховых взносов.

Однако здесь же отмечается определенная схожесть страхования с финансами: при страховании возникают перераспределительные отношения по формированию и использованию специализированного страхового фонда, но движение денежной формы стоимости в страховании подчинено степени вероятности нанесения ущерба в результате наступления страхового случая.

И с кредитом: средства страхового фонда подлежат возврату, однако, отмечая такую возвратность страховых платежей как характерную черту страхования, следует иметь в виду, что она относится прежде всего к страхованию жизни - это действительно возврат взносов (большая часть взносов возвращается при наступлении страхового случая: дожития застрахованного до определенного срока или в случае его смерти) и он имеет обязательный характер. Но при имущественном страховании, при страховании от несчастных случаев и других видах страхования выплаты страхового возмещения происходят только при наступлении страхового случая и в размерах, обусловленных соответствующими документами. Экономическое содержание этих выплат отлично от возврата страховых платежей.

Подводя итоги этой концепции, можно сказать, что страхование имеет черты, соединяющие его с категориями «финансы» и «кредит», и в то же время как экономическая категория имеет характерные только для нее функции, выполняет присущую только ей роль. Причем в качестве функций можно выделить:

1. Формирование специализированного страхового фонда денежных средств. Этот фонд может формироваться как в обязательном, так и в добровольном порядке. Через эту функцию решается проблема инвестиций временно свободных средств в банковские и другие коммерческие структуры, вложения денежных средств в недвижимость, приобретения ценных бумаг и т.д.

2. Возмещение ущерба и личное материальное обеспечение граждан. Право на возмещение ущерба имеют только юридические и физические лица, которые являются участниками формирования страхового фонда. Посредством этой функции получает реализацию объективного характера экономической необходимости страховой защиты.

3. Предупреждение страхового случая и минимизация ущерба. Предполагается широкий комплекс мер, в том числе финансирование мероприятий по недопущению или уменьшению негативных последствий стихийных бедствий, несчастных случаев. В целях реализации этой функции страховщик образует особый денежный фонд предупредительных мероприятий. Источником формирования фонда служат отчисления от страховых платежей.

Вторая теория, поддерживающая идею о том, что страхование является часть категории «финансы» представляет свои доводы и аргументы:

1) наличие вероятности наступления внезапных, непредвиденных и непреодолимых событий (страховых случаев), замкнутая раскладка ущерба и т.п. являются лишь специфическими признаками страхования;

2) выполняются все специфические признаки финансов: страхование всегда имеет денежную форму выражения, распределительную функцию и связаны с формированием страхового фонда и использованием его на цели общественного характера.

Известно, что категория финансов выражает свою сущность прежде всего через распределительную функцию. Эта функция находит свое конкретное, специфическое проявление в функциях, присущих страхованию - рисковой, предупредительной и сберегательной, а также - контрольной, следовательно:

1. Страхование имеет предупредительную функцию, связанную с использованием части средств страхового фонда на уменьшение степени и последствий страхового риска.

2. В страховании жизни категория страхования в наибольшей мере сближается с категорией кредита при накоплении по договорам страхования на дожитие обусловленных страховых сумм. Сбережение денежных сумм с помощью страхования на дожитие связано с потребностью в страховой защите достигнутого семейного достатка. Тем самым страхование может иметь и сберегательную функцию.

3. Контрольная функция страхования выражает свойство этой категории к строго целевому формированию и использованию средств страхового фонда. Данная функция вытекает из указанных выше специфических функций страхования и проявляется одновременно с ними в конкретных страховых отношениях, в условиях страхования. В соответствии с требованием контрольной функции осуществляется финансовый страховой контроль за правильным проведением страховых операций.

Подводя итоги вышесказанному необходимо отметить, что функции страхования в обеих теориях не просто похожи, а практически одинаковы. Кроме того, обе стороны выделяют как особую и наиболее важную функцию - рисковую. Она является определяющей, поскольку страховой риск, как вероятность ущерба, непосредственно связан с основным назначением страхования по оказанию денежной помощи пострадавшим хозяйствам или гражданам. Именно в рамках действия рисковой функции происходит перераспределение денежной формы стоимости среди участников страхования в связи с последствиями случайных страховых событий.

В статье «Функции государственного страхования» ставится под сомнение точку зрения о принадлежности рисковой и предупредительной функции к страхованию, подчеркивая, что перераспределительные отношения по поводу формирования и использования страхового фонда на возмещение ущерба, опосредуются рисковой функцией, а отношения по поводу формирования и использования страховщиком средств на ведение дела и отношения с государственным бюджетом выходят за рамки этой функции. Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие./ Н.Л. Вещунова - СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2006. - С. 256 При этом необходимо заметить, что автор исходит из понятия страхования как части экономической категории финансов.

2 ОСОБЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению с учетом дополнений и особенностей применения.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится еще четыре счета, применяемые страховыми организациями:

1) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

2) счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

3) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

4) счет 95 «Страховые резервы». Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет./ В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - С. 245

2.1 Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

1) 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

2) 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

3) 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

4) 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

5) 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

1) суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

2) суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

3) суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, - в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

4) суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Бургонова, Г.Н., Васина И.Г. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие./ Г.Н. Бургонова - СПб.: СПбГИЭА, 2005. - С. 123

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

1) страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

2) выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

3) страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода). Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие./ Н.Л. Вещунова - СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2006. - С. 118

Таблица 2.1 - счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 99 Прибыли и убытки

При применении счета 26 «Общехозяйственные расходы» следует иметь в виду следующее.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования и сострахования, перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования.

2.2 Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

1) 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

2) 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

3) 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

4) 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

5) 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

6) 77-6 «Расчеты по депо премий»;

7) 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др. Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие./ Н.Л. Вещунова - СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2006. - С. 223

На субсчете 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.

Субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 92 «Страховые премии (взносы)».

По договорам страхования жизни субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» дебетуется на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов) в корреспонденции с кредитом счета 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, сострахования, а также в случае признания договора страхования, сострахования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

1) суммы поступивших от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий (взносов);

2) суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

По кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» в корреспонденции с дебетом счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

На субсчете 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (ведущая страховая организация).

Ведущая страховая организация по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые выплаты по договорам сострахования»).

По дебету субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

На субсчете 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

Субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» дебетуется на:

1) сумму задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»);

2) сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По кредиту субсчета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются:

1) суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

2) суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по депо премий»);

4) суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» также отражаются:

1) страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»);

2) суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»).

На субсчете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.

Субсчет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» кредитуется на:

1) сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»);

2) сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

Субсчет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» дебетуется на:

1) суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по депо премий»);

3) сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

По дебету субсчета 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» также отражаются:

1) страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»);

2) суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»).

На субсчете 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным им договорам страхования, сострахования и перестрахования в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)».

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя, перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования, сострахования, перестрахования или подтвержденное иным образом (например, получение отчета страхового агента, страхового брокера). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором, а также в случае признания договора страхования, сострахования, перестрахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По кредиту субсчета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, субсчет 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»).

Субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

При высвобождении депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий перестраховщик кредитует субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователем, на сумму депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование, кредитует субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

При высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий перестрахователь дебетует субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

На субсчете 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

По кредиту субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом, страховым брокером из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

По дебету субсчета 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражаются выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами») в случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Аналитический учет по счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.

Таблица 2.2 - счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 91 Прочие доходы и расходы 92 Страховые премии (взносы)	26 Общехозяйственные расходы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 63 Резервы по сомнительным долгам 77 Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 91 Прочие доходы и расходы 92 Страховые премии (взносы)

При применении счета 91 «Прочие доходы и расходы» следует иметь в виду следующее, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию: проценты, полученные перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям; вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

3) расходы, связанные с управлением инвестициями.

2.3 Счет 92 «Страховые премии (взносы)»

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях. Шахов В.В. Страхование: Учебник для ВУЗов. - М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 2003. - С. 210

К счету 92 «Страховые премии (взносы)» могут быть открыты субсчета:

1) 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

2) 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

3) 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

4) 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

На субсчете 92-1 «страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.

По кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями») отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями») отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.