Аудит расчётов по налогу

Содержание

Введение

Аудит расчётов по налогу на доходы физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Существует достаточно определений аудита. В проекте Федерального закона "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности". Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства. Авторы (Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек) одного из американских учебников пишут, что аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Большинство же американских специалистов считают, что аудит - это вид деятельности, заключающейся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм. Комитет Американской ассоциации бухгалтеров (АДА) дал такое определение аудита: "Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям". Под аудитом отдельные авторы работ понимают также процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) определяет, что "аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов". Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения реальности приведенных данных в бухгалтерской отчетности. Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как "независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов". Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений. Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы (граждане Российской Федерации и граждане иностранных государств при условии их соответствия Предъявляемым квалификационным требованиям и получения аттестата в установленном в РФ порядке) и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудит расчётов по налогу на доходы физических лиц

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторский контроль, как в западных странах рыночной экономики, так и в Российской Федерации подразделяется на внешний и внутренний.Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является еще то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями. Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту - заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки. Внешний аудит, осуществляется, наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченными на то государственными органами. Внешний аудит направлен:на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности; на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период; выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов более совершенного использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения. При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности. Внешний аудит может решать также другие задачи: по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета; по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и, специалистов клиентов и т.д. Научные исследования показали, что если выразить в абсолютном выражении все налоги и платежи и отнять эту сумму из стоимости всей реализованной продукции, то получится, что у отдельных организаций в виде налогов и платежей изымается вся прибавочная стоимость, а также часть оборотного капитала, вследствие чего у организации не остается средств не только для ведения расширенного процесса производства, но и для простого воспроизводства. Поэтому на практике организация использует законные и незаконные методы "оптимизации" налогов. В этих условиях важнейшей задачей аудитора является тщательная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важную роль играет консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций. Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 "Расчеты с бюджетом", и кредитуется этот счет на сумму налогов, причитающуюся к взносу в бюджет. По дебету этого счета отражаются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, или задолженность бюджета данной организации. Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов (платежей): "Расчеты по подоходному налогу"; "Расчеты по налогу на прибыль";"Расчеты по НДС"; "Расчеты по акцизному налогу"; "Расчеты по налогу на имущество"; "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы"; "Расчеты по налогу на рекламу"; "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами"; "Расчеты по земельному налогу"; "Расчеты по различным сборам и платежам" и другие. При проверке расчетов с бюджетом по налогам аудитор должен помнить, что условия начисления, ставки и другие параметры ряда налогов менялись в предыдущем и текущем году, вследствие чего необходимо иметь под рукой все законы и инструкции. Тщательной проверки требуют расчеты с бюджетом по подоходному налогу с физических лицами: от суммы заработной платы (оплата труда); материальной помощи; материальной выгоды (здесь часто допускают ошибки, а иногда и злоупотребления - например, безвозмездную передачу работнику жилого помещения иногда оформляют как представленный заем на несколько лет или, например, вместо оплаты труда начисляют командировочные расходы по фиктивным документам и т.д.).

Аудитор должен проанализировать также результаты налоговой проверки данной организации органами Государственной налоговой инспекции с целью установления обоснованности предъявления к организации-клиенту финансовых санкций.

Это нужно делать, потому что зачастую бухгалтерам, а также аудиторам приходится сталкиваться с ошибочным, произвольным толкованием налогового законодательства со стороны органов Государственной налоговой инспекции (причем в разных регионах по-разному и, более того, каждый работник налоговой службы положения налогового законодательства понимает по-своему). Поэтому аудитор по просьбе организации-клиента может высказать свое мнение и дать письменное объективное заключение по спорным вопросам со ссылкой на соответствующие нормативные документы. Здесь аудитор ни в коем случае не должен проявлять категоричность, а только объективно и корректно ответить на поставленный вопрос. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами как в денежной форме так и в натуральной форме, в том числе материальной выгоды. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности: Оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством; Внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях; Разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных, или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных цен на эту продукцию; Сумму пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации; Стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продаж имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения. В совокупный годовой доход не включаются:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. При этом к пособиям, не подлежащего налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

Все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий; Компенсационные выплаты физическим лицам:

Выполнение трудовых обязанностей,

Переезд на работу в другую местность; Возмещение командировочных расходов;

Возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

Оплата стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

Увольнениеработников;

Гибельвоеннослужащих;

Возмещение иных расходов.

Суммы материальной помощи оказываемой физическом лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба;

Выигрыши по облигациям государственного займов бывшего СССР, и суммы, поучаемые в погашение этих облигаций;

Выигрыши по лотереям; Вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь;

Алименты, получаемые физическими лицами;

Сумма доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения; Суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательную деятельность;

Суммы получаемые в течение года от продажи имущества находящегося в собственности физического лица;

Доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве;

Суммы страховых выплат;

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений, организаций в течение года в виде вещей или услуг, не более 12 ММОТ;

Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не более 12 ММОТ;

Доходы членов крестьянского хозяйства, получаемого в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года Суммы уплаченные предприятиями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения;

Доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия; Доходы, получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера;

Суммы стоимости акций или иной имущественной доли;

Доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия;

Суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в уставленном порядке;

Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

Суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц;

Суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, а также военнослужащими и приравненными к ним категориями граждан, прикомандированными в установленном порядке для несения службы;

Суммы, полученные физическими лицами в виде грандов;

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий;

Доход уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке:

Получивших или перенесших лучевую болезнь;

Получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы;

Принимавших в 1986-1987гг. участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;

Бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на ликвидацию последствий чернобыльской катастрофы;

Уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

Бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на поенных сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

Ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производстве "Маяк";

Непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ;

Непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия;

Непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий;

Непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов.

Доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц награжденных орденом Славы трех степеней; Участников гражданской и Великой Отечественной Войны; Инвалидов; Лиц блокадного Ленинграда; Младшего и среднего мед.персонала получивших сверхнормативные дозы облучения; Узники концлагерей.

Доход физических лиц уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера мини минимальной месячной оплаты труда: Родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученного при исполнение воинской обязанности; Граждан выполнявших интернациональный долг в странах, где велись боевые действия; Одного из родителей, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающие и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид 1 группы; Инвалидов 1 группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершенно летних детей; У других физических лиц, доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается: У физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15000 рублей, то вычитают 2 ММОТ; У физических лиц, доход которых в течение года составил от 15000 рублей 1 копейки до 50000 рублей - 2 ММОТ до месяца в котором произошло превышение 15000 рублей, а затем 1 ММОТ; У физических лиц, доход которых в течение года превысил 50000 рублей - 2 ММОТ до месяца в котором произошло превышение 15000 рублей, 1 ММОТ до месяца в котором произошло превышение 50000 рублей, и не производятся вычеты в месяце в котором произошло превышение 50000 рублей. Если у физического лица есть основания для уменьшения дохода по двум или более основаниям, то уменьшение производится по одному из основания предусматривающий более льготный размер уменьшения дохода.

Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на: Суммы страховых платежей; Суммы, направленные физическими лицами на приобретение или строительство жилого дома или квартиры; Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев; Суммы переданные в качестве добровольного пожертвования.

Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не предоставляются. Доходы полученные в текущем году за пределами Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу. Подоходный налог с физических лиц исчисляется нарастающим итогом в течение года. Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога До 50000 рублей 12 % От 50001 рублей до 150000 рублей 6000 + 20% с суммы превышающей 50000 рублей От 150001 рублей и выше 26000 рублей + 30% с суммы превышающей 150000 рублей (данные ставки вступили в силу с 1 января 2000г.)

В рассмотренной в последствии задаче ставки подоходного налога с физических лиц были следующие: Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году Ставка налога в федеральный бюджет Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации До 30000 рублей 3% 9% От 30001 до 60000 рублей 3% 2700 руб. + 12% с суммы превышающей 30000 руб. От 60001 до 90000 руб. 3% 6300 руб. + 17% с суммы превышающей 60000 руб. От 90001 до 150000 руб. 3% 11400 руб. + 22% с суммы, превышающий 90000 руб. От 150001 руб. до 300000 руб. 3% 24600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150000 руб. От 300001 руб. и выше 3% 72600 руб. + 42% с суммы превышающей 300000 руб. Для получения льгот необходимо подать заявление на предоставление льгот по месту основной работы. Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы от других предприятий уплачивает подоходный налог самостоятельно исходя из совокупного годового дохода за вычетом уже удержанного подоходного налога на предприятии по месту основной работы. Не позднее 30 апреля следующего за отчетным годом, физическое лицо подает декларацию о доходах в органы налоговой инспекции по месту жительства. Необходимость аудиторской проверки правильности расчетов подоходного налога с физических лиц обусловлена с одной стороны желанием организации знать, не платит ли она лишние деньги по подоходному налогу с физических лиц, с другой стороны сами работники желающие знать правильно ли с них исчисляют подоходный налог, и, наконец, налоговые органы обеспокоенные в полном поступление денежных средств в казну. Заинтересованность всех сторон обусловлена со сложностью расчета подоходного налога с физических лиц и множеством категорий лиц пользующихся льготами по подоходному налогу. Тогда можно говорить о необходимости аудита деятельности предприятия и бухгалтерской отчетности. Поскольку вопросы возникающие в процессе рассмотрение подоходного налога с физических лиц затрагивают не только расчеты с бюджетом, но и правильность начисления заработной платы, правильность оплаты рабочего времени и его рационального использования. В результате получается, что необходимо подвергать аудиторской проверке всю деятельность организации.

Список использованной литературы

Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2007

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение - М.: Инфра-М, 2007. - 509 с.

Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2005. - 288 с.

Перов А.В.Налоги и налогообложение - М.: Юрайт-Издат, 2005 - 799 с.

Налоговый кодекс РФ. - М.: Омега-Л, 2007. - 543 с.