Бухгалтерский управленческий учёт и составление финансовой отчетности на примере сельскохозяйственного предприятия

Объектом калькуляции по прядильным культурам является сопряженная продукция - семена и солома, калькуляционной единицей - 1 ц. Метод калькуляции - пропорциональный, т.е. затраты распределяются пропорционально ценам реализации на культуру.

Объектом калькуляции по сахарной свекле является корнеплоды, калькуляционной единицей - 1 ц. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (используемая ботва). Себестоимость сахарной свеклы затраты по выращиванию - стоимость ботвы / масса свеклы.

Исчисление себестоимости овощей осуществляется раздельно по овощеводству открытого и закрытого грунта.

Калькуляция овощей открытого грунта: Объектом учета является все овощи, объектом калькуляции - овощи отдельных видов. Объект учета не совпадает с объектом калькуляции. Побочная продукция оценивается по нормативам затрат на уборку.

Метод калькуляции используется комбинированный: исключение затрат на побочную продукцию и пропорциональный, т.е. затраты, учтенные в целом по овощеводству, уменьшаются на стоимость побочной продукции, а затем распределяются на отдельные виды овощей пропорционально ценам реализации.

Но при выращивании картофеля побочная продукция (ботва) не используется, так что объект учета совпадает с объектом калькуляции; поэтому себестоимость 1 ц картофеля исчисляют простым делением общей суммы затрат по возделыванию культуры на массу клубней.

Калькуляция овощей закрытого грунта: аналитические счета открывают по видам теплиц. В конце года все затраты распределяют между отдельными культурами пропорционально количеству метро-дней или рамо-дней.

Исчисление себестоимости кормовых культур: кормовых корнеплоды калькулируют путем деления общей суммы затрат на выход корнеплодов. Себестоимость ботвы определяют с помощью коэффициентов (корнеплоды - 1, ботва - к 0,22). Если травы используются разнонаправлено, применяются коэффициенты - сена - 1, семян - 9, соломы - 1, зеленой массы - 0,25.

Себестоимость 1 ц. силоса = затраты + стоимость зеленой массы / количество силоса - угар.

2.4 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

Номенклатура объектов учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», в ЗАО «Монолит» следующая - скотоводство:

1) Молочный КРС: основное стадо (коровы и быки производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада);

2) Мясной КРС: основное стадо (коровы и быки производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме).

В ЗАО «Монолит» животноводство имеет только одну отрасль - это скотоводство.

Существует также: свиноводство: основное стадо (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании и откорме.

Овцеводство: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. В специализированных хозяйствах учет ведется по направлениям: тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстное, грубошерстное, каракульское и смушковое.

Птицеводство: взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц.

Коневодство: основное стадо, молодняк на выращивании и откорме, отдельно учитывают молодняк рабочего скота.

Кролиководство и пушное звероводство: учитывают в целом по отрасли, а в специализированных хозяйствах - по направлениям (мясное, шкурковое, пуховое), в звероводстве по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыболовство: учитывают в целом по отрасли, а в специализированных хозяйствах - по нагульным и питомным прудам.

Пчеловодство: учитывают по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительная, опылительное).

Учет затрат в по счету 20.2 осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Средства зажиты животных»;

3. «Корма»;

4. «Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств»;

5. «Работы и услуги»;

6. «Организация производства и управления»;

7. «Потери от падежа животных»;

8. «Прочие затраты»;

9. «Налоги, сборы и другие платежи»;

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учету затрат. По этой же статье учитывают единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

По статье «Средства зажиты животных» включается стоимость израсходованных биопрепаратов, приобретаемых за счет предприятия.

В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, а также органические удобрения.

В статью «Корма» включают затраты на приобретение и хранение кормов и расходы по приготовлению кормов в кормоцехах.

На статью «Содержание основных средств» относят расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства продукции); стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных в животноводстве, амортизацию основных средств; затраты на все виды ремонтов и технического обслуживания основных средств животноводства, включая расходы на оплату труда работников, занятых на ремонте, стоимость запасных частей.

По статье «Работы и услуги» учитывают затраты вспомогательных производств и оказанные услуги сторонним организациям.

По статье «Прочие затраты» отражают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

В статью «Организация производства и управления» включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы, распределяемых по объектам учета пропорционально общей сумме основных затрат.

В статью «Потери от падежа животных» отражают стоимость погибшего молодняка и животных на откорме при отсутствии вины МОЛ, а по причине стихийных бедствий - на финансовые результаты.

По статье «Налоги, сборы и другие платежи» отражают уплату налоги, сборы и платежи в бюджет.

По статье «Прочие затраты» отражают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

Синтетический учет затрат и полученной продукции в животноводстве ведется на счете 20.2, на дебете этого счета отражаются фактические затраты по содержанию животных. По кредиту счета отражаются полученная продукция. По этому субсчету 20.2 сальдо на конец отчетного периода не имеет, за исключением трех отраслей - птицеводства, рыбоводства и пчеловодства.

Корреспонденция по основным операциям субсчета 20.2 проводимых в ЗАО «Монолит»:

Дт 20/2 - Кт 70 - начислена оплата труда работникам отрасли животноводства;

Дт 20/2 - Кт 69 - начислен единый социальный налог;

Дт 20/2 - Кт 10 - использованы в животноводстве: корма, медикаменты, топливо;

Дт 20/2 - Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в животноводстве;

Дт 20/2 - Кт 23 - оказаны услуги животноводству собственными вспомогательными производствами;

Дт 20/2 - Кт 60 - оказаны услуги животноводству другими организациями;

Дт 20/2 - Кт 76 - начислено по добровольному, имущественному страхованию, а также за оказанные разовые услуги и работы, выполненные сторонними организациями;

Дт 20/2 - Кт 94 - списан падеж животных;

Дт 20/2 - Кт 96 - создан резерв на оплату предстоящих отпусков работникам животноводства, на выплату ежегодного вознаграждения, на ремонт основных средств и других расходов;

Дт 20/2 - Кт 25/2 - списаны общепроизводственные расходы животноводства;

Дт 20/2 - Кт 26 - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на животноводство;

Дт 10, 43/1, 11 - Кт 20/2 - оприходован основная и побочная продукция, прирост живой массы;

Дт 20/1 - Кт 20/2 - списаны затраты на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса.

Синтетический учет по счету 20.2 ведется в журнале-ордере № 10 - АПК и Главной книге.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в животноводстве ведут в лицевых счетах. Этот документ имеет два раздела. В первом записывают затраты по статьям отдельно по каждому объекту учета, во втором указывают полученную продукцию.

Существуют особенности учета в специализированных животноводческих хозяйствах, к которым ЗАО «Монолит» не относится, - это выращивание племенного молодняка, свиноводства, птицеводства, коневодства, пчеловодства и рыбоводства.

На предприятиях специализирующихся, на производстве говядины, открывают следующие аналитические счета объектов учета затрат: «Выращивание сверхремонтного молодняка», «Доращивание молодняка», «Заключительный откорм скота».

Учет в свинокомплексах: в связи с особенностями промышленной технологии в состав статьи затрат «Работы и услуги» добавляют специальные расходы - воздухоснабжение и пароснабжение. Указанные затраты первоначально учитывают на соответствующих аналитических счетах счета 23, а затем ежемесячно списывают комплексными статьями на дебет 20.2.

Учет на птицефабриках: ведутся специализированные формы первичного и сводного учета. Затраты на птицеводство ведут по номенклатуре объектов учета затрат в птицеводстве в соответствии с технологией производства.

Учет в коневодстве: в племенном коневодстве затраты учитывают раздельно по основному стаду и молодняку по годам рождения. По первой учетной группе на кредите отражают полученный приплод и сперму, молоко и др. продукцию, по остальным группам - прирост живой массы выращенного молодняка, другую продукцию.

В табунном и молочном коневодстве выделяют две учетные группы: основное стадо и молодняк всех возрастов. В первой группе на кредите отражают полученный приплод, молоко, во второй группе - прирост. Если в племенном и табунном коневодстве лошадей используют для работы в хозяйстве, то эти услуги рассматривают как выход побочной продукции в животноводстве. Эти работы списывают по кредиту субсчета 20.2 в оценке одного рабочего дня.

Учет в звероводстве: в составе субсчета 20.2 учитывают затраты на содержание кормоцеха для зверей. Расходы на кормоцех списывают на аналитические счета затрат в зависимости от видов зверей пропорционально количеству приготовленных кормов.

Учет в пчеловодстве: в пчеловодстве опылительного направления все затраты относят на опыляемые пчелами культуры в дебет счета 20.1. В пчеловодстве разведенческого, медового и медово-опылительного направления затраты относят на полученную продукцию. Стоимость ульев учитывают на аналитическом счете «Пчелы» счета 11. По этим ульям ежегодно начисляют амортизацию в размере 8 % их балансовой стоимости и включают в затраты производства. Особенность учета состоит в том, что часть затрат списывают на растениеводство, в то же время часть затрат растениеводства может быть списана на пчеловодство.

Учет затрат в рыбоводстве: его особенность заключается в том, что на конец года по субсчету 20.2 остается незавершенное производство, к которому относятся стоимость сеголеток в зимовальных прудах, переходящая на следующий год.

Исчисление себестоимости продукции животноводства.

Себестоимость продукции КРС. В молочном скотоводстве объектами исчисление себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по животным на выращивании и откорме - прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц молока = (затраты - побочная продукция) 90 % / количество молока.

Себестоимость приплода = (затраты - побочная продукция) 10 % / количество голов приплода.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы = затраты - побочная продукция / валовой прирост живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = стоимость поголовья животных / количество живой массы.

В кредитовой части счета 20.2 учтен выход продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость в конце отчетного периода доводим до фактической.

Поступающее поголовье в течение года поголовье учитываются в разной оценке: приплод - по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы; купленные животные - по цене приобретения; скот, находящийся на откорме с прошлого года - по балансовой стоимости.

В мясном скотоводстве объектом калькуляции продукции основного стада является 1 голова приплода теленка - отъемыша, 1 ц прироста живой массы телят до 8 - месячного возраста и 1ц живой массы. При этом 1 голову приплода оценивают, исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей прошлого года.

По основному стаду сначала калькулируют прирост живой массы, т.е себестоимость прироста живой массы в возрасте до 8 месяцев = затраты - побочная продукция / количество прироста живой массы.

Себестоимость 1 головы теленка = затраты по телятам / количество голов.

По животным на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме) - прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы = затраты - побочная продукция / валовой прирост живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = стоимость поголовья животных / количество живой массы.

Себестоимость в свиноводстве.

Объектами исчисление себестоимости в свиноводстве являются: по основному стаду - прирост живой массы и общая живая масса поросят - отъемышей; по группе «свиньи на выращивании и откорме» - полученный прирост живой массы и общая живая масса.

Себестоимость прироста живой массы поросят - отъемышей = затраты побочная продукция / валовой прирост живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = (затраты - побочная продукция) + балансовая стоимость поросят / количество живой массы поросят - отъемышей.

Себестоимость 1 головы поросят - отъемышей = себестоимость 1 ц живой массы общая живая масса / количество голов.

По группе «свиньи на выращивании и откорме»:

Себестоимость 1 ц прироста живой массы = затраты - побочная продукция / валовой прирост живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = стоимость поголовья животных / количество живой массы.

Себестоимость в овцеводстве и козоводстве.

В овцеводстве объектами исчисление себестоимости являются: шерсть, приплод, прирост живой массы.

Себестоимость ягнят в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10 %, романовском - 12 %, каракульском - 15 % общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

Себестоимость шерсти и прироста живой массы = затраты - побочная продукция - стоимость приплода, полученные затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) по установленным нормам или по методу реализационных цен.

Себестоимость 1 ц шерсти вместе с расходами по стрижке овец и упаковке шерсти = затраты на шерсть / количество оприходованной шерсти.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы = затраты / прирост живой массы.

В козоводстве себестоимость шерсти, приплода, прироста живой массы определяют в таком же порядке, как и в овцеводстве.

Себестоимость в птицеводстве.

Объектами исчисление себестоимости в птицеводстве являются: по родительскому стаду - 1000 шт. инкубационных яиц, по промышленному стаду - 1000 шт. пищевых яиц, по молодняку птицы - прирост живой массы, по инкубации - суточные птенцы.

Себестоимость1000 шт. яиц = затраты на содержание взрослой птицы - побочная продукция / 1000 шт. яиц.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы = затраты - побочная продукция / количество прироста живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = стоимость поголовья молодняка / количество живой массы.

Себестоимость суточного птенца = затраты по инкубации, включая стоимость заложенных яиц - стоимость побочной продукции (миражные яйца, и др. отходы) - затраты незавершенного производства / количество голов суточного молодняка.

Себестоимость в пчеловодстве.

Учет затрат в пчеловодстве учитывают по направлениям: медовому, опылительно - медовому, опылительному.

В медовом пчеловодстве объектом калькуляции являются 1 ц меда, 1 ц воска, 1 кг прополиса, 1 семья (шт.), 1 г яда пчелиного, 1 г пыльцы цветочной, 1 г маточного молочка, 1 соторамка, соты - 1 шт., пакеты с пчелами (рой) - 1 шт., матка плодная - 1 шт., неплодная матка - 1 шт.

Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства определяется методом реализационных цен, т.е. затраты распределяются по видам продукции пропорционально её стоимости по ценам продаж.

В опылительно - медовом пчеловодстве часть затрат включают в затраты опыляемых пчелами сельскохозяйственных культур или насаждений в растениеводстве. Эта часть составляет 20 - 40 % затрат при опылении культур в растениеводстве и 40 - 60 % затрат при опылении плодово-ягодных насаждений. Остальная сумма затрат распределяется по видам продукции методом реализационных цен.

В опылительном пчеловодстве все затраты, за исключением стоимости меда, воска, прополиса маточного молочка и др. продукции, оцениваем по ценам реализации, относятся на себестоимость продукции опыляемых пчелами культур.

Себестоимость в коневодстве.

Объектами исчисление себестоимости в племенном коневодстве являются: по основному стаду - деловой приплод и сперма производителей; по молодняку - прирост и полная стоимость выращенного поголовья. В табунном и молочном коневодстве по основному стаду - деловой приплод и кумыс, по молодняку и лошадям на откорме - прирост живой массы и живая масса.

В племенном коневодстве: себестоимость делового приплода = затраты побочная продукция - выполненная работа лошадей / количество голов.

Себестоимость прироста рассчитывают исходя из количества кормо дней содержания и средней стоимости одного кормо-дня. Себестоимость прироста 1 головы молодняка = себестоимость 1 кормо-дня (затраты - побочная продукция / количество кормо-дней) количество кормо-дней.

В молочном коневодстве себестоимость кумыса = затраты на содержание кобыл и жеребцов-производителей - стоимость жеребят-отъемышей, работы, выполненной лошадьми, побочная продукция.

Себестоимость в рыбоводстве.

Объектом калькуляции в рыбоводстве является 1 тыс. мальков, 1ц сеголетков, 1ц годовиков и 1ц рыбы товарной.

Себестоимость 1 тыс. мальков = затраты на содержание / количество мальков.

Себестоимость 1ц сеголетков = стоимость мальков + затраты на выращивание рыбопосадочного материала / количество центнеров выращенных сеголетков.

Себестоимость 1ц рыбы товарной = затраты на выращивание рыбы товарной / количество рыбы товарной.

2.5 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных производств

В ЗАО «Монолит» имеются следующие виды промышленных производств: переработка мяса и зернодробилка.

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет субсчет 3 «промышленное производство» счета 20 «Основное производство». По дебету отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции. В зависимости от вида производства могут применяться следующие методы учета и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный. В ЗАО «Монолит» применяют простой метод.

Простой метод - при этом методе затраты относят на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость. Себестоимость = затраты / количество продукции.

Попередельный метод - представляет собой исчисление себестоимости передела, т.е. исчисление себестоимости не по видам продукции, а по переделам (фазе, стадии производстве).

Позаказный метод - применяется в обрабатывающих отраслях, при этом методе затраты учитывают по каждому заказу или партии.

Нормативный метод - при этом методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции.

В промышленных производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Сырье для переработки»;

3. «Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств»;

4. «Работы и услуги»;

5. «Организация производства и управления»;

6. «Прочие затраты»;

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства. По этой же статье учитывают единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

По статье «Сырье для переработки» включается стоимость сырья для переработки и материалов.

На статью «Содержание основных средств» отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, стоимость горюче-смазочных материалов, амортизацию основных средств; затраты на все виды ремонтов и технического обслуживания основных средств,

По статье «Работы и услуги» учитывают затраты вспомогательных производств и оказанные услуги сторонним организациям.

По статье «Прочие затраты» отражают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

В статью «Организация производства и управления» отражают затраты на организацию и управление производством в цехах, общехозяйственные расходы.

Ежемесячно данные из первичных документов, журналов учета работ и затрат и др. документов переносят в лицевые отчеты. В первом разделе отчета по строкам фиксируют все производственные затраты по статьям затрат.

Во втором разделе отчета фиксируют выход продукции по видам. На основании данных лицевого отчета делают записи в журнал-ордер № 10 по кредиту счета 20.3 и дебету корреспондирующих счетов.

Корреспонденция по основным операциям субсчета 20.3 проводимых в ЗАО «Монолит»:

Дт 20/3 - Кт 70 - начислена оплата труда работникам, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства

Дт 20/3 - Кт 69 - начислен единый социальный налог;

Дт 20/3 - Кт 10 - использованы материалы в промышленном производстве;

Дт 20/3 - Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам промышленного производства;

Дт 20/3 - Кт 43 - списана готовая продукция на сумму сельскохозяйственной продукции, отпущенной в переработку;

Дт 10, 43/1 - Кт 20/3 - материалы и готовая продукция оприходована для собственных нужд.

Учет переработки давальческого сырья.

Промышленные производства могут перерабатывать не только собственное сырье, но и сырье заказчиков (давальческого). ЗАО «Монолит» такие услуги не оказывают. Сырье, полученное для переработки, учитывают на забалансовом счете 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на затраты перерабатывающего производства не относят. Объектом исчисления себестоимости будет не выход продукции, а себестоимость единицы услуг по переработке сырья. Фактические затраты по переработке списывают на дебет счета 90 «Продажи». Соответственно поступившая от заказчика оплата за переработку отражается по кредиту счета 90.

Существуют особенности организации учета и исчисления себестоимости продукции основных видов промышленных производств: переработка молока, мукомольное производство, учет забоя скота, учет в лесопильном производстве.

Учет переработки молока на молочные продукты: себестоимость отдельных видов продукции переработки молока определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции пропорционально их стоимости по реализационным ценам.

Если переработка молока является действующим производством, учет ведут по технологическим фазам (переделам). Себестоимость молочной продукции исчисляют на основании данных об учтенных затрат и выходе продукции по каждой стадии производства. На первой фазе исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции - сливок. На второй фазе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе + стоимость сливок вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции - сливочное масло.

Учет затрат мукомольного производства. Себестоимость полученной муки определяют путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам продажи или плановой себестоимости и делением на валовой выход муки. После списания стоимости по кредиту счета расходы относят к помолу давальческого сырья. Их списывают с кредита 20.3 в дебет 90. По кредиту счета отражают выручку за помол.

Учет забоя скота. В результате забоя скота и птицы приходуют основную продукцию - мясо - и побочную - шерсть, шкуры, перо, рога и т.п. Себестоимость мяса = затраты - побочная продукция по ценам возможной реализации / валовой доход основной продукции.

Учет в лесопильном производстве. Для учета затрат по этому производству открывают обычно один аналитический счет, на дебет которого записывают расход лесоматериалов, по фактической себестоимости заготовления, а на кредите - полученные пиломатериалы по плановой себестоимости, а также горбыль и опилки - побочная продукция, которые оценивают или по ценам реализации. Себестоимость 1 = затраты - побочная продукция / количество пиломатериалов.

Учет потерь от брака в производстве ведут на операционно-калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». На дебете отражают неисправимый брак по себестоимости и затраты по исправлению, по кредиту суммы возмещения потерь от брака. Дебетовое сальдо показывает потери от брака, которые списывают в себестоимость продукции.

Синтетический учет по счету 28 ведется в журнале-ордере № 10 и Главной книге. Аналитический учет осуществляется в лицевых счетах по каждому виду забракованной продукции. По строкам лицевого счета отражают составные части брака: стоимость забракованной продукции, расходы на исправление брака. Во втором разделе отражают отнесение потерь от брака по назначению.

Корреспонденция по счету 28:

Дт 20/3 - Кт 28 - потери от брака, которые списывают в себестоимость продукции.

Дт 73.2 - Кт 28 - списаны суммы возмещений, отнесенные на виновных лиц.

Дт 91 - Кт 28 - списаны потери брака на расходы предприятия.

Дт 10 - Кт 28 - приняты к учету материалы от забракованной продукции.

Дт 73 - Кт 28 - сумма потерь от брака отнесена на виновных лиц.

Дт 99 - Кт 28 - списана сумма брака, связанного с чрезвычайными обстоятельствами.

Дт 28 - Кт 10 - списана стоимость материалов, использованных при исправлении брака.

Дт 28 - Кт 25 - отнесена часть общепроизводственных расходов на увеличение потерь от брака.

Дт 28 - Кт 60 - отнесена на увеличение потерь от брака стоимость работ (услуг) по устранению брака оказанных сторонними организациями.

Дт 28 - Кт 70 - начислена заработная плата работникам за устранение брака.

2.6 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Специфическая особенность обслуживающих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников сельскохозяйственных предприятий.

Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с выделением субсчетов по видам производств и хозяйств:

1. «Жилищно-комуннальное хозяйство» (ЖКХ)

2. «Производство бытового обслуживания населения»

3. «Предприятия общественного питания»

4. «Детские дошкольные учреждения»

5. «Учреждения культурно-бытового назначения»

6. «Прочие производства и хозяйства»

7. «Некоммерческая деятельность»

В ЗАО «Монолит» открывают по счету 29 следующие субсчета: 29.1 - «столовая»; 29.2 - «пекарня».

На субсчете 29.1 учитывают расходы по эксплуатации ЖКХ отдельно по жилым домам и общежитиям конечного типа, коммунальному хозяйству, услугам в счет целевых сборов (отопление, водоснабжение и др.).

По ЖКХ предусмотрены 3 аналитических счета:

1. «Жилой фонд и общежития»

2. «Целевые расходы и сборы»

3. «Коммунальное хозяйство»

По кредиту аналитического счета «Жилой фонд и общежития» учитывают поступления от пользователей по видам: квартирная плата, арендная плата за нежилое помещение, прочие доходы от сдачи в аренду имущества, инвентаря, нежилых помещений.

Превышение расходов над доходами по ЖКХ списываются за счет нераспределенной прибыли (Дт 84 - Кт 29), а в случае превышение доходов над расходами - Дт 29 - Кт 99.

Целевые расходы и сборы включают расходы и сборы по отоплению, освещению, водоснабжению, газоснабжению, радио - и телетрансляции и т.п. все эти расходы учитывают на аналитических счетах по видам. Эти расходы покрываются за счет квартиросъемщиков.

Платежи за коммунальные услуги производится по ставкам, установленным местной администрацией, и должны покрывать целевые расходы на коммунальные услуги, предоставляемые квартиросъемщиками.

В дебет относят затраты по следующим статьям: 1) затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование; 2) работы и услуги; 3) затраты на содержание основных средств; 4) прочие расходы.

По кредиту учитываются поступления от пользователей по установленным тарифам (Дт 50,71 - Кт 29).

Учет в производствах бытового обслуживания населения ведется по каждому производству и хозяйству (мастерской). Затраты на аналитических счетах учитываются на дебете по следующим статьям:

1) оплата труда заведующих мастерскими, мастеров и другого персонала с отчислениями на социальное страхование и обеспечение

2) сырье и материалы

3) работы и услуги

4) прочие затраты

С кредита учтенные фактические затраты по выполненным заказам списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Дт 50 - Кт 90.1 - получено в кассу выручка за выполненные заказы.

Финансовый результат от работы бытовых мастерских определяются по счету 90, и списывается на счет 99.

Предприятия общественного питания. К предприятиям данного типа относятся столовые и буфеты. Аналитические счета ведутся по каждому объекту, затраты группируются по статьям:

1) затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование

2) сырье и материалы

3) работы и услуги

4) прочие затраты

Оценка продуктов, расходуемых на общественное питание, отличается от цен, по которым они учитывались на счете 43 или 41, поэтому списание продуктов по учетным ценам отражаются записью: Дт 90 - Кт 43,41. Одновременно стоимость продуктов по установленным ценам относится на затраты столовой, что отражаются записью: Дт 29 - Кт 90.

Себестоимость готовых блюд по видам и цену их продажи исчисляют ежедневно. Для этой цели в столовой ведут специальные калькуляционные карточки. Реализованные готовые блюда по фактической себестоимости списывают с кредита счета 29.3, в дебет счета 90.4. Себестоимость блюд, непригодных для использования, списывается как непроизводительные расходы по столовой.

Выручка столовой от продажи блюд отражается по кредиту счета 90.4 и дебету счетов: 71 - при поступлении выручки в кассу столовой; 50 - при оплате блюд в кассу хозяйства; 76 - при отпуске готовых блюд по абонементам; 70 - при отпуске блюд в счет оплаты труда; 99 - на сумму скидки с отпускной цены.

При стационарных столовых могут работать буфеты, через которые реализуются готовые изделия кухни. Сдача буфетчиком денег в кассу хозяйства отражаются записью Дт 50 - Кт 71.

Учет затрат в детских дошкольных учреждениях. Затраты по детским дошкольным учреждениям учитываются на счете 29.4. Аналитические счета открывают на каждое детское учреждение, имеющееся на предприятии, но данных учреждений в ЗАО «Монолит» нет. Затраты на их содержание учитываются на дебете счетов по статьям:

1) затраты на оплату труда с отчислениями на социальное

страхование и обеспечение работникам детского учреждения

2) расходы на питание

3) хозяйственные расходы детского учреждения

4) расходы по содержанию помещения

5) учебные расходы и расходы на приобретение книг для библиотек

6) приобретение оборудования и инвентаря, используемого для

хозяйственных и учебно-воспитательных целей

7) приобретение личного инвентаря и обмундирования

8) прочие расходы

Учтенные на дебете затраты списывают за счет выделенных для этой цели источников: средств целевого финансирования (Дт 86), платежей родителей (Дт 76), прибыли (99.3,84), внебюджетных фондов (Дт 69).

Учет в учреждениях культурно-бытового назначения. К таким учреждениям относятся санатории, пансионаты, детские лагеря, музеи, клубы и т.п. Учет затрат на их содержание отражаются на счете 29.5 по каждому учреждению.

Расходы покрывают из выручки, полученной от продажи путевок и оплаты за зрелищные мероприятия (Дт 90 - Кт 29.5 - фактические затраты, Дт 50,51 - Кт 90.4 - выручка, Дт 84,99 - Кт 90.4 - прибыль).

Учет в других обслуживающих производствах и хозяйствах. В составе сета 29.6 открывают аналитические счета по пекарни, домам быта, парикмахерским и др.

В ЗАО «Монолит» открывают по счету 29 субсчет «пекарня». Затраты по пекарне учитывают по следующей номенклатуре статей: затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, сырье и материалы, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

При выпечке одного вида продукции (хлеб) все фактические затраты пекарни относят на этот вид продукции. При производстве нескольких видов продукции для определения себестоимости фактические затраты распределяют по видам изделий пропорционально стоимости их по ценам реализации. Сумму затрат списывают в дебет 90, а поступающую выручку приходуют по дебету счета 50 и кредиту счета 90.1.

Некоммерческая деятельность. К ней относится деятельность организаций, учредителями которых являются сельскохозяйственные организации или их сообщества. Главная особенность таких организаций - то, что основным их источником финансирования это целевые поступления от сторонних предприятий в виде вступительных взносов.

3 Инвентаризация

Инвентаризация - сопоставление фактического количества материальных и денежных средств с данными их учета путем пересчета, обмера, взвешивания.

Инвентаризация может осуществляться только на основании приказа, определяется персональный состав комиссии с участием МОЛ деятельность которых подвергается контролю.

Плановая инвентаризация - предусмотренная планом проведения контрольно-ревизионной работы. К внеплановой относится инвентаризация, проведение которой не предусмотрено в плановом порядке. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также при ликвидации (преобразовании, реорганизации) организации и передаче имущества, смене МОЛ, установлении фактов хищений и порчи ценностей, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация денежных средств.

Инвентаризация кассы в ЗАО «Монолит» проводится один раз в месяц с обязательным полным пересчетом всех денег находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации директор приказом назначает специальную комиссию. При инвентаризации кассы присутствие кассира обязательно. В случае недостачи в кассе кассир несет материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию.

Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности недостача денег должна быть немедленно погашена кассиром и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 94 - Кт 50 - выявлены при инвентаризации недостачи наличных

Дт 73.2 - Кт 94 - отнесение сумм недостач виновных лиц

Дт 50 - Кт 73.2 - возмещение недостач от работников в кассу

Дт 50 - Кт 91 - оприходование выявленных при инвентаризации кассы излишков денежных средств.

Инвентаризация или ревизия по расчетным счетам проводится по каждому счету в отдельности. Прежде всего, сверяют остатки по каждому счету в регистрах бухгалтерского учета и выписках банков. Изучают приложенные к выпискам банка первичные документы. Суммы, значащиеся в выписках и приложенных к ним документах, сверяют с записями по счету 51 «Расчетные счета». Завершается проверка операций по расчетным счетам в банках обобщением сумм, использованных не по назначению, путем составления специальной ведомости.

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать валютные счета, но ЗАО «Монолит» не имеет таких счетов. Инвентаризация или ревизия операций по каждому валютному счету направлены на то, чтобы выявить соблюдение порядка его ведения, полноту и своевременность зачисления сумм в соответствующей иностранной валюте, законность и целесообразность использования этих средств, а также соответствие остатков по этим счетам, указанных в регистрах бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» и выписках банков.

На выявление обоснованности и правильности использования денежных средств направлена проверка или инвентаризация операций по специальным счетам в банках, которая проводится по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банках». При проверке выявляют соблюдение правил открытия и ведения счета. Проверяют выписки из счетов хозяйства в обслуживающих банках и его учетные записи, за расхождениями которых могут скрываться факты злоупотреблений. Выявленные нарушения по каждому специальному счету в банках обобщаются в специальных ведомостях, прилагаемых затем к общему акту или отчету о результатах проверки.

Инвентаризация имущества (основные средства, сельскохозяйственная продукция, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Инвентаризация имущества проводится комиссией, назначенной приказом руководителя хозяйства. До начала инвентаризации у МОЛ берут расписку о том, что первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы им в бухгалтерию. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета. Кроме годовой инвентаризации проверяют наличие остатков в натуре в течение года. Так, нефтепродукты проверяют ежемесячно, остатки кормов, семян, минеральных удобрений - на 1 июля и на 1 декабря.

В ходе инвентаризации определяется наличие материальных ценностей при участии МОЛ и всех членов комиссии. Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах. Руководитель предприятия рассматривает материалы инвентаризации не позднее чем в 10 - дневный срок после ее окончания и принимает соответствующие решения по ее результатам.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дт 10 - Кт 91/1;

2) недостачи и порча материалов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

Дт 94 - Кт 10,41,43;

Дт 20,23,29 - Кт 94.

3) Недостачу МПЗ сверх норм относят на счет виновных лиц:

Дт 94 - Кт 10,41,43;

Дт 73/2 - Кт 94

4) Если лица, виновные в недостачах или порче МПЗ, не установлены, все потери списаны на убытки:

Дт 91 - Кт 10(41,43), 94,73/2.

При списании расходов со счета 91 в дебет 99 суммы недостач, выявленных при инвентаризации, относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Инвентаризация животных.

Для сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, скот пересчитывают в натуре, а также при смене МОЛ. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета.

Кроме проведения регулярных инвентаризаций поголовья, обязательно необходимо практиковать внезапные инвентаризации в период массового расплода, перевода животных из группы в группу, забоя и их продажи.

Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете - излишки приходуют, недостачи списывают.

Дт 11 - Кт 91 - оприходование выявленных при инвентаризации излишков скота.

Дт 94 - Кт 11 - выявлены недостачи, падеж скота, птицы, зверей.

Инвентаризация расчетов (состояние дебиторской и кредиторской задолженности):

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций работников и физических лиц данной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности.

Проверка расчетов осуществляется с использованием различных средств связи, командирования работников организации в места расположения должников.

В случаях, если при сверке устанавливается, что задолженность нереальна для взыскания, необходимо составить перечень задолженности, признанной безнадежной.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов заполняется акт инвентаризации. В акте инвентаризации расчетов должны быть указаны наименования проверенных счетов, суммы выявленной согласованной и несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов.

Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к акту необходимо составить справку, в которой указываются наименования и адреса дебиторов и кредиторов; суммы задолженности; за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов; по суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По окончании инвентаризации комиссия подсчитывает итоги по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации расчетов, после чего акт заверяется подписями председателя и членов комиссии.

Инвентаризация резервов и других обязательств.

Для покрытия различных или непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов. Существуют резервы: на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей; на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»; на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В процессе инвентаризации данные резервы проверяются на основании записей по кредиту выше указанных счетов и дебету счета 91 с привлечением необходимых обоснований, расчетов и бухгалтерских справок. Инвентаризация резервов способствует соблюдению установленного порядка их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета, правильности распределения между отчетными периодами и достоверности соответствующих отчетных данных.

4. Закрытие операционных счетов

Закрытие счета 23 «Вспомогательное производства» (кроме счета 23/3).

Счет 23 закрывают в первую очередь. В течение года работы и услуги вспомогательных производств относились на счета потребителей услуг по плановой себестоимости. В конце года на основании фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой, которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ. В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета.

Существует следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Электроснабжение.

Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей. В конце года на основании записей по счету 23«Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства», определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету аналитического счета делят на количество выработанной за год электроэнергии.

Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Водоснабжение.

В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество воды. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию или сторнированию, по каждому потребителю определяют умножением количества потребленной воды на коэффициент для распределения затрат. После распределения и списания калькуляционной разницы счет «Водоснабжение» полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

Аналитические счета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение» закрывают в том же порядке.

Гужевой транспорт.

По кредиту счета в течение года выполненные гужевым транспортом работы ежемесячно списывают на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости единицы работы. Так же по кредиту отражают получение приплода и другую побочную продукцию. Себестоимость 1 головы приплода рабочих лошадей исчисляют исходя из 60 кормо-дней содержания одной взрослой головы.

Себестоимость 1 кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (минус побочная продукция) на общее количество кормо-дней.

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяется по потребителям пропорционально количеству отработанных коне-дней. После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет закрывается.

Автомобильный транспорт.

Выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости.

В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых.

По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию, т.е калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые еще не закрыты.

Ремонтное производство.

Субсчета «Ремонтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений» закрывают их по-разному:1) если в затраты основного и других производств включают фактические расходы на ремонт, то сданных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20, 25, 26 ( в зависимости от целевого использования объекта ремонта).

2) если же в затраты производства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с данных субсчетов списывают за счет созданного ремонтного фонда в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».

ЗАО «Монолит» использует первый вариант закрытия субсчетов.

По данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта. В затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные расходы ремонтной мастерской.

Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

Закрытие субсчета 23/3 «Машино-тракторный парк».

В течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ, по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

В конце года закрытие этого субсчета сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, затраты на ремонт основных средств, прочие затраты и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений по основным средствам машино-тракторного парка распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах.

Так же распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям «затраты на ремонт основных средств» и «прочие затраты». По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов за исключением транспортных работ в растениеводстве.

После списания выше перечисленных статей на субсчете остаются затраты, относящиеся транспортным работам. Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ. Затем плановую себестоимость транспортных работ доводят до фактической путем распределения остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого счет закрывают, и в балансе он остатка не имеет.

На отдельных аналитических счетах счета 23/3 учитывают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных машин. Затраты на эксплуатацию самоходных машин учитывают раздельно на аналитических счетах по видам используемых комбайнов и машин. База распределения затрат по различным видам машин будет разная. Например по зерноуборочным комбайнам распределяют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорционально площадям уборки, по сеялкам - растениеводстве пропорционально площадям посева. После этого аналитические счета по содержанию и эксплуатацию самоходных машин счет закрывают.

Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам незавершенного производства. Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета.

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенных на субсчете 20/2. Почти все расходы на счете 25 к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы.

Закрытия счета 25 делают на основании сводной ведомости распределения затрат. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат, за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.

На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы».