Учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости зерновых культур на примере хозяйства СХПК "Иваническ", Аларского района, Иркутской области

Министерство образования РФ

Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости зерновых культур на примере хозяйства СХПК «Иваническ», Аларского района, Иркутской области

Выполнил:

Студентка 4 курса 2 группы

Специальность 080109.65

Тыщенко С. Н.

Проверила:

Тюрнева А.А

Иркутск 2008

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исследований по вопросам организации учета основного производства зерновых культур

1.1 Обзор литературных источников по теме исследований

1.2 Законодательные и нормативные документы по учету затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости зерна

2. Организационно-экономическая характеристика СХПК «Иваническ»

2.1 Местоположение предприятия и его организационная структура

2.2 Ресурсы и основные экономические показатели

3. Учет в растениеводстве.

3.1 Методологические основы, объекты и задачи учета в растениеводстве

3.2 Организация учетной работы в хозяйстве

3.3 Организация первичного и сводного учета затрат выхода зерновых культур

3.4 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода зерновых культур

3.5 Исчисление себестоимости зерновых культур

3.6 Порядок закрытия аналитических счетов счета 20-1 «Растениеводство»

3.7 Порядок отражения затрат и выхода зерна в отчетности

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Производство зерна занимает особое место среди других отраслей с/х. Зерно - это основной продукт сельского хозяйства, из которого изготовляют хлеб, крупу, макаронные и кондитерские изделия и др. зерно идет также на корм животным в чистом виде и в различных смесях - комбикормах; на технические цели: из него вырабатывают крахмал, аминокислоты, лекарственные средства спирты и другие изделия. Исходя из этого можно сказать, что зерно - это основы питания для населения. Зерно отличается высокой питательностью и калорийностью, хорошо хранится, удобно для перевозок и переработки, все эти особенности зерна используют при транспортировке и создании государственных запасов продовольствия и кормов.

Благодаря использованию средств комплексной механизации и автоматизации основных производственных процессов, а также низким затратам живого труда, производство зерна в меньшей степени от наличия трудовых ресурсов и тем самым выгодно отличается от пропашных культур. Так современная индустриальная технология возделывания зерновых культур, основанная на комплексной механизации всех процессов, позволяет полностью отказаться от применения ручного труда.

Поскольку зерновые хорошо сочетаются в севооборотах с большинством других культур, побочную продукцию (солому и полову) широко используют в основном как корм и на подстилку скоту. Многие зерновые культуры, особенно в смеси с добавлением, выращивают для получения зеленого корма: сена, сенажа, силоса.

Поэтому я считаю, что тема данной курсовой работы является актуальной, так как производство зерна - основа всего сельского производства. От уровня зернового хозяйства во многом зависит развитие остальных отраслей , удовлетворяющих потребности населения не только в хлебе, но и в мясе, молоке и др. продуктах

Зерно прямо или косвенно является основной или одной из важнейших составных частей большинства продуктов продовольствия. Значительная его часть используется на продовольствие, выпечку хлеба, изготовление макаронных и кондитерских изделий, различных круп. Большое количество зерна направляется на нужды животноводства, как концентрированный корм для скота, свиней и птиц. Часть урожая подвергается промышленной переработке для получения спирта, крахмала и другой ценной продукции.

В современных условиях наращивание производства зерна и повышение его качества - главные условия решения продовольственной проблемы. Низкие темпы увеличения валовых сборов, значительные колебания производства хлеба по годам лихорадят экономику страны.

Государство испытывает значительные затруднения, вынуждено импортировать большое количество зерна, что приводит к истощению ограниченных запасов золотой валюты.

1. Теоретические основы исследований по вопросам организации учета основного производства зерновых культур

1.1 Обзор литературных источников по теме исследований

Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А.П., полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко на- носит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством [7].

Зерновая отрасль является одной из важнейших составных частей агропромышленного комплекса Российской Федерации, а зерно и продукты его переработки имеют для страны стратегическое значение. Экспорт и импорт зерна - необходимая составляющая российского зернового рынка, один из основных механизмов его стабилизации, обеспечения «справедливых» цен на зерно при рыночной экономике. Основной проблемой в регулировании зернового рынка остается фактор неопределенности, непредсказуемости будущего урожая.

Конечными целями государственного регулирования в АПК являются создание условий для стабильного производства зерна, снижения рисков товаропроизводителей и обеспечение доходности зернового производства.

Вопросы развития экспортного зернового потенциала России являются исключительно важными и актуальными на современном этапе экономических преобразований в АПК [5].

Исследования показали, что при неблагоприятных агрометеорологических условий урожай зерновых культур может снизиться на 40 процентов и более. Один неурожайный год может вернуть сельское хозяйство страны к худшим временам. Поэтому очень важно наряду с расширением экспорта создать и сохранить резервные фонды зерна в стране [9].

В своей статье Манелля А. пишет о том, что приоритет экспорта зерна приведет к увеличению зависимости страны от импорта мяса и резкому повышению цен на корма, зернопродукты, хлеб, мясо и мясопродукты. Вывоз зерна необходимо сохранить в объеме, не ущемляющем интересы потребителей [10].

Учитывая, что озимые культуры обеспечивают 40 - 45 процентов валового сбора зерна, можно предположить, что в 2007 г. произойдет снижение валового сбора зерна.

По материалам Росстата зябь вспахана к началу декабря 2006 г. на 18,7 млн. га против 20,8 млн. га на ту же дату в предыдущем году, может негативно отразиться на масштабах ярового сева в 2007 г. [13].

Мировое производство зерна в 2006/07 маркетинговом году (октябрь - ноябрь) будет заметно ниже уровня предыдущего года. По оценке IGC, сделанный в конце августа, объем его производства составят 1,57 млрд. т (1,6 млрд. т в предыдущем году). В основном уменьшится урожай пшеницы почти на 26 млн. т до 592,5 млн. т [11].

Следует отметить, что затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах при возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуют по видам производства и по культурам, к возделыванию которых их относят. В связи с этим при выборе объекта учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета [6].

1.2 Законодательные и нормативные документы по учету затрат, выхода продукции и исчисления себестоимости

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В бухгалтерском учете применяются следующие законодательные и нормативные документы по учету готовой продукции и производственных запасов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. - М.: Проспект,1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.00 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.01.00 г. №94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.00 г. № 4н.

7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.97 г. № 49н.

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ.

10. Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ. Утверждены приказом министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.00 г. № БГ-3_03/447.

11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.00 г. № 62.

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.00 г. № 62.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации».

14. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы части второй НК РФ». Утверждены приказом министерства РФ по налогам и сборам от18.12.00 г. № БГ-3_03/440.

15. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности заработной платы и движении работников». Утверждено Госкомстатом России от 17.11.97. №76.

16. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики России от 01.10.97 г. № 118.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Местонахождение предприятия и его организационная структура

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Иваническ» организован 12 января 2006 года на базе колхоза имени В.И. Ленина. СХПК является правопреемником колхоза по всем обязательствам. Основное направление деятельности хозяйства - производство и реализация молока, мяса КРС и зерна. По производству мяса хозяйство, начиная с 1990 года, неизменно входило в 100 самых крупных предприятий России.

Центральная контора и основная производственная база СХПК “Иваническ” расположена в 25км. от районного центра п. Кутулик и в 245км. от города Иркутск. Все это затрудняет решение вопросов по сбыту готовой скоропортящейся продукции и нацеливает хозяйство на создание собственной переработки молока и мяса.

В хозяйстве имеется три бригады: 1-я с. Иваническое, 2-я д. Киркей, 3-я д. Отрадная. Имеется три фермы крупного рогатого скота. Общая площадь хозяйства 15147га., в том числе: из них: пашня-7952га..

В 2005 году было посеяно и убрано 4070га. зерновых культур и 2987га. кормовых культур.

Хозяйство занимается производством животноводческой продукции. Для нужд животноводства было заготовлено сено многолетних трав в количестве 3541ц. и заложен сенаж в количестве 54400ц.

Также имеются молочно-товарные фермы, на которых содержится 1082 голов коров, 5 быков производителей и 158 голов скота.

В 2005 году произведено 19568ц. молока, получено 1176 голов приплода КРС.

Для ведения производства указанных выше видов продукции в хозяйстве имеется вся необходимая техника и оборудование, производственные и складские помещения.

Для переработки молока у хозяйства есть завод с оборудованием.

Также имеется 102 трактора различных классов и модификации, 2 экскаватора, 53 автомобиля, 34 зерноуборочных комбайна «Енисей», 18 силосоуборочных комбайнов и другая техника.

Есть в СХПК «Иваническ» специализированный гараж и ремонтно-машинная мастерская с набором станков и оборудования, позволяющих проводить ремонт машин и механизмов непосредственно в хозяйстве. Кроме этого, на территории хозяйства имеется пилорама и столярный цех, которые позволяют готовить строительные материалы и столярные изделия для ремонтно-восстановительных работ. Хозяйство ежегодно строит не менее 1-2 квартир для своих работников.

Стоимость основных средств - 89 млн. руб. со средним взносом 60%.

Списочная численность работающих на 01.01.06 г. - 430 человек.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год по СХПК«Иваническ» от реализации сельхозпродукции получены убытки в сумме 5076 тыс. рублей.

В том числе получены убытки от реализации молока на сумму 2932 тыс. рублей, вследствие увеличения затрат на производство продукции и низкой цены реализации на молоко. Так средняя цена реализации на 2005 год составила 6 рублей 06 копеек за 1литр молока, а фактическая себестоимость единицы продукции по итогам составила 6 рублей 47 копеек.

На протяжении нескольких лет основным покупателем молока является Молочный комбинат «Ангарский». Ввиду хозяйственного затруднения в хозяйстве, на период уборочных работ в 2005 году через Молочный комбинат приобретались горючесмазочные материалы. Хозяйство имело кредиторскую задолженность и поэтому реально, отстаивать закупочные цены на молоко не имело возможности.

Также получены убытки от реализации молодняка КРС в сумме 1393 тыс. рублей. Основными покупателями молодняка КРС является СХПК «Усольский свинокомплекс» и ООО «Алексис».

Организационную структуру хозяйства можно выразить следующей схемой:

Рис. 1 Организационная структура хозяйства

Таблица 1

2.2 Ресурсы и основные экономические показатели хозяйства

Показатели	Годы	2006 в % к 2005
	2005	2006
Площадь сельскохозяйственных угодий,га	9344	9344	100
Среднегодовая численность работников, чел.	430	365	84,8
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	45671	42912	93,9
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	1414	743	52,5
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс.руб.	30054	23373	77,7
Стоимость основных производственных фондов в расчете на:	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс.руб.	488,7	459,2	93,9
б) среднегодового работника, тыс.руб.	106,2	117,6	110,7
в) на 1 рубль валовой продукции,тыс.руб.	1,519	1,835	120,8
Произведено валовой продукции в расчете на:	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс.руб.	321,6	250,1	77,7
б) среднегодового работника, тыс.руб.	69,9	64	91,5
в) на 1 рубль фондов,тыс.руб.	0,66	0,54	81,8
Прибыль(+) Убыток(+), тыс.руб.	-2618	-7267	-277,5
Окупаемость затрат (%)	8,7	24,1	2,7

По данной таблице видно, что данное хозяйство получает убытки и находится на грани банкротства, если в 2005 году убытки составили 2618 ты.руб., то уже в 2006году они увеличились примерно на 36% и составило 7267 тыс.руб. Это связано с тем, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 2759 тыс.руб., уменьшилась стоимость валовой продукции в цехах реализации на 6681 тыс.руб., также уменьшилось производство валовой продукции на 100га сельхозугодий на 71,5 тыс.руб.

3.Учет в растениеводстве

3.1 Методические основы, объекты и задачи учета в растениеводстве

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной комовой базы животноводства.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.

На кругообороте средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне не равномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

Одной из важных задач растениеводства является удовлетворение потребностей населения в продовольствии, а также резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

· Правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости - и по культурам или группам культур;

· Обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

· Своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

· Экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

· Обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничения затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция;

· Давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту- выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами.

Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно осуществляются расходы под урожай будущих лет; поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать расходы по годам:

А) расходы под урожай текущего года;

Б) расходы под урожай будущих лет.

Аналитический учет производственных расходов ведется по следующим объектам:

1. Озимые зерновые культуры (пшеница, ячмень, рожь).

2. яровые зерновые и зернобобовые культуры (яровая пшеница твердая, пшеница яровая мягкая, кукуруза на зерно). Прочие зерновые колосовые культуры. Крупяные культуры.

3. Технические культуры. Масличные культуры (подсолнечник на зерно, лен-кудряш, горчица). Свекла сахарная. Табак, Лекарственные культуры.

4. Корнеклубнеплодные культуры (картофель).

5. Овощные культуры открытого грунта, закрытого грунта.

6. Бахчевые продовольственные культуры.

7. Кормовые культуры: силосные, кроме кукурузы, кукуруза на силос и зеленый корм. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища.

8. Плодовые, ягодные культуры и виноградники.

9. Незавершенное производство (затраты под урожай будущего года).

По каждому объекту учета затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения минеральные и органические»;

4. «Средства защиты растений»;

5. «Содержание основных средств» (в том числе нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств);

6. «Работы и услуги»;

7. «Организация производства и управления»;

8. «Прочие затраты».

3.2 Организация учетной работы в хозяйстве

Организация финансового бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии слагается из ряда элементов, в состав которых входит организация учетной работы.

В СХПК «Иваническ» учет осуществляется на основании журнально-ордерной формы. Регистрами журнально-ордерной системы являются журналы-ордера, ведомости и реестры к ним, производственные отчеты и главная книга. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это позволяет в каждом из них проводить записи по кредиту в корреспонденции с дебетовыми счетами. Ведомости построены по дебетовому признаку. При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Главная книга построена по шахматной форме, по дебетовому признаку.

Данная форма учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процесса учета. Но журнально-ордерная форма имеет свои недостатки: журналы-ордера недостаточно приспособлены к практике; требует более высокого уровня квалификации работников бухгалтерии.



Рис.4. Схема журнально-ордерной формы учета

Организационная структура учетного процесса предприятия строится на принципах полной централизации, т.е. весь учетный процесс сосредоточен в главной бухгалтерии. Этот принцип применяется потому что хозяйство значительно небольшое, а также он позволяет получать информацию в наиболее короткие сроки при наименьших затратах труда и средств, создает благоприятные условия для внедрения прогрессивных форм и методов учета. Два года назад хозяйство приобрело два компьютер, теперь расчет и начисление оплаты труда производится на компьютере. Хозяйство обеспеченно бланками, калькуляторами, справочной литературой не в полной мере. Некоторые бланки приходится ксерокопировать на ксероксе или составлять на компьютере.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в специально отведенном для них кабинете на оборудованных стеллажах и закрывающихся шкафах.

Состав бухгалтерии рассмотрим на примере следующей таблице:

Таблица 2

Состав бухгалтерии СХПК «Иваническ», Аларского района

№	Фамилия И.О.	Должность	Образование	Стаж работы	Возраст
1	Тыщенко Т.П.	Гл. бухгалтер	Среднее техническое	30	51
2	Бадмаева Е.А.	Зам.Гл.бухгалтера Бухгалтер по растениеводству	Среднее техническое	20	54
3	Ковалева Т.И.	Бухгалтер по животноводству	Среднее техническое	1	48
4	Плужниченко М.Г	Бухгалтер по заработной плате	Среднее профессиональное	30	54
5	Топченюк В.П	Бухгалтер по вспомогат. обслужив. и др. производствам, кассир	Средне профессиональное	25	54

По данной таблице можно сделать вывод, что состав бухгалтерии за последнее время почти не изменился и все имеют достаточно большой стаж работы, но к сожалению у всех лишь средне-специальное образование . И так как в условиях рыночной экономики необходимы качественные специалисты руководством хозяйства был разработан следующий перспективный план работы с кадрами: ежегодная аттестация гл. специалистов в региональном институте АПК по повышению их квалификации, овладению современными методами управления производством.

Организационную структуру выразим следующей схемой:

3.3 Организация первичного и сводного учета затрат и выхода зерновых культур

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом зарплату.

К этой группе относятся следующие первичные документы: на механизированных работах - учетные листы тракториста-машиниста, путевой лист трактора, по транспортным работам - в путевых листах трактора. На немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ, а для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и другие.

Данные первичные документы в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого дают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд. К ним относятся: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам; ведомость расчета амортизации по автотранспорту; ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, овощных культур и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны. В СХПК «Иваническ» ведется учет по реестрам.

Документация в основном ведется на бланках старого образца, заполнение бланков производятся только по основным показателям, без заполнения реквизитов таких как: названия отделения, звена, шифра синтетического и аналитического учета, иногда не ставиться цена и сумма и др.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы.

В СХПК «Иваническ» накопительные ведомости не ведут, а составляют журналы в произвольной форме. Журнал учета работ и затрат ведется в бригаде, где каждую культуру в зависимости от предлагаемого качества записей отводят определенное число страниц. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

По каждому объекту учета фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, отработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале учета работ и затрат производят на основании первичных документов, а по затратам машино-тракторного парка - на основании, применяемых в хозяйстве, нарядов по машинотракторному парку, где отражаются выполненные работы и оплата труда всех трактористов.

В конце месяца по каждой культуре в журнале подсчитывают итоги затрат, которые используют для записи в производственный отчет подразделения, который ведется в произвольной форме.

3.4 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерии данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 - АПК. Производственный отчет состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство.

II. Выход продукции.

III. Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч.

1.1 «Семена и посадочный материал»:

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года

На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных - по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства - по фактической себестоимости.

1.2 «Удобрения»:

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

1.3 «Средства защиты растений».

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты, а также биологические средства защиты растений.

1.4 «Нефтепродукты».

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов

1.5 «Топливо и энергия на технологические цели».

1.6 «Работа и услуги сторонних организаций».

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

2. «Оплата труда»:

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной заработной платы в рублях и трудовом - количестве затраченных часов.

3. «Отчисления на социальные нужды».

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

«Содержание основных средств».

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, а также для отражения

«Работы и услуги вспомогательных производств»

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

«Налоги, сборы и другие платежи».

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

«Прочие затраты».

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

«Общепроизводственные расходы».

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

9. «Общехозяйственные расходы».

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В СХПК «Иваническ» производственный отчет содержит две части: затраты на производство и выход продукции, а учет затрат в отрасли растениеводства ведется в разрезе следующих статей затрат:

Оплата труда

Отчисления на социальные нужды

Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч. семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты, прочие материалы.

Амортизационные отчисления

Текущий ремонт

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Услуги сторонних организаций

Услуги вспомогательных производств

Налоги

Прочие основные затраты.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 20.1 - по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. В течении года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства.

Основная корреспонденция в СХПК «Иваническ» по счету 20.1 «Растениеводство» по видам затрат представлена в таблице 3

Таблица 3

Основная корреспонденция в СХПК «Иваническ»

по счету 20.1. «Растениеводство» 1. «Зерновые» за 2006 год

Содержание операций	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
А	1	2
Начислена заработная плата работникам занятым в растениеводстве по зерновым культурам	20.1.1	70
Отчисления на социальные нужды с начисленной суммы оплаты труда	20.1.1	69
Израсходованы семена и посадочный материал	20.1.1	10.6
Израсходованы удобрения	20.1.1	10.2
Израсходованы ГСМ	20.1.1	10.3
Израсходованы запасные части	20.1.1	10.4
Израсходованы хозяйственные материалы	20.1.1	10.8
Израсходованы прочие материалы	20.1.1	10.9
Оказаны услуги вспомогательными производствами	20.1.1	23
Начислена амортизация по основным средствам	20.1.1	02
Списана на растениеводство доля общехозяйственных расходов	20.1.1	26
Оказаны услуги сторонних организаций	20.1.1	60
Отнесены подотчетные суммы	20.1.1	71
Отражение сумм по платам в бюджете (налог на имущество)	20.1.1	68
Списана доля общепроизводственных расходов	20.1.1	25
Списаны недостачи готовой продукции, семян, удобрений и других материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	20.1.1	94
Начислено по добровольному страхованию, а также за оказанные разовые услуги и работы, выполненные сторонними организациями	20.1.1	76
Оприходована готовая продукция	43	20.1.1
Оприходованы семена	10.6	20.1.1
Оприходованы корма	10.5	20.1.1
Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90	43

В СХПК «Иваническ» аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерии данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 - АПК. Журнал-ордер №10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. В журнале-ордере номер 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов - соответствующие строки. Данные журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу.

3.5 Исчисление себестоимости зерна

Себестоимость - это выраженные в денежной форме материальные затраты на производство продукции плюс оплата труда. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Прежде чем приступить к исчислению себестоимости продукции растениеводства, следует сначала списать на убытки затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий. Затем исчисление себестоимости производится в следующей последовательности: в начале распределяют затраты на содержание основных средств; на объекты относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств оказанных растениеводству; после этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, по дебету 20.1 субсчета соответствующих аналитических счетов будут собраны все фактические затраты, а по кредиту этих же счетов - количество и плановая стоимость полученной от урожая продукции.

Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна - франко - поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы - франко - пункт хранения.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.

Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

3.6 Порядок закрытия счета 20.1 «Растениеводство»

Закрытие счетов по субсчету 20.1 «Растениеводство» начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств.

В СХПК «Иваническ» в конце отчетного года такие затраты, учтенные по де- бету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:

по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;

по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;

по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;

по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;

по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации.

Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

3.7 Порядок отражения затрат и выхода продукции зерновых культур в бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом в учете является составление отчетности. Содержание, периодичности, сроки предоставления отчетности устанавливаются Министерством Финансов Российской Федерации, то есть названным органом издается приказ о формировании бухгалтерской отчетности, в которой отражаются формы отчетности, дополнение и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется по формам исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность содержащая информацию по растениеводству включает следующие формы.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс».

В подразделе «Запасы» по строке «Затраты в незавершенном производстве» учитывают продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течении периода к которому они относятся.

Форма №8 - АПК «Затраты на основное производство».

В форме №8 - АПК «Затраты на основное производство» отражают затраты на производство по основным отраслям в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство, в том числе - продукции растениеводства и животноводства.

По элементу «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» отражают плату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу «Материальные затраты» отражают вошедшую в себестоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяются упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По элементу «Амортизация основных средств» отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы детских учреждений и т.д.

По элементу «Прочие затраты» учитывают налоги, относимые на затраты, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку рабочих кадров, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Форма № 8 - АПК заполняется на основе данных из сводных производственных отчетов отраслей и производств.

Форма № 9 - АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства». В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 «Растениеводство».

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего по каждой культуре отражают площади посевов.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и сушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие: оплата труда, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ и т.д.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то на него относят все затраты под культуру. Если получают основную и побочную продукции, то часть затрат в соответствии с действующим порядком их распределения относят на побочную продукцию, а остальные - на основную. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними либо по специально установленным коэффициентам, либо пропорционально стоимости каждого вида продукции в реализационных ценах. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человека - часов).

К форме №9 - АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

Выводы и предложения

СХПК «Иваническ» имеет зерно-молочно-мясное направление и среднюю степень специализации - 0,36, которая определяется структурой товарной продукции, в которой производство зерна составляет 43,3%, молока 28,2% и скот на мясо, ж.м. крупного рогатого скота - 21,0%, что соответствует природно-экономическим условиям.

Также хозяйство занимается и выращиванием зерновых культур, но с каждым годом посевная площадь сокращается. Затраты растут, особенно выросли затраты на ГСМ.

За 3 года хозяйство в результате своей деятельности получало убытки, а значит, является не окупаемым. Это связано с тем, что разница между себестоимостью реализованной продукции и выручкой от реализации с каждым годом уменьшается.

На основании сделанных выводов можно сделать следующие предложения:

- по мере возможности вести обновление техники, т.к. в эксплуатации хозяйства находится более 50 % старой техники, а от нее зависит и уровень урожайности, т. е. во время собранный урожай, и своевременное заготовление корма;

- возобновить работу по проведению планово-технического обслуживания техники;

- стараться увеличить урожайность, добиться снижение себестоимости, улучшить качество продукции;

В хозяйстве оплата за классность не выплачивается, что крайне необходимо для стимула работников, это нужно принять во внимание.

Большим минусом также является то, что в хозяйстве не выплачиваются премии и дополнительная оплата. Поэтому необходимо предусмотреть в Положении об оплате труда премии за сверхплановое выполнение работ, экономию прямых затрат и ГСМ.

Объем реализации продукции оказывает влияние на выручку и финансовые результаты. Поэтому необходимо увеличить объемы реализации за счет уборки продукции с фактически посеянной площади.

Большим недостатком в бухгалтерии, по моему мнению, является отсутствие должности - экономиста. И работа главного бухгалтера загружается еще и работой, которую должен выполнять экономист. Поэтому необходимо включить в состав бухгалтерии такую должность, как экономист.

Список литературы

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РФ от 22 от июля 2003г. № 67н.//Консультантплюс.

2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях: утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 06 июня 2003г №792.// Консультантплюс.

3. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: утвержден приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003г. №750.// Консультантплюс.

4. Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства / Н.Г. Барышников // Международный хозяйственный журнал.-2003.- №1.-с.29-30.

5. Демьянов Н.С. Обзор рынка зерновых / Н.С. Демьянов // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №1-С.55-57.