Аудит операций с денежными средствами

23

Негосударственное образовательное учреждение

«Московский институт управления»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: «Аудит»

на тему: «Аудит операций с денежными средствами»

г. Москва

2004 год

План

Введение

1. Аудит кассовых операций

2. Аудит банковских операций

2.1 Аудит операций по движению денежных средств на рублевых счетах

2.2 Аудит операций по движению денежных средств на валютных счетах

Заключение

Список литературы

Введение

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

Данные по наличию и использованию денежных средств могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Источниками информации для аудиторской проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № KO-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф, № KO-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и другие.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ ОТ 31.10.2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247).

Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», утв. Приказом ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 02-104А (в ред. Приказа ЦБ РФ от 18.06.99 г. № 580-У).

На большинстве предприятий объем операции с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских (рублевых и валютных) операций. Основная цель такой проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, а также правильности их отражения в учете. Кроме того, аудит помогает выявить допущенные ошибки и исправить их, а также разработать такую систему учета, которая позволит в дальнейшем максимально избежать подобных ошибок. Таким образом, тема данной курсовой работы является чрезвычайно важной и актуальной.

Целью данной курсовой работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

1. Аудит кассовых операций

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательную их регистрацию, наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений, подчисток и т. п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, (доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует примерить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете.

Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденций счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для его сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, т. е. вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 «Денежные документы».

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

2. Аудит банковских операций

2.1 Аудит операций по движению денежных средств на рублевых

счетах

При проверке банковских операций аудиторы должны решить следующие задачи:

установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

определить правильность отражения банковских операций учете;

дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах ПО счетам учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документам, а при необходимости и. по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденций счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 «Расчеты по претензиям»). Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т. д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Если предприятие хранит денежные средства в аккредитивах, на депозитных счетах, то аудиторы должны проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использования, полно и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Правильность схем корреспонденций счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденций, указанных в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», со схемами корреспонденций, предусмотренными Планом счетов.

Кроме того, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно должны отражаться на счетах учета расчетов с поставшиками и другими кредиторами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), и непосредственно не должны относиться на счета учета издержек (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Аудиторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». По данным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути» выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.2 Аудит операций по движению денежных средств на валютных счетах

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций по движению средств на валютных счетах аудиторы должны решить следующие задачи:

установить количество открытых предприятием в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для установления используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 «Валютные счета». Одновременно определяется объем, интенсивность и характер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На основании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся: переводы в Российскую Федерацию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции российских предприятий (вложения в уставные капиталы предприятий) за границей;

портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг);

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг).

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Валютные операции, связанные с движением капитала, совершаются только по разрешению Центрального банка РФ.

Аудиторы также классифицируют операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов. К первой группе относятся операции:

зачисление валютной выручки на транзитный счет;

обязательная продажа ее части, зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет;

покупка иностранной валюты.

Ко второй группе относятся следующие операции:

продажа валюты с текущего валютного счета;

перечисление валютных средств со специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета;

снятие валютных средств с текущего валютного счета на командировочные расходы и их оприходование в кассу предприятия.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Аудиторам следует проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Однако следует учитывать, что валютная выручка, подлежащая переводу в Российскую Федерацию и поступившая в собственность или распоряжение предприятия за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Кроме того, до обязательной продажи части валютной выручки предприятие может произвести оплату с транзитного валютного счета следующих расходов, связанных с ее получением: таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте; комиссионных банку и посредническим организациям по экспортному контракту; за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении. Если предприятие оплатило эти расходы с текущего валютного счета, то на данную сумму валюта с транзитного счета перечисляется на текущий счет без обязательной продажи ее части.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные поступления от нерезидентов: взносы в уставный капитал; доходы от участия в капитале; поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций); проценты по ценным бумагам; суммы, полученные в виде кредитов; суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов и в оплату процентов по ним; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели; поступления в виде возврата авансовых платежей (предоплаты) по неисполненным импортным контрактам. Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, аудиторы должны обратить внимание на наличие в них определенные валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на: виды и условия расчетов (оплата по факту поставки, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком, то аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденций счетов, предусмотренными Планом счетов.

Далее изучается использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:

при закупках товаров по импорту (в там числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должна производиться исходя из стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должна производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Затем устанавливается правильность отражения в учетных регистрах операций по списанию средств с валютных счетов. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютные счета» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (10 «Материалы» , 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» и др.), затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), прибылей и убытков (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» и др.), выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то следует выяснить правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов па таким операциям. Для этого аудиторы выборочно или сплошным порядком (способ контроля обосновывается в программе проверки) выполняют пересчет стоимости активов н обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножается на установленный Центральным банкам РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного Центральным банкам РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

нарушение сроков исполнения обязательств па контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрен аудит денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

Нарушения действующих правил учета и расчетов наличными могут привести к финансовым потерями. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов, а также происходит ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторам необходимо, прежде всего, изучить порядок документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги и учета кассовых операций. При этом осуществляется проверка соблюдения кассовой дисциплины, устанавливается законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы, а также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами.

Выполняется арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету 50 «Касса».

При проверке банковских операций аудиторы должны установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов, выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах, определить правильность отражения банковских операций в учете, дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Аудиторская проверка проводится по всем банковским счетам предприятия. В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.

В процессе анализа операций, совершенных в отчетном периоде, аудиторам необходимо выяснить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность и законность операций с аккредитивами, векселями, а также установить, допускаются ли незаконные банковские операции по данным счетам.

В процессе изучения операций, осуществляемых в иностранной валюте, особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства. Аудиторам следует проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках; использование предприятием собственных валютных средств; сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Все обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Курсовая работа выполнена на основе изучения нормативных документов, а также статей, опубликованных в периодических изданиях.

Список литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ / СПС «КонсультантПлюс».

Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004.

Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2002.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2002.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. - М.: ИНФРА-М, 2001

Подольский В.И., Макарова Л.Г., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2000