Общая характеристика счетов бухгалтерского учета для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

15

Содержание

1. Общая характеристика счетов бухгалтерского учета для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Учет затрат основного производства. Состав и классификация косвенных (накладных) расходов. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2. Особенности учета и калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающей отрасли

Задача

Список использованной литературы

1. Общая характеристика счетов бухгалтерского учета для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Учет затрат основного производства. Состав и классификация косвенных (накладных) расходов. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий пищевой промышленности -- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Количество товара, которое будет продаваться на рынке зависит от уровня издержек (затрат) - во-первых, и цены, по которым товар будет продаваться - во-вторых. Из этого следует, что значение издержек производства является одним из условий успеха на рынке.

В себестоимость продукций включаются:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции;

расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

расходы, связанные с набором рабочей силы;

текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

расходы, связанные с управлением производством;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсаций и т.д.);

отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

платежи по страхованию имущества предприятий;

затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;

затраты по гарантийному обслуживанию;

расходы, связанные со сбытом продукций;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация);

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы необходимых для производства товара, а так же от технологий их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от предприятия. Она определяется взаимодействием спроса и предложения на эти ресурсы. Следовательно, для предпринимателя очень важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий с одной стороны, количество привлекаемых ресурсов и качество их использования, с другой стороны. Предприятие должно использовать такие методы производства, которые будут эффективны, как с технологической, так и с экономической точки зрения. То есть, каждое предприятие стремиться выбрать такой технически эффективный процесс производства, который обеспечивал бы наименьшие издержки производства.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

20 - 10 - Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

20 - 70 - Начисление оплаты труда работников основного производства;

20 - 69 - Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства;

20 - 02 - Начисление амортизации основных средств.

Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции, в зависимости от принятой в организации учетной политики, могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Косвенные расходы -- это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции, косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии -- площадь помещения, для водоснабжения -- площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг -- прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:

1 “Общепроизводственные расходы основного производства”

2 “Общепроизводственные расходы вспомогательных производств”.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

Если на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25).

Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

В большинстве случаев базой распределения общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства (дебет счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год.

2. Особенности учета и калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающей отрасли

Себестоимость продукции исчисляется на основе принятых в каждой отрасли промышленности методов учета затрат и калькулирования. Под методом учета калькулирования и себестоимости учета понимают совокупность приемов, используемых для обобщения затрат и определения себестоимости конкретных видов продукции.

Структура производственного процесса оказывает существенное влияние на построение отраслевого учета, при помощи которого изучается эффективность принятой технологии в конкретных производствах: в деревообработке. Под механической обработкой древесины понимают процессы, связанные с производством древесины полуфабрикатов (пиломатериалов, древесинных плит) и готовых изделий из них. К основным пиломатериалам относятся доски, бруски и брусья изготовленные в результате раскроя бревен по тем или иным схемам (вразвал, с брусовкой и др.).

Численные значения коэффициентов зависят от качественной характеристики досок, брусков или брусьев по следующим главнейшим признакам: порода древесины, назначение, сортность, размеры, характер и степень обработки. Издержки на производство пиломатериалов обобщают в целом по лесопильной установке (заводу, цеху, участку), исчисляя среднюю себестоимость распиловки древесного сырья и выхода лесопродукции. В производстве листовых древесных материалов наибольший удельный вес занимает фанера различных видов.

Бухучет фанерного производства должен отражать: затраты на рейдовые и биржевые работы, включая разделку кряжей на чураки; подачу чураков для раскроя на шпон (в натуре и фактурной стоимости); производственные издержки каждого из переделов (с дифференциацией по отдельным стадиям), а также выход фанеры по древесным породам, маркам, форматам, сортам (в натуре по оптовым ценам и по фактической себестоимости).

В бухучете мебельного производства фактические издержки регистрируют по технологическим стадиям. В процессе учетной регистрации расходов их расчленяют на затраты по нормам и на отклонение от норм. Учет отклонений ведется по причинам виновникам. Обособление учета отклонений от нормированных затрат позволяет оперативно устранять причины возникающих перерасходов и исчислять фактическую себестоимость изделий путем алгебраического сложения их нормативной себестоимости с отклонениями от норм.

В бухучете лесопильного производства должны получить обособленное отражение:

- комплекс затрат на рейдовые и биржевые работы, включая технологическую подготовку пиловочника (от сортировки до окорки) и подачу древесины к бревнотаскам лесопильных линий;

- поступление в раскрой пиловочного сырья по признакам породы, назначения, сортности и размеров в натуре и по стоимости поставки;

- издержки основных цехов и участков по раскрою бревен на пиломатериалы, основной сортировке досок, формированию технологических пакетов и перемещению последних до мест складирования;

- выход пиломатериалов по древесным породам, назначению, сортам, размерам и характеру обработки в натуральном выражении, по оптовым ценам и по фактической себестоимости;

- комплексы расходов на антисептирование и сушку товарной части пиломатериалов;

- внепроизводственные расходы по окончательной (браковке, повторной торцовке, маркировке, к отгрузке пилопродукции. Различные способы доставки древесины на склад потребителя определяют неодинаковый уровень цен заготовления одноименных сортиментов. Сдвиги в структуре поставки сравнительно с планом по этому признаку оказывают существенное влияние на изменение себестоимости продукции, следовательно, учет поступления крупных лесоматериалов должен быть дифференцирован по видам транспортировки. Движение пиловочных бревен раскрывают в учете по основным качественным характеристикам. Расход пиловочника можно отразить не только по породам, сортам, ценообразующим размерам в кубометрах древесной массы, но и в штуках бревен и кряжей определенного диаметра и длины, поскольку эти сведения содержатся в сменных рапортах о распиловке леса (ТОФ №П-32).

В зависимости от вида продукции, технологии и организации производства на промышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Нормативный метод учета применяют, как правило, в массовых и серийных производствах разнообразной и сложной продукции состоящей из большого количества деталей. К таким производствам промышленности относятся, прежде всего, производство мебели. Однако элементы нормативного метода применяют и в других производствах лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Важнейшим его элементами являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Фактические затраты на производство продукции Зф при нормативном методе выражается формулой: 3Ф=3Н±Н±О, где Зн - затраты по нормам, по которым составлена калькуляция; Н - изменения норм; О - отклонения от норм. Отсюда видно, что основным условием внедрения нормативного метода является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными. Плановый отдел разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем остальным статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы использует для оценки брака, незавершенного производства. Нормативы расхода материалов разрабатывают в техническом отделе, по з/п - в отделе труда и з/п. Изменения норм могут возникнуть в результате внедрения рационализаторских предложений, изменения технологии и других причин. Итоги изменений норм вносят в нормативные калькуляции на 1 -е число месяца.

Объект учета котельный цех. Калькуляционной единицей в производстве пара на деревообрабатывающих предприятиях принята 1т нормального пара, имеющего давление 1атм, температуру 100°С и теплосодержание 640 ккал/кг. Отпущенный пар имеющий различные параметры, пересчитывается в нормальный.

В калькуляции рассчитывают себестоимость выработки пара за вычетом потерь в паропроводах, расхода на нужды парокотельной для подогрева воды и возвращенного потребителям тепла в виде конденсата. В состав расходов по производству пара входят затраты по приобретению, подготовке и подаче топлива в котельную, стоимость воды, включая затраты на ее химическую очистку, з/п рабочих, ИТР и служащих, амортизация и текущий ремонт основных средств и др. расходы по цеху, учитываются по утвержденным отраслевым номенклатурам статей затрат. При распределении пара по потребителям используются показатели парогенераторов и других приборов, а также расчетные нормы потребления пара, составленные согласно техническим характеристикам установок, длительности их работы, кубатуры отапливаемых помещений. На сумму распределенных затрат парокотельной делается запись в кредит счета 23 и в дебет счета 20 (расход пара для технологических целей), счета 23 (отпуск пара другим вспомогательным производствам) счетов 25 и 26 (расход пара на отопление помещений основных цехов и общезаводского назначения), счета 45 (отпуск пара на сторону).

Транспортные цехи деревообрабатывающих предприятий. Затраты на содержание транспорта учитывают по его видам (железнодорожный, водный, автомобильный, гужевой) независимо от того, как организовано транспортное хозяйство - в едином или обособленных цехах. Калькуляционной единицей перевозки грузов является 1 ткм, а при незначительной деятельности перевозок грузов является 1 т перевезенного груза.

Задача

1. Оприходована из производства готовая продукция по нормативной стоимости - 57800

Фактическая себестоимость готовой продукции - 61200

2. Реализована готовая продукция покупателям, отпускная стоимость без НДС - 63800

НДС 18% - ?

Отражена выручка от продажи продукции с НДС - ?

3. Определить и перечислить финансовый результат от реализации готовой продукции (см. п. 1,2) - ?

Расходы по продаже составили - 1980

4. Реализованы материалы по ценам реализации без НДС - 8900

Списана учетная стоимость материалов - 7200

НДС 18% - ?

Отражена выручка от продажи продукции с НДС - ?

Финансовый результат от продажи материалов - ?

5. В конце месяца списано отклонение (дебетовое) в оценке материалов:

- отпущенных в производство - 1750

- проданных материалов - 360

6. Оприходованы материалы, как излишки инвентаризации - 180

Решение:

1. 43 - 40 - 57800

43 - 20 - 61200

2. 62 - 90.1 - 63800

62 - 68 - 11484

3.

4.

5. 20 - 10 - 1750

6.

Список использованной литературы:

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

4. План счетов бухгалтерского учета

5. Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 452 с.

6. Безруких П.С. "Учет затрат и калькулирование себестоимости" - М., Финансы, 2001

7. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: - М., 2001

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х,

2003.

9. Загороднюк В.Э. "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности". - Ташкент, издательство Мехнат, 2000 г.

10. Калькуляция себестоимости в промышленности /Под ред. Маргулиса А.Ш./, М., Финансы 2002

11. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", учебное пособие". - М., Инфра-М, 2004

12. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2003

13. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др. "Бухучет". Учебник., М., Гросбух, 2003

14. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография - М.: Дело и сервис, 2003

15. Навиченко П.П. Рендуков И.М. "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности". Учебник., М., Финансы и статистика, 2006

16. Справочник экономиста деревообрабатывающей промышленности /Под ред. Павлова Б.И. - М., Лесная промышленность, 2002